談環(huán)保水務(wù)公司內(nèi)部控制的內(nèi)部控制

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摘要：近年來，我國水務(wù)行業(yè)保持著高速發(fā)展態(tài)勢，行業(yè)規(guī)模逐年擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)效益增速加快，水務(wù)公司管理中的問題也不斷顯現(xiàn)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制研究迫在眉睫。文章擬從內(nèi)部控制五要素出發(fā)，結(jié)合A公司為例，分析水務(wù)行業(yè)普遍存在的內(nèi)控問題及原因，并提出合理化對策，構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)部控制體系。

關(guān)鍵詞：水務(wù)公司；內(nèi)部控制；問題；對策

伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、環(huán)保行業(yè)的崛起，許多原本不是水務(wù)行業(yè)的企業(yè)紛紛想通過并購進(jìn)入，大量資本的涌入使得并不成熟的水務(wù)環(huán)保行業(yè)在一片火熱下暗藏危機(jī)。加強(qiáng)水務(wù)公司的內(nèi)部控制研究，旨在通過構(gòu)建內(nèi)部控制體系，確保公司經(jīng)營管理合法合規(guī)，財務(wù)報告真實完整，經(jīng)營效率得以提高，逐步實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)?；谪斦?008年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及2010年制定的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，本文運(yùn)用內(nèi)部控制基本理論和方法，從內(nèi)部控制五要素，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個方面出發(fā)，對A水務(wù)公司現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析，以完善水務(wù)公司內(nèi)部控制體系。

一、內(nèi)部控制的五要素

1.控制環(huán)境內(nèi)部控制環(huán)境是公司內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，也是其他四要素的基礎(chǔ)，包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。它決定了企業(yè)的企業(yè)文化，一定程度上也決定了員工對內(nèi)部控制的認(rèn)知。2.風(fēng)險評估風(fēng)險評估是對企業(yè)日常運(yùn)營中潛在的內(nèi)外部風(fēng)險進(jìn)行識別、分析、應(yīng)對的過程。當(dāng)今社會中，社會、政治、文化等環(huán)境千變?nèi)f化，經(jīng)濟(jì)、行業(yè)、法律法規(guī)等方面又對企業(yè)運(yùn)營提出了更高的要求，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一套敏銳的風(fēng)險預(yù)警評估機(jī)制，這樣，才能在行業(yè)中脫穎而出，順利實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。3.控制活動控制活動是促進(jìn)企業(yè)決策成功實施的一系列流程。它的存在，意味著各項必要措施都被采取以應(yīng)對風(fēng)險，最終實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。完整的控制活動滲透在企業(yè)的方方面面，要求各個層級和部門都能有序執(zhí)行自己的分工。4.信息與溝通信息與溝通就是要實現(xiàn)信息在企業(yè)內(nèi)外及時、準(zhǔn)確地傳遞和反饋。良好的信息系統(tǒng)能夠形成準(zhǔn)確的規(guī)范性報告，以便對企業(yè)實際情況進(jìn)行監(jiān)控。有效的溝通是信息從上到下、橫向和自下而上的傳送，這包括員工從上層獲得清晰的指令以準(zhǔn)確履行自己的職責(zé)、員工明確自己的工作與其他同事工作的相關(guān)性、員工有向上級傳達(dá)信息的有效途徑。此外，與外部利益相關(guān)者的溝通也極為重要。5.內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督即審查企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性，對內(nèi)部行為進(jìn)行評估，反饋問題并予以改進(jìn)。它要求有恰當(dāng)?shù)娜藛T評估企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)轉(zhuǎn)情況，包括其有效性和持續(xù)性，用于確保內(nèi)部控制運(yùn)作的持續(xù)高效進(jìn)行。

二、水務(wù)行業(yè)內(nèi)控的特殊要求

近年來，我國的水務(wù)環(huán)保產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展，供排水需求不斷擴(kuò)大，這對水務(wù)公司來說無疑是機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，因此優(yōu)化其內(nèi)部控制制度尤為重要。除一般企業(yè)普遍存在的內(nèi)控問題外，水務(wù)公司還應(yīng)注意以下幾點特殊要求。

（一）內(nèi)控意識及執(zhí)行能力由于我國水務(wù)行業(yè)起步較晚，國有企業(yè)高層管理者多由政府方及持股公司委派，專業(yè)素養(yǎng)水平不高，普遍存在內(nèi)控意識淡薄的問題。盡管公司制定了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但也可能因為不切合水務(wù)公司特點或監(jiān)管不到位而流于形式，缺乏相應(yīng)的執(zhí)行措施。

（二）外部環(huán)境因素由于水務(wù)公司的業(yè)務(wù)多涉及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等民生領(lǐng)域，受社會及政府等外部因素影響較大，因此要謹(jǐn)防政府付費(fèi)履約風(fēng)險、法律風(fēng)險、審批風(fēng)險、合規(guī)性風(fēng)險等外部不確定的因素。

（三）風(fēng)險評估的重要性水務(wù)行業(yè)的特殊性包括區(qū)域局限性及壟斷性、資金需求大、項目期長，企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)從合同簽訂到工程建設(shè)最后到項目運(yùn)營的全過程，每個環(huán)節(jié)均存在著不確定性的風(fēng)險。如項目建造期，承包方的履約問題影響工程進(jìn)度和工程質(zhì)量；產(chǎn)品投入運(yùn)營后產(chǎn)品需求及產(chǎn)品價格等不確定性影響企業(yè)未來收益。因此做好風(fēng)險評估等內(nèi)部控制措施尤為重要，它為公司的正常運(yùn)轉(zhuǎn)及各項管理工作提供了有效的制度基礎(chǔ)。

三、實例研究———以A公司為例

（一）A公司簡介A公司成立于2017年12月，是一家由政府和社會資本方共同出資設(shè)立、國有控股公司B、C共同持股50%以上的有限責(zé)任公司。經(jīng)營范圍包括城市污水處理、中水回用，L市治污工程PPP項目的投資、建設(shè)、運(yùn)營維護(hù)及管理。A公司設(shè)股東會、董事會，董事會由5名董事組成，其中政府方委派2人，持股公司B、C各委派1人，監(jiān)事1人由政府委派。公司下設(shè)七個職能部門，分別是工程部、設(shè)計與技術(shù)部、商務(wù)合約部、生產(chǎn)運(yùn)營部、安全部、財務(wù)部和綜合辦公室。目前已有的相關(guān)制度涉及所有七大部門，基本能夠滿足A公司正常經(jīng)營活動的運(yùn)行，但是對于公司生存的競爭愈來愈激烈的水務(wù)環(huán)保行業(yè)，現(xiàn)有的內(nèi)部方法和手段較難滿足公司持續(xù)發(fā)展的要求，需要盡快完善內(nèi)部控制制度，使其更加符合公司當(dāng)前實際情況，順應(yīng)行業(yè)發(fā)展趨勢，以確保公司健康可持續(xù)發(fā)展。

（二）內(nèi)部控制現(xiàn)狀及分析1.控制環(huán)境方面（1）管理層內(nèi)部控制意識較薄弱。A公司的管理層人事屬于行政委任制，經(jīng)理層以下員工37人，以及部分勞務(wù)派遣工。公司業(yè)務(wù)量較大，人員稀缺、工作積極性較小，沒有主動地融入到公司的內(nèi)部控制中，內(nèi)部控制意識較薄弱。由于公司成立于2017年，制度層面的治理仍處于起步階段，雖各個部門均有獨立的制度控制指標(biāo)，但部門之間的內(nèi)控制度并未很好地相互融合，尚未形成系統(tǒng)且適合于本公司的內(nèi)部控制體系。（2）法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善。對PPP項目的SPV來說，其公司董事由各股東方委派，股權(quán)具有多元化特點。公司目前已設(shè)立七大職能部門，基本能夠滿足A公司的正常運(yùn)營，但是考慮到成本效益的制約，并沒有設(shè)立專職的內(nèi)部審計部門，其內(nèi)審內(nèi)控工作開展主要依賴于集團(tuán)二級單位的審計部進(jìn)行。（3）人力資源管理欠規(guī)范。A公司30%人員為碩士學(xué)歷，70%為本科學(xué)歷，高管多來自大型工程企業(yè)或集團(tuán)內(nèi)部。雖然公司制定了一些人事管理方面的制度，如薪酬管理制度、招聘制度，在公司內(nèi)部也會開展人員培訓(xùn)，但公司目前的人力資源管理現(xiàn)狀及相關(guān)政策已經(jīng)越來越難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高效要求。A公司剛剛起步，薪資水平略低于同行，在崗員工多缺乏實踐經(jīng)驗，對于水務(wù)行業(yè)的特殊性認(rèn)識不深刻，專業(yè)綜合素養(yǎng)偏低。公司在此方面逐步加強(qiáng)管理，委派員工實地考察，參加對外交流會議，外聘專業(yè)機(jī)構(gòu)給員工做專業(yè)知識培訓(xùn)。2.風(fēng)險評估方面隨著行業(yè)環(huán)境的變化，水務(wù)行業(yè)公司間的競爭越來越激烈，公司經(jīng)營風(fēng)險不斷提高，例如籌資風(fēng)險、新技術(shù)的研發(fā)風(fēng)險等。A公司的風(fēng)險評估主要依靠上級單位進(jìn)行。在集團(tuán)總部的風(fēng)險管理體系中，設(shè)立了多個執(zhí)行全面風(fēng)險管理的部門，包括董事長常委會、企業(yè)策劃與管理部、內(nèi)部審計部等。公司積極收集與本企業(yè)風(fēng)險相關(guān)的信息，定期對風(fēng)險管理的有效性進(jìn)行測試檢驗，同時還聘請有資質(zhì)的風(fēng)險管理中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)的風(fēng)險管理工作進(jìn)行評價，出具風(fēng)險評估建議和專項報告，風(fēng)險評估相關(guān)的制度設(shè)立較完善。3.業(yè)務(wù)控制活動方面（1）授權(quán)審批。項目運(yùn)營前，由A公司商務(wù)合約部編制采購合同，按投融資模式、成本預(yù)算、風(fēng)險程度、可行性等組織評審，全面分析合法合規(guī)性，監(jiān)督合同的履行并實施跟蹤審核管理，能有效地降低合同違約、資金周轉(zhuǎn)不靈的風(fēng)險。（2）項目運(yùn)行。項目的運(yùn)營由生產(chǎn)運(yùn)營部全程負(fù)責(zé)。其中，現(xiàn)場工程師負(fù)責(zé)對施工現(xiàn)場管理巡視，化驗室負(fù)責(zé)實驗室標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)和規(guī)范化管理，污水廠員工定期匯報工藝運(yùn)行參數(shù)情況，電氣工程師負(fù)責(zé)各運(yùn)營系統(tǒng)的維護(hù)及分析，各類職員的配合確保了項目整體能平穩(wěn)有序地運(yùn)行。（3）財務(wù)核算及資金管理。項目結(jié)束后，財務(wù)部門盤點核實財產(chǎn)物資情況，編制財務(wù)報表、運(yùn)營分析等的財務(wù)相關(guān)信息。A公司資產(chǎn)主要集中在項目工程建造上，流動資產(chǎn)占比較低，資產(chǎn)變現(xiàn)能力較弱。由于水務(wù)公司項目運(yùn)營期限一般較長，資金回收年限較長，但工程建設(shè)期內(nèi)工程款項的耗費(fèi)又要求企業(yè)具備充足的資金，由此A公司的資金流動性風(fēng)險較大。4.信息與溝通方面在信息采集上，A公司不同部門與層級間各司其職，分工明確，但員工數(shù)量少，部門之間信息的傳遞偶爾出現(xiàn)信息滯后、不準(zhǔn)確不完整等問題，部門及個人之間業(yè)務(wù)劃分較明確，員工之間除必要的工作交流外沒有過多的互動，同時迫于壓力較少把工作中的問題和合理化建議動積極向上級反映。5.內(nèi)部控制監(jiān)督方面A公司雖然制定了內(nèi)部控制相關(guān)制度，卻并未很好地落實到執(zhí)行上，員工對內(nèi)部監(jiān)督的結(jié)果也無法及時作出反饋和調(diào)整?；诔杀拘б嬖瓌t，A公司內(nèi)部沒有設(shè)立專職的內(nèi)部審計部門，這導(dǎo)致監(jiān)督的效力大大減弱。相應(yīng)地，A公司定期對風(fēng)險管理的有效性進(jìn)行測試檢驗，能有效降低自身組織架構(gòu)不完善帶來的不利影響。綜合A公司的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，我們分析了A公司原制度的缺陷所在，通過調(diào)研、訪談等手段，從公司現(xiàn)狀出發(fā)，將內(nèi)部控制與水務(wù)公司自身特點有機(jī)結(jié)合，繼續(xù)擴(kuò)大內(nèi)部控制影響廣度、加強(qiáng)內(nèi)部控制實施力度。

四、完善水務(wù)行業(yè)內(nèi)部控制的建議

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)劣直接影響公司管理層的治理模式及員工的工作效率，進(jìn)而對內(nèi)部控制的效果產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。因此，要優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，首先，要完善公司治理結(jié)構(gòu)，繼續(xù)明確各職能部門的職責(zé)與權(quán)限，形成各司其職、相互制約的清晰工作機(jī)制和層級結(jié)構(gòu)。其次，不僅要切實落實股東會、董事會、監(jiān)事會的責(zé)任，定期考核審計，劃分好層級之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，還要提高同級員工間的合作交流，以保障管理效率。最后，提高全體員工的內(nèi)控意識，加大優(yōu)秀人才的聘用，重視管理者的素質(zhì)，提升員工工作積極性和勝任能力，形成以管理層為核心、全體員工共同參與的內(nèi)部控制團(tuán)隊。

（二）細(xì)化風(fēng)險評估管理水務(wù)公司應(yīng)構(gòu)建一套科學(xué)合理的風(fēng)險管理機(jī)制，健全風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。針對SPV風(fēng)險管理的特殊性，應(yīng)主要做到以下幾個方面：一是在投標(biāo)前要嚴(yán)格按照PPP項目的可行性評審涉及的主體和內(nèi)容進(jìn)行充分調(diào)查，如項目建設(shè)必要性、項目投資額確定、項目融資、風(fēng)險分析等。二是要加強(qiáng)投資項目的可行性論證，努力做到財務(wù)測算真實，從可行性研究報告的編制和可預(yù)見的風(fēng)險點進(jìn)行準(zhǔn)確把握。三是要加強(qiáng)政策研究，重視PPP合同的談判和簽訂，設(shè)計風(fēng)險共擔(dān)體系構(gòu)架和設(shè)相應(yīng)的動態(tài)調(diào)整機(jī)制，為未來合同執(zhí)行期預(yù)留調(diào)整和變更的空間。在PPP合同簽訂之后依然要加強(qiáng)監(jiān)視，如股東出資不到位、工程概算超估算、估算超預(yù)算等，將風(fēng)險評估工作貫穿經(jīng)營始終。

（三）完善控制活動水務(wù)公司的日常業(yè)務(wù)活動包括但不限于：資金活動、采購管理、銷售業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、工程項目、全面預(yù)算、人員管理等。在每個控制點上加強(qiáng)相應(yīng)的控制措施，如原材料采購、招投標(biāo)管理、合同管理、運(yùn)營分析、應(yīng)收帳款的控制、會計稽核、全面預(yù)算、“三重一大”決策制度、不相容職務(wù)分離等，確保每個環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行，使公司的控制活動得到優(yōu)化。

（四）加快信息系統(tǒng)建設(shè)信息溝通是企業(yè)的一項基本活動，貫穿于公司所有的業(yè)務(wù)活動。公司應(yīng)建立有效的信息溝通制度，拓寬信息溝通渠道，如投訴信箱、網(wǎng)絡(luò)會議、ERP系統(tǒng)等形式，以滿足不同的需求，并且通過監(jiān)督信息渠道，及時改進(jìn)信息系統(tǒng)。同時打通上下級信息傳遞的通道，對國家政策、市場變化、同行動態(tài)進(jìn)行及時的收集和分析，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)保證信息的安全和效率，以促進(jìn)輔助其他業(yè)務(wù)活動的順利開展。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督水務(wù)公司應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督，嚴(yán)格控制程序，尤其要加強(qiáng)對工程建設(shè)資金和實物控制的定期檢查，及時向上級反饋，切實落實內(nèi)部審計監(jiān)督的結(jié)果。公司在建設(shè)工程中要對工程質(zhì)量嚴(yán)格把關(guān)，使公司管理更加規(guī)范，保障內(nèi)部控制的平穩(wěn)有效運(yùn)行。

五、結(jié)語

隨著水務(wù)行業(yè)日漸成熟，公司的業(yè)務(wù)也開始呈現(xiàn)多元化發(fā)展的趨勢，水務(wù)公司將要承擔(dān)的來自外部和內(nèi)部更變化莫測的風(fēng)險。為了使公司能夠健康可持續(xù)地發(fā)展，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建一套適合公司自身發(fā)展的內(nèi)部控制機(jī)制，深化內(nèi)部控制影響力，這不僅對降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本、擴(kuò)大利潤有積極意義，還有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，增強(qiáng)公司風(fēng)險承受能力，鞏固在行業(yè)中的核心競爭力。

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作者：洪博瀅 單位：南京財經(jīng)大學(xué)