高新技術企業稅務管理工作著力點淺析

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摘要：在國家鼓勵科技創新發展的背景下，高新技術企業作為國民經濟重要產業，面臨著新的發展機遇。本文主要圍繞高新技術企業稅務管理與籌劃工作展開討論，從高新技術企業稅收環境入手，分析了新稅改下減稅降費政策對企業產生的實際影響，討論了當前企業稅務規劃現狀，引出稅務規劃痛點，并結合實際情況針對企業稅籌活動提出了相應建議，提出進一步強化企業稅務管理的措施，以期優化高新技術企業稅務管理方法。

關鍵詞：高新技術企業；稅務管理；策略

一、背景概述

（一）稅收環境分析

高新技術企業是國家推動科技創新的重要載體，是反映國家整體經濟實力的重要指標之一。目前，國家為推動高新技術企業發展，陸續出臺了多項財稅優惠政策，各個地方政府也在積極響應財政部門號召，針對高新技術企業制定鼓勵政策。高新技術企業具有高投入、高風險、高效能的特點，在經濟全球化環境下，高新技術企業是否能借助稅收政策的優勢降低成本，是企業實現可持續發展的基礎。在財政支出逐漸增加的影響下，財政部門的稅收征管強度有所增加，導致高新技術企業的稅務管理和稅務籌劃壓力增加，在實際經營過程中，企業需要以嚴格的標準規范稅務管理行為，及時履行納稅義務。

（二）高新技術行業發展形勢

現階段，國內的高新技術產業已經基本成型，基礎相對牢固，在國際競爭中嶄露頭角。高新技術產業由信息技術研發、微電子、航天航空、生物工程、自動化等類型企業構成，隨著科技園區不斷建立，高新技術產業規模不斷擴大，國內高新技術企業在經濟市場中的地位愈加突出。就目前形勢來看，國家針對高新技術企業的稅收政策優惠力度將不斷加大，高新技術企業認定標準也有所放寬，企業應當緊跟當前趨勢，結合政策文件調整經營決策和戰略規劃，在政策指導下推進企業發展。

二、高新技術企業稅務規劃現狀

（一）增值稅方面

增值稅是高新技術企業內部的重要稅種之一，也是繳稅比例最高的稅種，在營改增政策全面推行的背景下，高新技術企業在處理增值稅業務期間，發票規范性問題、進項稅抵扣問題等較多，高新技術企業一直使用人工方式開票和審批發票，成本費用較高，因而高新技術企業需要優化線上開票審核模式，借助信息系統自動提交和審核發票，減少發票傳遞流程和簽字時間，規避發票錯誤問題。

（二）所得稅方面

高新技術企業目前所使用的企業所得稅稅率為15%，但是僅依賴稅率降低，稅負無法達到最低稅負水平，所以高新技術企業還應當繼續規劃所得稅，充分利用各項稅收優惠政策，比如固定資產折舊和研發費用加計扣除方面，增加所得稅可扣除金額，從而減少企業應繳納的所得稅。企業會計準則規定固定資產折舊費用可計入當期損益，稅收法規中明確說明折舊費用可在稅前扣除，換言之，企業固定資產折舊費用越多，則表明可提前扣除的金額越高，企業所得稅降低額度越多，所以高新技術企業在固定資產折舊方面的規劃空間非常大。而研發費用政策的享受，則必須要求財會人員準確歸集所有研發費用，按照規定區分可扣除部分和不可扣除部分，一旦多扣或者少扣都對企業的所得稅繳納產生負面影響，因此高新技術企業在享受研發費用加計扣除時需要嚴格按照要求規范操作。

（三）個稅方面

高新技術企業與一般企業不同，人員結構中研發技術人員占比重最大，大多數公司的研發人員比例超過90%，而且企業為吸引和留住人才給研發人員高薪福利，員工薪酬提升則企業應當繳納的個稅額度隨之增加。高新技術企業如何平衡員工收入和個稅之間的關系，直接關系到員工的工作積極性，所以財務部門與稅務管理部門以及人力部門，需要協作處理個稅規劃問題。

三、當前減稅降費政策對高新技術企業的影響

當前減稅降費對高新技術企業的影響較大，以下分別從稅費和企業科技創新方面進行具體分析：第一，對企業稅費的影響。一是增值稅，在減稅降費背景下，高新技術企業的增值稅稅率下調至13%，由于高新技術企業的業務增值率相比其他類型企業較高，所以減稅降費可顯著降低企業的增值稅稅負。例如某高新技術企業的技術研發項目總收入1000萬，按16%的原增值稅率企業需要繳納60萬增值稅，按照13%稅率企業繳納30萬增值稅；二是所得稅。政府將企業所得稅稅率調整至15%，與其他企業25%的稅率相比，高新技術企業實際繳納的企業所得稅較少；三是個人所得稅。高新技術企業的個人所得稅繳納可在政策允許范圍內延遲繳納或者分期繳納，企業的納稅壓力大幅度降低。第二，技術創新方面，減稅降費有助于企業節省資金，將資金投入企業內部自主研發項目中，從而促進企業加快技術創新。高新技術企業內部可支配利潤越多，則留給創新研發、研發結果轉化的資金越多，充裕的資金保證企業研發活動無后顧之憂，研發人員可全身心地投入項目，進而提升企業的技術水平，增加市場份額。

四、高新技術企業稅務規劃痛點

（一）研發費用歸集風險

研發費用加計扣除政策的出臺落實，促使高新技術企業對技術研發項目的資金投入增加，因此企業在應用這一政策期間，伴隨著較高的稅務風險。具體表現在以下幾個方面：一是，研發費用會計口徑和加計扣除口徑不相同，在歸集和核算研發費用時容易出現風險；二是，研發費用歸集人員對研發項目的了解不全面，容易出現研發費用歸集不準確問題，進而引發風險。

（二）稅務行政執法標準不一

稅務籌劃的實質是在稅收法規政策允許范圍內合理避稅，屬于合法行為，但是在實際工作中，稅務籌劃需要得到稅務機關的認定。高新技術企業若是與當地稅務機關的溝通匱乏，或者稅務籌劃過程中不與稅務機關溝通，則其稅務籌劃方案執行時有可能被認定為逃稅。稅務機關和高新技術企業對稅務籌劃活動的看法不一致，同時對稅務政策的理解也存在偏差，在國內不同地區稅務機關對同一事項的處理也不盡相同，如果溝通缺失，則不利于發揮企業稅務籌劃作用。

（三）稅收政策變動快速，對其關注不夠

針對國民經濟快速發展下市場經濟形勢的變化，國家對產業政策、社會經濟結構、稅收政策的改革力度持續加大，尤其是在稅收征管方面提出了較多的新舉措，比如金稅三期系統正式上線運行、研發費用加計扣除比例提升等。理解稅法需要追溯至前期稅法條例，同時稅務機關在金稅三期系統的支持下，對企業進行全方位的監督，導致企業目前面臨的稅務風險較高。涉稅人員對稅法政策的理解不全面或者不及時，未能快速對稅收籌劃方案做出調整，則難以順利實現預期的稅務籌劃效益，節稅避稅目標也無法快速落實。

五、對高新技術企業稅務籌劃活動管理的建議

高新技術企業與其他企業相比，其產品的“生長”周期較長，且研發期間存在較多的不確定因素，研發周期長、研發投入多、研發成果是否能順利轉化都是影響企業經營效益的關鍵，如果研發產品成功上市，則企業在盈利的同時也面對著高額稅負，再加上后續的增值服務成本和售后成本，勢必對企業的實際利潤收入產生影響。為控制稅收成本對企業經營產生的負面影響，高新技術企業需要嚴格按照當前的發展時期和經營目標，及時調整稅務籌劃目標，針對增值稅、企業所得稅以及個人所得稅制定妥善的籌劃方案。

（一）增值稅相關活動稅籌建議

根據當前實際情況分析，高新技術企業籌劃增值稅具體可以從三個方面入手：一是，籌劃增值稅的稅基，通過控制銷售額和增加進項稅方式降低稅基；二是，推遲收入確認時間，增加資金時間價值；三是，利用稅收優惠政策，全面籌劃增值稅。關于增值稅相關活動的籌劃建議細分為以下三個方面：第一，在銷售活動中針對貨款結算方式進行籌劃，按照政策要求部分結算方式可以適當延緩納稅義務產生時間，比如在銷售之后立即收到相應貨款，納稅義務產生時間即收到客戶開具的付款憑證當天；企業使用預售模式銷售，納稅義務產生時間是發貨當天。高新技術企業主營業務中的軟件和信息技術服務對應的稅率不同，軟件收入適用稅率16%，信息技術服務適用稅率6%，所以企業銷售期間應當在合同中明確劃分軟件銷售和技術服務，明確各自價格，方便財務人員在籌劃增值稅時，選擇合適的稅率，從而準確核算增值稅。第二，采購活動中的稅務籌劃，主要是通過嚴格的發票管理和認證做好進項稅抵扣工作，充分應用進項抵扣稅收優惠。首先，企業必須要求上游供應商開具真實的增值稅專用發票，確保企業的增值稅進項稅可以順利抵扣銷項稅，所以采購部門應當將供應商納稅人身份作為一項篩選條件，保證獲取的增值稅專用發票合規；其次，在取得增值稅專用發票之后，稅務人員則要在專業平臺中及時認證發票，按照規定增值稅進項稅抵扣期限是360天，即從開票日起360天內企業必須在稅務系統內進行申報抵扣，在此期間增值稅抵扣時間籌劃空間相對較大，因此稅務人員可根據每月實際形成的銷項稅調整進項稅抵扣時間，控制每月應繳的增值稅額。

（二）所得稅相關活動稅籌建議

高新技術企業所得稅籌劃可以從研發費用加計扣除、政府補助收入、調整員工組織結構等方面入手。首先，是研發費用加計扣除，近幾年來國家大力推行科技創新，促進國家軟實力提升，因而針對高新技術企業出臺了較多的優惠政策，其中提升研發費用加計扣除的比例尤為突出。在應用此項政策的過程中，高新技術企業需要注意以下問題：一是，保證會計核算準確性，準確區分歸集研發費用并對其進行核算是企業申請加計扣除的前提條件，所以高新技術企業應當要求財務、研發、采購等部門參與會計核算，從研發項目立項環節開始，采購人員應妥善保管業務原始憑證，研發人員也需要整理研發過程中的各項研發費用憑證，與采購部門將憑證信息傳遞至財務部，經由財務部門核算；二是，精準分析研發費用，細分研發費用會計科目，從而增加可扣除金額，比如企業在研發費用資本化支出和費用化支出兩個科目下繼續細化分解，設立三級科目、四級科目甚至五級科目。研發部門應當與財務部門及時溝通，就研發費用歸集問題進行討論，共享相關資料，方便財務部門歸集費用，而且企業有必要設立研發費用審核專項小組，在每年匯繳清算企業所得稅時，對研發費用加計扣除申請資料進行核查，避免出現錯報問題。其次，是政府補助收入籌劃，國家對高新技術企業非常重視，每年地方財政會向高新技術企業發放一定數額的財政補助，支持高新技術企業推進研發項目，在稅法規定中，企業獲取財政性資金收入可以計為不征收收入，免繳企業所得稅，但是此項收入會影響高新技術企業的認定。關于認定高新技術企業條件：企業高新技術產品或者是服務收入占總年度收入（不含稅收入）60%以上，企業不含稅收入增加意味總收入增加，若年度高新技術產品收入未能達到條件要求則直接影響企業認定。但是高新技術企業可以自由劃定財政補助收入，自由選擇權為籌劃企業所得稅帶來了機遇，所以高新技術企業可以設立界定標準確定是否將財政補助收入作為不征稅收入，具體界定方式如下：設企業高新技術服務年度收入X，總收入Y，不征稅收入Z，計算公式：X/(Y-Z)*100%>60%，推出結果為Z>Y-1.67X，說明企業的不含稅總收入減去1.67倍的服務收入小于等于不征稅收入，則可以將政府補助收入認定為不征稅收入，并且不會影響企業認定高新技術企業，反之將影響企業認定以及相關稅收政策無法順利享受。再次，調整員工組織結構也是籌劃企業所得稅的關鍵方式，比如稅法政策中明確要求，企業安置殘疾員工向其支付的工資可以在據實扣除前提下，繼續按照實付工資的100%加計扣除，高新技術企業可以聘用能力滿足條件的殘疾員工，解決殘疾人就業難問題，借此享受稅收優惠。

（三）個人所得稅稅務籌劃建議

第一，合理規劃員工教育培訓經費，適當增加員工的隱形福利，由于高新技術企業的入職門檻較高，對員工的個人能力素質要求較高，再加之研發項目難度不斷提升，企業員工需要持續學習保證自身能力可滿足研發要求，高新技術企業需組織內部員工參與培訓，增加人員培訓費用可充分使用個稅優惠政策，增加可扣除金額；第二，調整員工的薪資結構，尤其重視研發人員薪資中的可扣除內容，在個稅法律規定中，養老保險、醫療保險、教育基金等都屬于可扣除項目，高新技術企業可以將員工的部分收入福利化，從而減少個稅稅基，降低個稅繳納負擔。

六、加強高新技術企業稅務管理的配套措施

（一）思想層面

高新技術企業在稅務籌劃期間，必須全面要求企業所有員工高度重視并配合相關籌劃工作，及時與稅務籌劃人員進行數據資料共享，方便稅務籌劃人員從全局角度出發，調整稅務籌劃方案。同時，企業還應當制定完善的管理制度約束籌劃行為，明確各部門籌劃責任，合理安排稅務籌劃時間，并基于企業的戰略目標和年度經營目標制定稅務籌劃目標。

（二）風控層面

稅務籌劃期間的稅務風險控制工作也不容忽視，高新技術企業應當逐步健全稅務風險防控體系，針對稅務籌劃內容，提前預測和分析稅務風險，配合企業的風險預警機制，增加企業風險反應時間，從而制定有效措施防控風險。關于風險防控，高新技術企業可以利用內部信息系統完成，由信息系統負責采集內部涉稅事項信息、稅務籌劃數據，對稅務風險進行評估分析，將稅務籌劃方案與最新的稅收政策進行比對，快速調整方案內容，確保稅務籌劃效益。

（三）人員素養層面

高新技術企業需組建一支高質量且配合默契地稅務管理團隊。首先，企業要定期組織財稅人員學習最新政策法律，自主提升稅務處理能力，與團隊成員定期交流討論，總結工作經驗；其次，對財稅人員的學習效果進行獎懲，鼓勵相關人員參加等級考試；再者，安排外派學習，安排優秀員工進入其他公司“取經”。

七、結語

綜上所述，在大力推動科技創新發展的背景下，高新技術企業在社會經濟結構中作用突出，就目前形勢來看，關于高新技術企業的稅收優惠政策將會只多不少，高新技術企業應當緊抓政策機遇，繼續優化稅務籌劃和管理工作，在清晰政策導向下，制定有效的稅務籌劃方案，協助國家完成科技創新型國家建設，提升我國的綜合國力。

參考文獻：

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作者:張薇 單位:上海宇訥科技有限公司