高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算問題探究

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摘要：在現(xiàn)代科技水平不斷發(fā)展的背景下，高新技術(shù)企業(yè)如何適應(yīng)市場經(jīng)濟的變化和發(fā)展，提升高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新水平，儼然成為企業(yè)管理者面臨的重大問題。有效解決企業(yè)研發(fā)費用核算的問題，對高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展有著關(guān)鍵性作用。本文就高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算存在的問題及解決策略進行探討，以期提升高新技術(shù)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用；企業(yè)研發(fā)費用核算問題；研發(fā)費用核算策略

為了保持高新技術(shù)企業(yè)的良好競爭力，創(chuàng)造企業(yè)社會價值，并且推動我國科學技術(shù)的發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)除了要在市場經(jīng)營方面作出努力，還要增強企業(yè)內(nèi)部的可持續(xù)發(fā)展性。通過節(jié)約成本、新產(chǎn)品開發(fā)、降低企業(yè)稅率等方式，提升企業(yè)經(jīng)濟效率。同時，通過改善企業(yè)研發(fā)費用中存在的不足，加強企業(yè)在市場中的競爭優(yōu)勢。

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算存在的問題

（一）缺乏有效的預(yù)算管理體系。部分高新技術(shù)企業(yè)對研發(fā)預(yù)算的投入成本過高，在前期沒有充分調(diào)研市場，缺乏有效的數(shù)據(jù)支撐，導致企業(yè)缺乏對預(yù)算的控制，使研發(fā)的投入資金遠高于實際所需的資金，會使產(chǎn)品收益相對減少。因此，高新技術(shù)企業(yè)的管理人員要重視預(yù)算管理的工作，前期對市場進行充分的調(diào)研，并采取科學、合理的方式，進行項目預(yù)算編制。在項目研發(fā)時，需要全程對預(yù)算的使用情況進行監(jiān)督，方便在項目研發(fā)過程中，靈活地調(diào)整工作。其次，在一些高新技術(shù)研發(fā)的過程中，企業(yè)會根據(jù)市場的反響，設(shè)計一些與產(chǎn)品相關(guān)的衍生品，衍生品設(shè)計和制作費用都會劃撥為研發(fā)經(jīng)費，實際上衍生品并不應(yīng)用于高新技術(shù)產(chǎn)品，因此不能劃入研發(fā)經(jīng)費，可以將其劃入公司產(chǎn)品的制作費用中。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算主要包含研發(fā)人員的勞務(wù)費用，以及研發(fā)所使用材料的消耗費用。其中人工勞務(wù)費用的核算工作，可以通過企業(yè)的人力資源部門與之進行有效整合，研發(fā)使用的材料消耗費用需要通過費用核算制度進行控制，避免研發(fā)資金的浪費。

（二）沒有明確研發(fā)費用核算內(nèi)容。首先，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項目的工作人員，在實際研發(fā)過程中沒有對預(yù)算資金使用情況進行全面整理，也沒有對研發(fā)發(fā)費用的等級進行劃分歸類。其次，高新技術(shù)企業(yè)在進行高新技術(shù)項目的研發(fā)時，重大項目可以需要持續(xù)幾年的時間，許多企業(yè)只將項目開發(fā)期間的支出作為項目研發(fā)預(yù)算，忽略了前期的開發(fā)研究成本，進而影響了整體核算內(nèi)容，企業(yè)需要單獨對這些研發(fā)項目的內(nèi)容進行分離。最后，國家政策是支持并鼓勵高新企業(yè)進行新技術(shù)的研發(fā)，但是有些高新企業(yè)沒有將新的研發(fā)項目與其它已經(jīng)穩(wěn)定生產(chǎn)的項目進行財務(wù)上的分離，導致部分企業(yè)無法享受國家的稅收優(yōu)惠政策。

（三）研發(fā)項目缺乏客觀決策。高新技術(shù)企業(yè)在進行產(chǎn)品技術(shù)研發(fā)時，對研發(fā)項目的決策缺乏客觀判斷，有些企業(yè)的項目負責人只根據(jù)工作經(jīng)驗通過主觀判斷來作出重大決策，或者有些項目負責人，只追求個人利益，不顧及企業(yè)的長久利益，不進行科學評價，使高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)過程中遭受重大損失。

二、高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費用中應(yīng)注意的問題

（一）研發(fā)費用要與向政府部門進行申報的資料一致，并且按照相關(guān)的法律法規(guī)，對高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用按照項目單獨成立，建立起相應(yīng)的研發(fā)費用核算制度。高新技術(shù)企業(yè)，需要在清繳費用時，向國家稅務(wù)機關(guān)報送研發(fā)所涉及的費用明細。

（二）高新技術(shù)企業(yè)要按季度向相關(guān)園區(qū)管理部門，報送企業(yè)研發(fā)項目的數(shù)據(jù)，一定要與之前申報的項目保持一致。對于跨年度的研發(fā)項目，在進行研發(fā)費用核算時，要結(jié)合項目預(yù)算以及項目驗收報告，平衡研發(fā)費用。

（三）高新技術(shù)企業(yè)中涉及知識產(chǎn)權(quán)的項目，是不能劃分為項目研發(fā)經(jīng)費的，屬于無形資產(chǎn)。對于復(fù)雜的研發(fā)項目通過拆分，設(shè)置更加精細化的賬目，但是需要列舉合理的分攤依據(jù)。

（四）研發(fā)經(jīng)費必須是用于項目開發(fā)所需的原材料等相關(guān)費用的支出、項目試驗用品，以及無法列入固定資產(chǎn)標準的模具和設(shè)備的檢修、維護費用也可以列入原材料相關(guān)費用的支出中，研發(fā)項目所用的建筑物則可以列入相關(guān)折舊費用。

（五）高新技術(shù)企業(yè)從事研發(fā)項目的相關(guān)工作人員全年的工資薪金、五險一金，要加入項目研發(fā)經(jīng)費中，同時還要保證相關(guān)工作人員的在職天數(shù)要在183天以上。

（六）項目研發(fā)產(chǎn)生的設(shè)計費用包括對產(chǎn)品進行的創(chuàng)意設(shè)計；高新企業(yè)用于項目研發(fā)使用的軟件、專利以及非專利技術(shù)等費用的支出，需要列入無形資產(chǎn)科目中作為分攤依據(jù)；研發(fā)項目中需要委托其他機構(gòu)和個人進行的活動，費用實際發(fā)生額的百分之八十，需要計入委托方的委托境外研發(fā)費用，便于日后劃分、統(tǒng)計。

三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算的解決策略

（一）高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部加強部門溝通。高新技術(shù)企業(yè)關(guān)于研發(fā)費用的核算就是對企業(yè)在進行研發(fā)活動時產(chǎn)生的費用進行確認、計算、記錄、報告。高新技術(shù)企業(yè)進行產(chǎn)品研發(fā)的員工以及企業(yè)財務(wù)人員，在企業(yè)研發(fā)費用核算中，都有各自的分工財務(wù)部需要與進行項目研發(fā)的工作人員加強溝通，及時了解研發(fā)過程中預(yù)算的使用情況，并且要保障資金的及時支出，以防耽誤研發(fā)進度，財務(wù)人員還要幫助科研人員判斷費用的使用是否合理，同時研發(fā)人員可以協(xié)助財務(wù)部門進行財務(wù)核算，企業(yè)內(nèi)部要互通有無，提高研發(fā)費用核算的準確性。

（二）加強研發(fā)費用核算的獨立性、合理性。在對研發(fā)費用進行核算時，財務(wù)人員需要將研發(fā)支出劃分為費用型和資本型。企業(yè)是否能獲取研發(fā)項目的批文，是判斷研發(fā)費用支出是否為資本型的標準之一。為了提升企業(yè)研發(fā)費用核算水平，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)各個環(huán)節(jié)進行獨立核算，這樣能保障成本核算的真實性以及準確性，還能夠享受國家稅務(wù)優(yōu)惠活動，同時更好地對研發(fā)項目的管理，因此企業(yè)要重視各項目費用的單獨核算。在進行財務(wù)核算時，成本類的科目可以設(shè)立研發(fā)支出-費用化支出的核算，通過結(jié)轉(zhuǎn)至資產(chǎn)的方式，對研發(fā)費用的核算進行分級設(shè)置，同時設(shè)立工作人員人工勞務(wù)費、材料使用費、折舊費與長期待攤費、設(shè)計費、無形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究開發(fā)費等費用設(shè)下級科目，便于之后的統(tǒng)計工作。財務(wù)人員要對每筆費用分項目核算，對于專屬的研發(fā)費要單獨進行核算，對于產(chǎn)生公共費用統(tǒng)計后再進行分攤，對于不同的費用科目需要提供不同的分攤依據(jù)。由于產(chǎn)品研發(fā)過程中有不同的階段，相應(yīng)的會計科目上會對應(yīng)管理費、銷售費、制造費，或者生產(chǎn)成本的費用，針對長期以來研發(fā)費用與生產(chǎn)經(jīng)營費用常?；煜那闆r，建議將上述費用產(chǎn)生的科目設(shè)置相應(yīng)的費用明細，期末時，再將成本類下費用化支出的研發(fā)費用轉(zhuǎn)入相應(yīng)的科目，這樣就能直觀地反映出企業(yè)經(jīng)營中各個階段所產(chǎn)生給的研發(fā)費用，其中資本型的研發(fā)費用，在沒有形成實際資產(chǎn)前都相當于在“建大樓”，需要進行投入。財務(wù)人員清晰地統(tǒng)計出研發(fā)項目具體的費用劃分，可以滿足不同科目統(tǒng)計的需求，從而實現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算的精細度。

（三）優(yōu)化核算分類項目管理。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)可以根據(jù)自己的優(yōu)勢，建立信息化財務(wù)管理軟件，并配備核算功能，通過精密的公式保證費用核算的準確性。另外設(shè)置核算項目要以研發(fā)為營的支出為重點，強化核查效果，保證資金使用的真實性，為項目管理人員掌握支出情況保留依據(jù)，讓項目研發(fā)費用得到更優(yōu)化的配置，推進項目的健康發(fā)展。同時，按照規(guī)定分項目核算，可以得出項目的具體支出情況，更好地進行研發(fā)費用的規(guī)劃。

（四）明確高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)費用核算范圍。一般項目研發(fā)費用的范圍包括：人工勞務(wù)費、直接投入費、折舊費和長期攤銷費、無形資產(chǎn)攤銷費、設(shè)計費、裝備調(diào)試與試驗費、委托外部研究開發(fā)費用、其他費用，不在范圍內(nèi)的費用不能計入研發(fā)費用。項目研發(fā)費用中人員人工費用是企業(yè)科技人員的工資薪金，以及外聘的科技人員的勞務(wù)費；直接投入費用是企業(yè)為實施研究而發(fā)生的相關(guān)費用支出。例如，設(shè)備以及制造費用，還有試制產(chǎn)品的檢驗費用，設(shè)備的運行維護的費用，以及用于研發(fā)項目的場地租賃費；折舊費用是用于研發(fā)項目所需的設(shè)備，以及場地的折舊費；長期待攤費用是研發(fā)設(shè)備的改建以及修理過程中產(chǎn)生的長期待攤費用；無形資產(chǎn)攤銷費用是指用于研發(fā)時使用的軟件、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)的攤銷費用；設(shè)計費用是指為新產(chǎn)品進行設(shè)計以及制造過程中所涉及的設(shè)計費用，其中包括對研發(fā)產(chǎn)品進行的創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費用；裝備調(diào)試費用是指在研發(fā)活動中涉及的裝備費用，包括研制特殊產(chǎn)品所用的生產(chǎn)機器以及制定新方法及標準研發(fā)活動所產(chǎn)生的費用；試驗費用包括新技術(shù)的試驗費、開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費等；委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托其他機構(gòu)或個人，參與企業(yè)研發(fā)活動所需要支付的費用；其他費用是指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、鑒定、驗收費用，以及相關(guān)知識產(chǎn)權(quán)的申報所使用的費用等。執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的高新技術(shù)企業(yè)，要設(shè)立“研發(fā)支出”賬戶，在“費用化支出”與“資本化支出”科目下，根據(jù)研發(fā)項目名稱或登記編號分項目進行明細核算，下設(shè)三級至五級明細科目，明確研發(fā)費用的各個環(huán)節(jié)。

（五）加強對研發(fā)費用的管理和監(jiān)督。與其他產(chǎn)業(yè)相比較，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用投入較高，它屬于高風險的投資項目。企業(yè)如果要享受國家對于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，就要制定出有效的管理措施，在企業(yè)管理層進行審批后，形成書面的管理文件，由財務(wù)人員對費用的合法性和合理性進行審計，并且在項目投入研發(fā)后，進行有效的管理和監(jiān)督。綜上所述，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)研發(fā)費用的核算是企業(yè)財務(wù)人員的職責，財務(wù)人員要及時關(guān)注國家相關(guān)財務(wù)法規(guī)的修改，并及時對內(nèi)容進行調(diào)整，提升高新企業(yè)研發(fā)費用核算的準確性及規(guī)范性，做好項目預(yù)算、項目申報、項目研發(fā)過程中的財務(wù)管理工作，促進企業(yè)的長期發(fā)展，使高新企業(yè)有效進行產(chǎn)品研發(fā)，提升企業(yè)經(jīng)濟收益的同時，以新產(chǎn)品的不斷開發(fā)，促進社會科技的進步。

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作者:范文翔 單位:萬興會計師事務(wù)所（普通合伙）