高新技術企業研發費用核算管理問題

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摘要：研發費用的核算與管理是高新技術企業內部運營和管理的重要組成部分，也是影響高新技術開發和綜合管理的主導因素。高新技術企業加強研發費用的核算與管理可以為企業研發費用資源配置提供決策依據，使其能更好的爭取國家撥款及稅收減免，為企業安全發展打下基礎。為此，本文首先闡述了高新技術企業研發費用的構成與特點，其次從費用預算、核算監管掌控等方面探討了高新技術企業研發費用核算與管理存在的問題并提出了解決對策，以達到適應當代高新技術企業研發需求，促進國內高新技術企業全面革新的目的。

關鍵詞：高新技術；企業研發費用；核算與管理

研發費用核算是企業日常經營管理環節中的一部分。在當前激烈競爭的市場環境下，企業重視研發費用的核算與管理，不僅能夠提高企業在新產品新技術方面的競爭實力，還能夠降低企業的生產成本及稅負，促進企業新一輪的生產和發展。

一、高新技術企業研發費用的構成與特點

（一）高新技術企業研發費用的構成。在我國，高新技術企業的研發費用包含范圍較廣，包括研發人員的工資、薪金、福利等費用、研發直接投入費用、研發活動相關的固定資產折舊、無形資產攤銷、設計費、委外設計研究費用等其他費用?？傮w上可以看出，研發費用主要包括與企業研發創新活動直接或間接相關的費用。

（二）高新技術企業研發費用的特點。高新技術企業研發費用，是結合企業生產和經營需求的基本情況，符合產業階段性發展的需求所產生的費用。故而，科學性與長期性是此類費用的特征之一。同時，高新技術企業研發費用也應與產業日常運營和實踐的基本工作相吻合，并需要不斷的加以調整和革新，方可將其價值展示出來。故而，此類費用又具有時代性和創新性的特征。最后，國家對于高新技術企業的認定中對于研發費用有著量化的要求，銷售收入小于等于5,000萬的企業研發費用需達到銷售收入5%，銷售收入在5,000萬與2億之間的企業研發費用需達到銷售收入4%，銷售收入大于2億的企業研發費用需達到銷售收入3%，這也說明研發費用使用額可以從某一側面反映企業產品科技含量的特性。

二、高新技術企業加強研發費用核算與管理的重要意義

（一）是決策層對企業投入研發費用、進行資源配置的決策依據。企業投入研發費用是為了滿足客戶需求或使企業取得更大的利潤空間，提高市場占有率。但是研發技術項目有著難度大、周期長及投入大等特點，企業決策層往往難以確定其應向研發技術項目配置資源的數量。因此，企業應完善研發費用核算與管理，加強研發費用的核算與管理，可以使企業在研發技術項目立項時，對于企業需要革新的技術有明確的目標，在研發技術項目實施時能監管費用的使用情況，在項目結題時能較好的對研發技術項目及其費用使用情況加以總結，這樣就為企業決策層研發費用的配置提供了更好的依據。

（二）有利于爭取國家撥款及稅收減免。近年來，為了提高國家在國際社會上的核心競爭力及創新能力，我國對高新科技企業加大了扶持力度。一方面，對于優秀的研發項目政府會撥款減輕企業一部分資金投入壓力，這就為企業研發創新產品、提升企業發展空間提供了有力的幫助；另一方面，政府還出臺了一系列的稅收減免政策，例如高新科技企業所得稅按15%稅率征收，高新技術企業和科技型中小企業稅前彌補虧損年限由5年延長至10年，企業研發費用所得稅加計扣除比例由50%提高到75%等等，這些政策都降低了企業的稅負，為企業加大研發投入提供了動力。但是這些政府給予的扶持政策，首先需要企業對于研究項目的研發費用在管理及財務上有完善的歸集計算能力；其次涉及政府撥款的專項研發項目在項目完成后都會進行獨立的第三方財務審計。因此，企業建立完善的研發費用核算與管理制度有利于爭取國家撥款及稅收減免。

（三）有利于企業發展的風險防控。對于高新技術企業而言，為了提高自身產品的競爭力優勢并保有高新技術企業的地位，勢必每年需要投入大量的研發費用，而基于研發活動的特殊性企業往往會面臨較大的資金壓力，產生資金風險，甚至威脅到企業的生存。所以加強研發費用核算與管理是十分有必要的。它一方面能幫助企業在研發項目預算時合理規劃費用，減少不必要的資金浪費，減輕企業資金鏈的壓力，另一方面，也可使企業將研發成本控制在企業可以承受的范圍之內。

三、高新技術企業研發費用核算與管理中存在的問題

加強研發支出的核算與管理，準確歸集核算各個研發項目的總投入，正確劃分費用化及資本化研發費用，提供客觀公允的財務報表，分析研發項目的投資回報率等，有助于企業股東、企業管理者等進行項目決策。雖然國內高新技術企業在研發費用核算與管理環節，已經實現了多元化、科學性的良好趨勢，但在該部分工作的具體落實和推進環節上依舊存在問題。

（一）不重視研發費用預算。高新技術企業在生產和研發過程中，研發費用管理是否得當，不僅關乎到企業當前的市場運營份額，更與企業未來發展態勢之間有著密切性關聯。研發費用管理的起始是對研發費用的預算。但是在現實中，高新技術企業對于研發費用的預算編制往往不夠重視，缺乏對項目經費的科學性分析，且業務部門和財務部門往往缺乏溝通，導致在研發項目進行期間費用超標或節余較多。如果項目允許進行預算經費的調整則影響不大，但如果涉及不能調整的預算項目則會影響到最后項目的財務審計。

（二）費用核算與監管不到位。高新技術企業研發費用核算與管理工作應適應產業發展的實際需求，形成長期性、科學性的監管結構。高新技術企業研發工作在實施中具有不確定性，尤其是一些大型的研發項目，實施過程中可能會遇到很多新問題，產生一些相應的成本，因此，加強項目的監督管理，規范研發管理流程是非常重要的。但從當前實際情況看，高新技術企業研發費用在實際運用環節監管不到位，各個部分的財務賬目不能保障公開、透明化的費用管理安排。比如，個別高新技術企業業務部門進行賬目信息上報后，財務管理部門直接按照此表格進行賬目資金分配，缺失相對應的單據支持和監管環節，導致業務部門對科研使用費用不加以節制甚至在其他費用超預算時將超預算的費用算作研發費用，加大了研發費用的管理難度。

（三）費用核算與管理規劃缺乏科學性。部分高新技術企業費用核算與管理工作規劃不夠科學，導致其后續費用核算的可靠性大大降低。比如，部分企業會采用研發費用統籌性計算或者多項合并式管理法，沒有進行專賬管理，雖然此方式能夠壓縮研發費用的核算時間，但卻容易出現核算費用項目混淆、信息不完整等問題，也使企業在后期研發費用的審計中處于被動位置。

四、完善高新技術企業研發費用核算與管理的對策

（一）提高研發費用預算的準確性與科學性。研發項目預算作為高新技術企業進行研發費用核算的基礎性工作，提高其準確性和科學性對研發費用核算水平的提升具有積極作用。由于高新技術企業的研發項目存在很多不確定性，在研發過程中會受到技術、環境、管理等各方面的影響，這都會給研發經費預算增加難度。為了確保高新技術企業研發費用預算與實際費用使用不脫節，更好的做好研發費用預算，確保研發項目的完成，在研發項目開展前期企業就要組織專業人員對相關內容的可行性進行科學分析，做到：首先，預算編制人員應按照研發項目的需求對項目技術水平、行業劃分標準（技術、資源配置結構）等部分進行整體評估，確定預算總體框架。其次，在預算總體框架下研發部門應就各分項費用向采購、人事等部門收集信息，以確定研發費用所需要材料的采購單價、人工費等，并聯合財務部門制定細化的研發費用預算。最后，高新技術企業進行研發費用預算時還應具有一定的前瞻性，按研發項目要求留出部分不可預見費用。

（二）合理展開費用核算與監管活動。高新技術企業在研發費用核算與管理過程中，應同時開展對費用的監督管理。研發活動的不確定性導致研發項目狀態不斷調整變化，項目可能終止、中斷、暫停、分立、合并，項目研發范圍可能擴大也可能縮減。所以在高新技術企業研發費用核算與管理過程中，首先應充分發揮數字化技術優勢，創建線上研發費用動態賬目，以新技術彌補傳統費用管理工作中的缺失，做到預算完成情況與實際費用使用情況實時反饋。其次，在研發費用核算與管理過程中，應形成部門內自主檢查與第三方監督的結合，以實現各項費用的綜合化管理。對于發現問題的部分費用，要找出原因或證明其合理化的依據。最后，高新技術企業內部還應設定研發費用核算監管崗位，由企業中專業人員負責各項費用分配情況的針對性監管及審核。

（三）科學進行費用核算與管理安排。首先，高新技術企業研發費用發生時，費用管理人員應明了研發費用核算項目種類，按照要求逐一進行費用核算管理。一般企業研發費用核算設置科目應按要求達到三級，將原有的非規范性費用核算結構，轉變為層次分明的運作框架。其次，由于高新技術企業有國家撥付專項經費的研發項目，因此，財務人員應在項目開始前就明確研發項目撥款方所使用的研發費用管理辦法，根據撥款方的研發費用管理辦法對項目進行管理，而不應在項目即將結束時才發現項目核算方法不適合撥款方所使用的研發費用管理辦法,造成出現財務核算無法通過最后的評審從而被核減專項撥款的情況；最后，高新技術企業研發費用涉及自籌和國撥專項費用兩部分經費時需分開核算管理。綜上所述，高新技術企業加強研發費用核算與管理是提升其競爭力的關鍵。高新技術企業應將研發費用預算與實際運用相結合，合理展開費用核算與監管活動，科學進行費用核算與管理安排分析，以解決研發費用核算與管理中存在的問題。

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作者：趙俊 單位：中船海洋動力部件有限公司