高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除稅務(wù)風(fēng)險
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摘要：在高質(zhì)量的發(fā)展時代，國家把高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)作為一個中長期規(guī)劃和部署。為大力提升自主創(chuàng)新能力，培育高新技術(shù)企業(yè)，財政部、稅務(wù)總局、科技部、國家發(fā)展改革委等部門都持續(xù)出臺相關(guān)政策來促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)升級發(fā)展，出臺了一系列地稅收優(yōu)惠政策支持科技創(chuàng)新。本文梳理了研發(fā)費(fèi)用加計扣除的三個稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)，助力企業(yè)準(zhǔn)確把好“政策脈”，控制“風(fēng)險關(guān)”。
關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；研發(fā)費(fèi)用；加計扣除；稅收優(yōu)惠；稅務(wù)風(fēng)險
創(chuàng)新決定未來，科技創(chuàng)新能力已成為綜合國力競爭的決定因素，國家鼓勵創(chuàng)新，進(jìn)一步增強(qiáng)我國高新技術(shù)企業(yè)以自主研發(fā)為核心的綜合創(chuàng)新能力，特別是對關(guān)鍵核心技術(shù)的掌握，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)升級發(fā)展，并把創(chuàng)新定位為國家發(fā)展戰(zhàn)略。國家持續(xù)出臺政策，加大企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除激勵力度，支持科技創(chuàng)新。受這些政策的影響，高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)上加大投入，但企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用受研發(fā)費(fèi)用加計扣除規(guī)章的制約，面臨相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險，因此，高新技術(shù)企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用加計扣除上也格外重視，利用一些高效的方法來準(zhǔn)確把好“政策脈”，控制“風(fēng)險關(guān)”。［1］
一、高新技術(shù)企業(yè)的申請認(rèn)定和政府扶持政策
（一）申請認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)的條件申請認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)在申請認(rèn)定時是需要注冊成立滿一年和無違法違規(guī)行為的居民企業(yè)，且在認(rèn)定時必須同時滿足以下四大條件：1.企業(yè)產(chǎn)品要求企業(yè)擁有1項發(fā)明授權(quán)或者6項實用新型/軟著授權(quán)，每年要受理或授權(quán)5項知識產(chǎn)權(quán)；企業(yè)的凈資產(chǎn)和銷售額要遞增；企業(yè)產(chǎn)品的核心技術(shù)屬于國家重點(diǎn)支持的八類高新技術(shù)領(lǐng)域。2.企業(yè)研發(fā)人員要求企業(yè)研發(fā)人員（包括在職、兼職、臨時聘用人員）占企業(yè)當(dāng)年職工人數(shù)的10%。在職人員須簽訂合同繳納社保；兼職、臨時聘用人員必須要在企業(yè)一年內(nèi)工作滿183天。3.企業(yè)研發(fā)投入要求企業(yè)近三年的研發(fā)費(fèi)用比例（研發(fā)費(fèi)用/銷售收入總額），最近一年，企業(yè)銷售收入在5000萬元以內(nèi)的，研發(fā)費(fèi)用比例不低于5%；銷售收入在5000萬元至2億元，比例不低于4%；銷售收入在2億元以上，比例不低于3%；其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。4.企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品收入要求企業(yè)符合八類高新技術(shù)領(lǐng)域的產(chǎn)品（服務(wù)）收入（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)服務(wù)收入）應(yīng)達(dá)到企業(yè)全年總收入（不含不征稅收入）的60%以上。［2］
（二）政府扶持高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)政策一是稅收減免。經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅可按照15%的優(yōu)惠稅率征收，企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用按照175%加計扣除。企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損，可以延長至10年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)。二是獎勵資金。企業(yè)獲得高新企業(yè)認(rèn)定后，可獲得地方資金獎勵（最多的有百萬元）。三是融資貸款。高新技術(shù)企業(yè)更容易獲得VC的投資和各大銀行的貸款。
二、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除概述
（一）研發(fā)費(fèi)用加計扣除的概念研發(fā)費(fèi)用加計扣除屬于匯繳享受優(yōu)惠項目，一般是指按照稅法規(guī)定在實際支出的一定比例超額扣除。對于科技型中小企業(yè)，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，研發(fā)加計扣除比例由50%提高到75%。
（二）發(fā)費(fèi)用加計扣除的意義高新技術(shù)企業(yè)能充分享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策，可以“獲取”節(jié)稅的收益，給企業(yè)帶來更大的利潤空間和研發(fā)資金，促使企業(yè)可以更大投入自主研發(fā)。同時，研發(fā)費(fèi)用加計扣除可以減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)在享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策時，可以疊加享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，降低了企業(yè)整個稅負(fù)。高新技術(shù)企業(yè)在3年的資質(zhì)證書使用期滿后進(jìn)行復(fù)審，研發(fā)費(fèi)用加計扣除證明資料能有效提高復(fù)審?fù)ㄟ^率。［3］
三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除的稅務(wù)風(fēng)險
（一）“研發(fā)活動”界定不清的風(fēng)險企業(yè)的研發(fā)活動必須要滿足先進(jìn)性、創(chuàng)新性，研發(fā)活動要符合國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)領(lǐng)域。有部分企業(yè)由于平時缺乏對研發(fā)項目的合規(guī)管理，某項指標(biāo)未達(dá)到國家標(biāo)準(zhǔn)，或者對實質(zhì)性改進(jìn)還是常規(guī)性升級并未嚴(yán)格把控，導(dǎo)致一些“研發(fā)項目”在稅務(wù)檢查時被否定。
（二）研發(fā)費(fèi)用歸集風(fēng)險2004年國家稅務(wù)總局了《關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》，明確研發(fā)費(fèi)用加計扣除由納稅人根據(jù)政策自主申報和扣除。這一政策雖然給企業(yè)帶來了便利，但無形中也提高了企業(yè)在所得稅方面的稅務(wù)風(fēng)險，特別是在研發(fā)費(fèi)用歸集口徑上。研發(fā)費(fèi)用歸集通常會計核算口徑、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑及加計扣除稅收口徑。三個口徑歸集范圍均為八項內(nèi)容，但各有異同。有部分企業(yè)由于平時未做好研發(fā)費(fèi)用的輔助賬，為滿足高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定要求，把一些不屬于加計扣除范圍內(nèi)的費(fèi)用統(tǒng)統(tǒng)歸集到研發(fā)費(fèi)用，未重視實質(zhì)性的把控，導(dǎo)致在稅務(wù)檢查時被否定。比如，企業(yè)產(chǎn)品的常規(guī)性升級發(fā)生的費(fèi)用，在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時可歸集到研發(fā)費(fèi)用，卻不適用稅前加計扣除政策。這就給高新企業(yè)帶來稅收風(fēng)險，會給企業(yè)造成既享受不到優(yōu)惠，還將面臨處罰的風(fēng)險。［4］
（三）申報材料準(zhǔn)備風(fēng)險國家稅務(wù)局要求，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策時，需要企業(yè)提供足夠的證明材料和申報材料。申報材料復(fù)雜且繁多，涉及立項書、決議文件、項目情況表、預(yù)算費(fèi)用報告、人員名單及編制、合同書等。申報材料必須真實、完整、詳細(xì)，一旦材料不細(xì)致，就會影響享受加計扣除的優(yōu)惠政策。
（四）稅收優(yōu)惠政策選擇不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險地方政府會對高新技術(shù)企業(yè)給予一定的獎金，以此鼓勵企業(yè)加大自主研發(fā)。而企業(yè)作為不征稅收入的補(bǔ)貼用于研發(fā)活動所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不能企業(yè)所得稅稅前扣除，更不能計算加計扣除或攤銷。在實際中，高新技術(shù)企業(yè)往往平時并未將財政策性資金用于研發(fā)活動所形成的費(fèi)用分類管理，未設(shè)立研發(fā)費(fèi)用輔助明細(xì)賬，或者有些高新技術(shù)企業(yè)一味地按政策將財政性資金歸類為不征稅收入處理，并未很好地核算現(xiàn)有加計扣除比例孰優(yōu)，這就給企業(yè)造成了一定的稅收風(fēng)險及減少了節(jié)稅收益。
四、高新技術(shù)企業(yè)防范研發(fā)費(fèi)用加計扣除稅務(wù)風(fēng)險的措施
（一）樹立正確的稅務(wù)風(fēng)險防范意識研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策相對于其他優(yōu)惠政策而言，專業(yè)性較強(qiáng)，涉及的稅收風(fēng)險也較多。會計、稅務(wù)、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定對研發(fā)費(fèi)用的歸集也有差異，企業(yè)在從事各項經(jīng)濟(jì)活動時必須加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險防范意識，特別是企業(yè)管理層應(yīng)增加風(fēng)險防范意識，減少經(jīng)營活動中的決策失誤，進(jìn)一步引導(dǎo)企業(yè)員工積極參與風(fēng)險防范，開展相關(guān)政策培訓(xùn)，全面了解稅收政策，正確把握政策要點(diǎn)，提高員工的專業(yè)素質(zhì)。企業(yè)在各項涉稅業(yè)務(wù)活動中要努力做到誠信依法納稅，依法辦理各項納稅事宜，防止稅務(wù)風(fēng)險。
（二）完善內(nèi)部管理制度企業(yè)內(nèi)部管理制度對企業(yè)的管理層及員工有著一定約束，在企業(yè)各項活動中能相互聯(lián)系、相互制約。企業(yè)完善的內(nèi)部管理制度能有效保證企業(yè)的戰(zhàn)略、決策的執(zhí)行，也是企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險措施的保障和基礎(chǔ)。因此，企業(yè)必須自我認(rèn)識，量身定做各項內(nèi)部規(guī)章制度，建立研發(fā)費(fèi)用管理制度，明確責(zé)任與權(quán)利，使企業(yè)、管理者、員工都有一種強(qiáng)烈的責(zé)任意識和風(fēng)險意識，充分發(fā)揮員工主人翁精神，形成企業(yè)特有的文化。通過企業(yè)的內(nèi)部規(guī)章制度，相互制衡，減少不必要的稅務(wù)風(fēng)險，加強(qiáng)企業(yè)的運(yùn)營效果。［5］
（三）明晰企業(yè)財務(wù)核算高新技術(shù)企業(yè)必須加強(qiáng)研發(fā)部與財務(wù)部等相關(guān)職能部門間的配合，制定財務(wù)核算制度，審查和規(guī)范研發(fā)費(fèi)用支出。研發(fā)部門負(fù)責(zé)研發(fā)項目和所需要費(fèi)用的預(yù)算和申報，財務(wù)部門實施專賬管理。財務(wù)部門應(yīng)依據(jù)企業(yè)實際情況對各個研發(fā)項目歸集分類，設(shè)置研發(fā)費(fèi)用明細(xì)科目，對研發(fā)階段直接人工費(fèi)，直接材料費(fèi)，用于研發(fā)活動的設(shè)備折舊費(fèi)，無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用要依據(jù)實際工時占比進(jìn)行分配，對專家咨詢、資料翻譯等其他費(fèi)用，不得超過加計扣除研發(fā)費(fèi)用的20%，準(zhǔn)確核算，按政策歸集研發(fā)費(fèi)用，做好研發(fā)支出的輔助賬，配合審計工作，避免稅務(wù)風(fēng)險，使企業(yè)最優(yōu)的享受稅收優(yōu)惠。
（四）嚴(yán)格按照規(guī)定留存相關(guān)資料備查加計扣除備案材料一般有如下：一是研究開發(fā)項目的證明材料。包括研發(fā)項目的計劃書、立項的決議文件、開發(fā)項目合同；二是研發(fā)機(jī)構(gòu)及人員。研發(fā)項目組的編制情況及研發(fā)人員名單；三是研發(fā)費(fèi)用的歸集表。研發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況的歸集表，研發(fā)費(fèi)用分配說明；四是研發(fā)費(fèi)用的輔助賬。企業(yè)應(yīng)從項目立項開始嚴(yán)格按照規(guī)定來準(zhǔn)備材料，每個項目的資料應(yīng)及時整理歸檔，保證材料的真實、完整、詳細(xì)，以便行政部門進(jìn)行審查。
（五）準(zhǔn)確核算，充分享受稅收優(yōu)惠政策企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以疊加享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策和其他各項稅收優(yōu)惠。現(xiàn)階段研發(fā)費(fèi)用加計扣除的比例由50%提高到75%，企業(yè)對財政補(bǔ)貼收入的稅務(wù)處理，因結(jié)合企業(yè)自身情況進(jìn)行最優(yōu)選擇。由于不征稅收入政策的本質(zhì)是延期確認(rèn)收入，最終對應(yīng)納稅所得額是沒有影響的。因此，企業(yè)在作為不征稅收入與征稅收入二者之間應(yīng)有效權(quán)衡，充分享受稅收優(yōu)惠政策。
五、結(jié)語
目前我國企業(yè)受外部關(guān)鍵技術(shù)的封鎖和自身創(chuàng)新能力雙重制約，普遍面臨著困局。內(nèi)外部環(huán)境促使企業(yè)必須提高自主創(chuàng)新能力，加大企業(yè)研發(fā)活動，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力。因此，企業(yè)應(yīng)充分、正確的解讀國家相關(guān)的鼓勵政策，其中高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策能有效降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，但同時也存在一定的稅收風(fēng)險。企業(yè)必須健全管理制度、規(guī)范企業(yè)管理行為，提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范效益，合理、合法享受稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
參考文獻(xiàn)
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作者：狄群華 單位：無錫億泰自動化技術(shù)有限公司
