高新技術企業會計核算現狀與對策

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摘要：近年來我國大力推進創新經濟發展，極力早日建成創新型國家，高新技術企業是我國社會創新主要動力來源，隨著國家大力支持高新技術企業發展，加大企業的政府科技補助，對高新技術企業的研發費用加計扣除，降低企業的費用負擔，因而加強高新技術企業會計核算工作尤為重要。本文通過分析當前我國高新技術企業財務會計核算現狀，對企業會計核算工作存在問題深入分析，探討在新時期如何提高高新技術企業財務會計核算工作，優化企業財務管理工作，提升企業經濟效益。

關鍵詞：高新技術企業；會計核算；現狀；對策

高新技術企業是按照國家有關部門頒布的《國家重點支持發展的高新技術領域》范圍內，進行持續研究開發、成果轉化、生產銷售，形成企業自主知識產權的知識密集型、技術密集型經濟實體。通過高新技術企業認定能夠提升企業的整體形象，說明企業是國家重點扶持發展的重要產業，能夠吸引更多潛在投資者進行投資，并且認定為高新技術企業能夠享受國家法定稅率減免，減少企業稅費支出壓力，同時也能夠提升企業的市場價值，有助于企業開拓市場。另外，高新技術企業能夠享受研發費用50%加計扣除，對資本化的研發支出形成無形資產的按照150%進行攤銷。在2018年財政部門頒布財稅【2018】99號文件提出所有企業享受75%加計扣除175%攤銷。由此可見，細化高新技術企業會計核算，規范研發費用管理，對企業享受優惠政策具有重要意義。

一、我國高新技術企業會計核算工作現狀

(一)研發費計量不準確、不規范許多高新技術企業特別是中小型企業，企業財務管理工作規范度低，研發部門、財務管理部門、采購部門等部門溝通交流較少，部門之間工作難以有效銜接，造成研發部門產生的研發費用，財務部門不能準確計量與確認，對研發費用會計核算工作造成不利影響。目前我國高新技術企業主要存在費用核算混亂，費用區分不清晰等問題，一方面當企業開展多項研發項目時，會出現不同項目的研發費用分攤比例問題，并且研發費用與生產成本之間分攤很容易受人為操縱，造成企業研發項目費用歸集混亂，項目費用錯綜復雜，最終導致企業的研發費用核算失真。另一方面，研發費用支出在資本化階段與費用化階段區分不清晰，許多企業對研發費用的資本化確認不及時，影響會計核算工作有序進行。而研發費用的資本化與費用化，會計準則有著明確的要求，研發部門未按照相關要求提供資本化需要的證據文件，因而財務部門難以有效開展資本化核算工作。

(二)企業產品收入確認不清晰《高新技術企業認定管理工作指引》指出高新技術產品(服務)收入要占企業同期總收入比例不低于60%，其中主要產品(服務)是指其收入之和在企業同期高新技術產品(服務)收入中超過50%的產品(服務)。因而，對企業收入的核算關系著企業能夠繼續獲取高新技術企業認定資格的重要參考標準以及獲取優惠政策的關鍵。目前來看，許多高新技術企業的對企業產品(服務)收入確認不清晰，未單獨對企業高新技術產品(服務)產生的收入進行單獨核算，造成財務數據失真。事實上，高新技術企業產品(服務)收入主要包括：企業技術轉讓收入、技術承包收入、技術服務收入、接受委托研究開發收入等，這些收入均由企業通過研發創新提供勞務活動所獲得的收入。另外，在高新技術企業認定中另一重要條件是高新技術產品(服務)收入要占企業同期總收入比例不低于60%，許多財務管理人員對總收入的理解不清晰，將企業所有收入歸總即為總收入，事實上，在認定工作指引中總收入是企業收入總額減去不征稅收入，因而在進行收入核算時要進行歸總，區分應稅收入與不征稅收入，做好收入核算工作。

二、提升我國高新技術企業會計核算工作的對策

(一)規范企業研發費用的確認與計量研發費用最能體現企業的研發投入強度，反映企業的研發實力，對企業研發費用準確計量是進行財務核算工作的基礎。通常高新技術企業的研發費用分為專項費用與公共費用，專項研發費用在完善的項目管理機制下能夠做到費用明細核算。與專項費用不同的是公共費用需要找到合適的費用分攤點，進而將費用合理的分配到各個研發項目，而如何制定分攤標準需要研發部門與財務部門人員制定合理的分攤依據，根據工作量、原材料耗用等標準進行分攤，進而能夠完善研發費用的準確分攤，提高財務核算的準確性。另外企業研發費用需要按照要求設置研發項目輔助賬目，區分研發費用資本化、費用化，將費用化的研發支出月末轉到管理費用，將資本化的支出歸集到研發支出科目，以后進行攤銷計算。企業應當按照高新技術企業認定管理指引，將企業研發費用進行明晰化，分為人工費用、直接投入費用、資產折舊與攤銷費用、設計費用、試驗調試費用、委外研究開發費用以及其他費用，通過明細研發費用明細科目能夠更加準確統計研發費用數據，提高財務核算工作的準確性。

(二)規范企業收入核算工作規范高新技術企業收入核算工作，有利于高新技術企業后續認定。首先對企業的產品服務進行統一規范，從項目立項、成果轉化、市場營銷、開具發票等環節進行統一編號，便于財務人員能夠及時對企業高新技術產品(服務)進行及時核算入賬，提高會計核算的準確性。通過設置高新技術企業收入明細賬目，明確區分高新技術企業的產品(服務)收入，并且將產品(服務)收入與企業日常財務記賬的產品(服務)名稱保持一致，與企業的所開具發票名稱保持一致，同時也要提升高新技術產品(服務)收入核算結果與企業納稅申報數據之間聯系。另外，對企業總收入進行明細區分，特別是在計算總收入要扣除企業不征稅收入，按照《企業所得稅法》、《企業所得稅實施條例》規定進行收入核算，進而規范企業的收入核算工作。

三、結束語

高新技術企業是我國創新國家建設的重要動力，對社會經濟發展發揮著至關重要的作用。規范企業財務核算工作，提高企業財務管理工作水平，保障核算工作有序開展。加強對研發費用以及高新技術企業產品(服務)收入核算準確性，為企業經營管理決策提供科學有效的參考依據。

參考文獻

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作者：莫麗君 單位：廣東風華高新科技股份有限公司