高新技術企業研發費用加計扣除風險

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關鍵詞：研發費用；加計扣除；風險管理

為了扶持和鼓勵高新技術企業發展，國家在稅收方面出臺了很多優惠政策，企業所得稅按照15%的稅率征收、加計扣除比例由50%提高到75%等。近幾年，越來越多的企業享受到這些政策紅利，但在加計扣除方面仍存在一些稅務風險，只有對這些風險進行分析并找出應對措施，才能真正意義上幫助企業提高自主創新能力。

一、高新技術企業研發費用加計扣除概述

（一）高新技術企業的界定在我國，高新技術企業首先必須是居民企業。其次，企業研發的項目在《國家重點支持的高新技術領域》的八大領域內。以此為前提條件持續進行研究開發與技術成果轉化，最終形成企業自主知識產權，并將成果應用于經營活動，這樣的企業稱之為高新技術企業。

（二）研發費用加計扣除規定及特點根據2018年“三部委”聯合的《關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》規定，企業的研發費用除了可以據實扣除當期費用外，還可以加計扣除75%，同世界其他國家相比，扣除比例的提高顯現出國家支持創新的決心。關于研發費用加計扣除，從早期的實施條例、扣除管理辦法到目前正在實施的政策，無論是范圍還是優惠力度都在逐漸完善，旨在激勵企業加大研發投入。主要特點體現在以下幾個方面。一是適用范圍廣。在行業方面，除了生活服務業、煙草制造業、房地產業、批發和零售業、租賃、娛樂業，其他行業都適用。這就是說，由原來的正列舉變成了反列舉，一些新興行業只要不在排除范圍之內，都可以享受加計扣除政策。二是費用歸集的范圍大。原研發費用僅限于專職研發人員發生的費用，以及專門用于研發的直接材料費、折舊費及攤銷等,外聘研發人員的勞務費等不包括在內，這導致一些研發活動列支不完整?，F行政策擴大了費用歸集的范圍，在原有扣除基礎上，將試制產品檢驗費、外聘人員勞務費、專家咨詢費、高新研發保險費以及與研發直接相關的會議費、差旅費等，都納入到加計扣除的范圍。三是研發費用核算方式簡化。原企業享受加計扣除的優惠須單獨設置研發費用專賬，但是實踐中，很多企業沒有設立專賬核算,因此無法享受優惠政策。修改后的政策只要求在現有的科目基礎上，按研發支出設置輔助帳,簡化了會計核算。四是符合條件的研發費用可以追溯扣除。根據新政，符合條件但沒有申報的研發費用，可以向前追溯三年。五是減少了審核程序。原申報時需向稅務機關提供全部有效證明,稅務機關對企業申報的研發項目有異議后，由企業提供科技部門的鑒定書,申報工作量大、手續繁瑣，一些不能提供完整材料的企業難以享受優惠政策。現改為事后備案管理，相關資料由企業留存備查即可,如稅務機關對研發項目有異議,需稅務機關直接跟科技部門協商，獲取鑒定。在享受政策的通道方面更直接、更便捷。

二、高新技術企業研發費用加計扣除的風險識別

企業在進行各項經營活動中，不可避免的會遇到各種風險，通過對風險的識別和分析，選擇最有效的方法進行處理，以最小成本獲得最大安全保證，這就是風險管理。高新技術企業在進行研發費用加計扣除過程中同樣伴隨著風險的產生，主要有以下幾個共性的方面。

（一）研發項目管理不規范所帶來的風險在實務操作中，部分企業由于缺乏對研發項目的合規管理，只追求形式上的要求，未重視技術材料實質性的內容，導致研發項目存在一些問題，從而面臨稅務檢查的風險，主要包括：1.項目不屬于規定的研發范疇；2.研發項目內容簡單、無創造性；3.項目為成熟技術，不需要再開展研發活動；4.研發項目技術含量不足；5.申報的各個項目之間內容雷同；6.沒有體現具體研發內容；7.項目為委托研發，與公司所申報的自主研發不符；8.研發內容缺乏數據支持；9.所列項目經費類型不符合實際；10.項目的規模與所列科技人員數不匹配等等。上述管理風險一旦發生，可能會造成研發項目管理失控，甚至研發活動的失敗。若不采取有效的應對措施，最終導致企業不能享受研發費用加計扣除優惠政策。

（二）財務核算方面存在的風險第一，未設置研發支出輔助賬。對研發費用進行核算時，須設置研發費用輔助賬，并對每個研發項目實際發生費用進行準確歸集。但在實務中，一部分企業沒有設置研發支出輔助賬。為了享受加計扣除政策，在申報時才根據研發項目情況臨時編制，加之申報時間有限、工作量大，不僅影響申報質量，還加大了企業財務核算風險。第二，核算方法不準確。在整個研發過程中，研究階段、開發階段的支出是分開歸集的。由于研究階段和開發階段的明確界定在技術上存在一定的難度，通常情況下企業在申請專利、軟件著作權時將支出資本化，計入“研發支出—資本化”科目，待企業成功取得專利權、軟件著作權后，結轉至“無形資產”科目按規定進行攤銷。但在實務中，大多數企業在進行財務核算時更愿意傾向于將研發費用全部進行費用化處理，進而導致費用化支出與資本化支出核算不準確，一方面會造成會計信息失真，另一方面使稅務機關認為企業的納稅有主觀操縱的嫌疑。

（三）研發費用歸集風險目前，研發費用的歸集口徑有三種，分別是會計口徑、高新技術企業認定口徑、加計扣除口徑。實務中，很多企業對上述三種口徑下的研發費用范圍存在一定的疑問，無法準確進行核算，突出表現在：1.匯繳與財報口徑差異大；2.研發費用歸集不規范。隨著相關政策的不斷更新，高新企業與加計扣除的研發費用歸集口徑雖然日益趨近，但是還存在著許多差異。如稅務機關允許扣除的研發費用范圍采取的是正列舉方式，也就是說政策規定中沒有列舉的加計扣除項目，不可以享受加計扣除優惠，而對高新技術企業的研發費用歸集范圍未做嚴格的要求。如果在申報加計扣除時，企業未嚴格把握稅法允許扣除的范圍，研發費用則會由于超額列支而引起涉稅風險。

（四）費用扣除的風險企業在收到與研發活動有關的政府補貼時，該筆收入往往用于項目研發上，如果將其作為不征稅收入處理，與之相關的費用支出企業所得稅稅前不允許扣除，也不能進行加計扣除。然而，有些企業在實操中，對國家政策把握不到位，既享受了不征稅優惠，又進行了加計扣除，從而造成部分費用可能存在重復享受優惠，給企業帶來巨大的涉稅風險。（五）財務檔案管理缺失風險關于是否進行研發費用加計扣除，企業需要自行判別、申報享受，相關資料須留存備查。然而，個別企業仍存在未按規定留存相關資料備查的現象，由于企業自身檔案管理不當或者備案資料不完整，就會形成稅務機關追補稅款的風險，既而影響企業享受優惠政策的權利。

三、高新技術企業研發費用加計扣除的風險應對措施

（一）重視研發項目的管理第一，立項前對項目進行必要的調研和可行性論證，避免盲目立項。企業的研發活動是一套完整的過程，項目立項是前提條件，它關系著后續費用能否加計扣除扣以及扣除多少。因此只有切實可行的項目才能保證后續的政策享受。第二，制定內部研發流程制度，完善研發項目預算編制，使費用管理有章可循。第三，規范過程管理，加強財務部與研發部之間的信息溝通，從而達到有效歸集費用的目的。第四，注意研發費用加計扣除申報資料與高新技術企業申報資料的一致性。實務中，除了常規的單層級研發項目管理模式外，還可從適合日常經營和納稅申報的角度出發，選擇不同的研發項目管理模式。高新技術企業只有提高管理層對項目管理的重視和對項目管理的力度，才能有效降低項目管理風險。

（二）樹立風險管理意識針對企業可能存在的稅務問題，必須樹立全面風險管理意識，使企業管理層、員工具備良好的風險意識，培養解決問題的能力，在實際業務中積累風險防范經驗，明確財務、研發、經營等部門的責權利，規范項目管理，降低稅務風險發生率，推動企業更好發展。

（三）注重研發費用日常管理在日常工作中，企業應規范和加強研發費用的日常管理，合規享受稅收優惠。在實現過程中，企業應制定一套完整的研發費用核算體系，完善研發費用輔助賬，將研發費用的核算管理日?；Ｆ髽I研發部門應將項目產生的費用明細，包括項目名稱、項目人員、費用發生日期等信息及時反饋到財務部門，財務部門應及時統計研發費用，確定好研發費用分攤比例，編制好相應的研發費用輔助賬，為研發費用加計扣除和高新技術企業資格認定申報打好基礎。另外，納稅人應當根據有關稅法的規定，對發生的費用進行有效甄別，確定可以加計扣除的統計口徑，享受稅法帶來的優惠。

（四）強化稅收政策的學習和應用研發費用加計扣除政策的落實雖然降低了企業的稅負，同時也伴隨著一定的稅務風險，企業需要加強自身對新政策的學習力度，實時關注政策變動對企業的影響，積極對政策進行宣傳推廣，準確把握政策給企業帶來的紅利。

四、結語

綜上所述，研發費用加計扣除是一項系統而全面的工作，在高新技術企業里具有舉足輕重的作用，它關系著企業稅負的高低，面對政策落實過程中產生的稅務風險，企業要逐一梳理政策執行中的難點，加強自身的風險管理水平，尋找合理的解決措施，最終使企業能夠規避風險、完善研發費用加計扣除工作，真正推動我國高企事業的發展。

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作者：胡向麗 單位：河南中源化學股份有限公司