談高新技術企業無形資產會計處理

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［提要］創新發展對高新技術企業有著重大影響。作為高新技術企業，無形資產對其發揮重要作用。本文分析高新技術企業無形資產會計處理相關問題，旨在幫助高新技術企業順應創新發展更好地對無形資產進行會計處理。

關鍵詞：高新技術企業；無形資產；會計處理；創新發展

一、研究背景

創新發展背景下，高新技術企業成為順應經濟發展的“時代嬌子”。高新技術企業帶來的巨大經濟利益，早已成為各國經濟博弈的重要砝碼之一。這些高新技術企業不斷為社會發展注入經濟活力和發展動力，助力于社會經濟的進步與騰飛。高新技術企業為現代社會創造經濟價值。與此同時，其對傳統會計提出了挑戰，使傳統會計面對如此形勢受到沖擊。相較而言，高新技術企業的會計工作更加受到重視與關注，特別是無形資產方面。高新技術企業的發展是離不開在其資產比重中占據主要地位的無形資產的。因此，高新技術企業無形資產會計處理也越來越引起各界的廣泛關注。

二、高新技術企業無形資產概述

（一）高新技術企業及無形資產含義。我國修訂印發的《高新技術企業認定管理辦法》中，對“高新技術企業”做出闡述：“通過科研技術的發明研究，從而形成企業的核心知識產權，并且還擁有自主意識，并由此作為基礎進一步開展經營活動的企業”，其是知識密集型、技術密集型的經濟實體。對于“無形資產”，目前國內通常認為：其是無實物形態，但在企業經營生產過程中能夠提供相關幫助，對企業活動長期產生影響的經濟資源形態。在高新技術企業中，無形資產地位普遍較高，比如，企業專利權、商譽等。

（二）高新技術企業的無形資產。現今，我國高新技術企業無形資產構成主要依托于技術類資產（即技術發明）。作為高新技術企業的無形資產，應首先滿足正常的無形資產確認條件。無形資產表現形式主要分為直接和間接載體兩種。其構成要素是由先進的技術發明和產品的特殊智能表現形式組成。并且此類技術型資產的確認，需要依賴于其可否給企業帶來收益，以及收益的多少。1、無形資產確認。無形資產價值確認實質上屬于一種專業會計行為，即為：將企業日常的資產交易和部分無形資產相關事項來進行明確的認可。高新技術企業財會人員對“無形資產確認”的概念，可理解為對于一個項目，將其依據標準劃分為具體的資產、負債、營業收入或費用等，并將相關所需信息內容全部記錄進某個會計實體的財報中去的這一過程。由于高新技術企業所處行業、地域、經濟環境等各不相同，其規模大小、對無形資產重視程度、對無形資產再確定的認識等也都不盡相同，因此它們在無形資產確認觀上也存在差異，其相關觀點主要包含：輸出確認觀、非初次確認觀、未來收益變動確認觀等。2、無形資產計量。要做好高新技術企業無形資產計量工作就應抓牢實質。而入賬價值確認就是高新技術企業無形資產計量的實質所在。高新技術企業無形資產價值計量也有規律可依。若不同財會人員對相同無形資產進行相關計量工作，針對此進行的會計計量若能夠得到相同結果，則說明此計量結果能互相佐證，此項資產具有可驗證性，同時也驗證了此項無形資。高新技術企業財務工作的一個重要目標就是為管理者、會計信息使用者等相關群體提供能夠有助于其作出經濟決策的、高質有效及時的會計信息。企業會計信息具有定量性這一基本特征。而計量屬性也是會計計量過程中十分重要的構成要素。在現實計量過程中，會用到不同的資產計量屬性，其包含：（1）歷史成本。指這項資產剛獲得時，最開始的交易價格。歷史成本一般都表現為實際付出的現金。（2）現行成本。指在現行條件之下，若企業重新訂購原有資產需耗費的金額。（3）現行市價。指在資產正常清算條件下，其現金等值或變現的價值。（4）可實現凈值。指企業資產在正常經營下，能夠給企業帶的未來現金流入。（5）未來現金流量現值。指企業資產在一般經營狀態下，在未來，希望能夠達到的流入量的標準。

三、創新發展視域下高新技術企業與無形資產

實施創新發展，可有效提高我國經濟增長質量和效益，加快推動轉變經濟發展方式。同時，推進創新發展，可加快產業技術創新，通過高新技術、先進適用技術改造提升傳統產業，提升產業競爭力。由此可見，創新發展對高新技術企業的發展及相關內容優化、提升均有重大意義與推進作用。通過前述分析，可了解到無形資產對高新技術企業作用重大。在創新發展視域下，其加速提升、改進高新技術與科研能力，勢必會對其無形資產產生影響。

四、創新發展視域下高新技術企業無形資產現狀

剖析創新發展視域下，高新技術企業無形資產的地位決定了其應在企業總資產中占據較大份額。但實際上，我國的很多高新技術企業并未如此，資產結構還較為傳統，特征不夠明顯，在企業資產中仍是固定資產占絕大份額，其無形資產規模較小，在資產中的比重難以引起重視。在高舉創新發展旗幟奮進的現今，仍有不少高新技術企業，其高技術含量無形資產占比微小，或構成結構落后，不能適應高新技術企業的快速發展。比如：公司專利權、專有技術等。而且，往往會出現傳統技術項目仍占高比重，忽略或浪費高新企業無形資產占比及地位，使其作用發揮成效不足的現象。此類現象均可成為高新技術企業未來發展壯大的隱患、阻礙。判定高新技術企業無形資產自我開發程度存在缺陷。有些無形資產開發程度不高，且有時無法有效轉化。比如，現今信息時代尋求創新發展，越來越多企業推行無紙化辦公，無形資產中會有一部分包含辦公、財務軟件此類技術應用。財報披露卻很難清晰界定、區分企業有無包含自身的軟件技術研發等，同時其價值也難公允客觀估計。對比現今創新發展趨勢，無形資產價值計量方法仍不完善、成熟，不能在無形資產確認計量中合理運用、發揮有效作用。高新技術企業無形資產的計量方法很大程度上受其項目數額影響，其價值過大或過小都會影響會計計量。若計量方法選擇不當，隨之而來，其價值估算就不準確。

五、創新發展視域下高新技術企業無形資產會計處理問題分析

為順應創新發展，高新技術企業無形資產會計處理也應與時俱進。但實際上，其仍存在諸多問題。

（一）高新技術企業無形資產確認存在問題。一是高新技術企業對無形資產的確認標準不夠明確、及時、規范，且有時未能嚴格遵循準則行事，甚至會導致對無形資產盲目定性。此類做法，會對會計資產確認和財報編制等相關工作造成阻礙。二是高新技術企業無形資產在經過一定時間發生變動后，往往沒有根據其變動因素進行再次確認。三是高新技術企業的自創無形資產在評估和確認時也存在缺陷。有時會出現在其未滿足確認條件時就被確認，比如還未給企業帶來超額經營收益時被確認。對其確認時間重視不足，后續工作也相對不夠完善，相關會計賬目核算不清晰。

（二）高新技術企業無形資產計量存在缺陷。高新技術企業在對具體無形資產進行計量時，對其價值計量前后使用的方法必須一致，不能任意更改替換，這是會計計量一致性要求的。但此要求也不是一成不變，若有特殊情況必須對計量方法進行變更，會計人員需依據規定要求嚴格執行，將變更原因以及變更具體情況在財報中加以闡述、說明。高新技術企業無形資產的計量也分為初始及后續計量。而在無形資產計量入賬后，為使其持續為企業創造經濟利益，會發生為保障無形資產繼續有效服務而產生的支出，比如，相關宣傳、維護等活動。但此類支出在賬務處理中，往往不易清晰劃分、正確記賬。在實際中，高新技術企業財會人員在對無形資產進行會計處理時，所做計量會因其使用計量屬性的不同而使結果產生不同，且會計計量結果不能夠相互佐證。比如，高新技術企業財會人員可能因為市場中存在的歷史成本、現行成本、現行市價等此類不同因素而做出不同選擇。從某個層面來看，也是這些因素的不相一致性導致了計量結果的不同。前文闡述過的五種無形資產計量屬性，它們所對應的被計量對象的特征及發揮的作用各不相同。這五類計量屬性，若按照企業無形資產信息所具特征來劃分，其在會計信息相關性上的趨勢變化表現為由弱變強。但，若按照操作可行性來劃分，其在操作可行性上的趨勢變化表現則為由易向難逐漸加深。依據現今經濟學相關觀點，可以把高新技術企業資產的未來現金流量折現約看作資產的價值。但需要注意的是：其未來現金流量在折現過程中，可能會因為諸如對預期存在一定誤差等此類因素的影響，而使高新技術企業資產的未來貼現也存在差異，且這些差異在可接受范圍內。雖然此類差異的可接受度未超出范圍，但是為了盡量減少這種差異，采用未來現金流量現值來估算其公允價值也是完全可接受的。現今，關于無形資產尚未有完善的交易市場能對其公允價值進行評估。雖然多采用未來現金流量現值估算其公允價值，但未來現金流量貼現這一要素在運用時也存在不足。在進行此類工作時，應盡量減免其不足產生的誤差或影響。

六、創新發展視域下高新技術企業無形資產會計處理優化

（一）優化高新技術企業無形資產確認。在創新發展戰略實施中，為保證無形資產價值準確適用，應做好“確認”工作。做好高新技術企業無形資產確認主要包括：初始確認、再確認。其中，“再確認”意味著：隨著時間、社會經濟、市場變化的推進，無形資產技術的進步等，會導致無形資產價值變動，此時為保障無形資產價值準確適用，就需對無形資產再次進行正確的會計確認。在實際經濟活動中，高新技術企業無形資產價值會發生變動，其造成因素有很多（比如：價格、功能、載體、規模等）。在無形資產價值變動后，應及時對其無形價值進行重新確認，以免影響無形資產正常使用，避免出現因確認不及時、不準確導致企業無法向信息使用者提供最新、最準無形資產相關信息的現象。

（二）正確對待高新技術企業自創無形資產確認工作。高新技術企業應在創新發展戰略實施中，對自創無形資產做好相關確認。在創新發展背景下，社會經濟環境日新月異，會計確認標準、計量手段都有所改進，高新技術企業對自創無形資產的確認必須在滿足相關條件后進行。高新技術企業自創無形資產確認特點必須是現實存在、真實可靠的。且在確定其能為企業帶來超額利潤時，再次確認后，才能確認為企業無形資產。此外，應把握好高新技術企業自創無形資產確認時間。為此，應首先準確確認此自創資產起始時間。而且無形資產價值特性決定了企業自創無形資產在經過初次評估后，還需要確定時間間隔以及時間點進行再次評估。在當今創新發展大環境下，高新技術企業智力資源、知識資本等都成為企業的組成部分，同時在完善其會計模式選擇上發揮作用。高新技術企業不但要正確核算其外購無形資產，而且在自創無形資產核算中也要認真負責。比如，專利權、商標權此類可簡單辨認的無形資產以及人力資源等相對辨認有一定難度的無形資產都應選用合適方法加以確認、核算。

（三）優化高新技術企業無形資產計量。高新技術企業無形資產的特殊性造成企業需以公允價值來對其進行計量。現今對其多采用的計量屬性為“未來現金流量現值”，不僅考慮企業資金的時間價值問題，也滿足企業資產的收益能力和無形資產“未來超額盈利”的特性。但是，高新技術企業利用“未來現金流量現值”對無形資產進行計量時，需不斷根據企業境況、環境變更、經濟政策變動等更新升級，從而保證其能持續地更好服務于企業計量無形資產價值的需求。目前，高新技術企業對于自創無形資產計量仍缺陷較多。許多在使用時，與計量配比性和可比性原則不相符，或也不符合無形資產升級變更的要求。相比之下，較為適合高新企業自創無形資產的計量方法為：資本化和費用化同時計量。創新發展大環境下，高新技術企業積極發展。在此進程中，需認真做好相關計量工作。高新技術企業無形資產計量分初次計量與后續計量。兩者區別在于，無形資產后續計量是企業計量關鍵。高新技術企業順應創新發展，此間，會有些無形資產變動需重新準確估價。比如，那些已記錄在冊，但其使用價值已被全部攤銷完畢的超齡資產等。無形資產重新準確估價，就需高新技術企業對無形資產評估減值部分，用“資本公積”借記。而一些規模相比較小、未設“資本公積”的，則需借記“盈余公積”或“利潤分配”等。此種會計處理，相較而言，對無形資產增值和減值均能體現較高公平性，可更好地保障高新技術企業無形資產計量的完善與改進。同時，還可設置“無形資產重估價準備”賬戶，其能幫助、補充對無形資產進行具體明細核算，助力高新技術企業財會工作的有效進行。

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作者：霍乃可 單位：河南牧業經濟學院金融與會計學院