高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出預(yù)算管理及改進(jìn)

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高新技術(shù)企業(yè)需要不斷的科研創(chuàng)新才能夠獲得長(zhǎng)久發(fā)展，所以研發(fā)支出對(duì)于企業(yè)必不可少。同時(shí)又隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的日益復(fù)雜，研發(fā)費(fèi)用預(yù)算的編制尤為困難。由此，對(duì)于研發(fā)支出的預(yù)算管理企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視。同時(shí)國(guó)家對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)制定了大量的稅收優(yōu)惠政策。如何將這些資源合理運(yùn)用，得出成果對(duì)企業(yè)具有重要意義。因此，合理的管控研發(fā)支出，做好研發(fā)支出預(yù)算管理，可使得企業(yè)成本降低，減少資金浪費(fèi)，改善企業(yè)管理。所以，制定一系列的預(yù)算管理辦法來(lái)進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理，可使得高新技術(shù)企業(yè)獲得更加平穩(wěn)健康的運(yùn)行發(fā)展。

一、研究背景

中國(guó)稅法的相關(guān)文件規(guī)定，國(guó)家需要支援的高新技術(shù)企業(yè)，比通常的法人所得稅少40%，征收15%的法人所得稅。對(duì)財(cái)政支援的支援越大，這就越能吸引投資，有助于解決企業(yè)資金不足的壓力。2018年9月20日，有關(guān)省廳聯(lián)合了研究開發(fā)費(fèi)提高稅前扣除率的通知（財(cái)稅[2018]9號(hào)）。所有企業(yè)的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除進(jìn)一步增加了25%。所以，通過(guò)適當(dāng)歸集研究開發(fā)費(fèi)，高新技術(shù)企業(yè)可以享受財(cái)政支援和開發(fā)費(fèi)附加扣除的稅制優(yōu)惠措施。由此，企業(yè)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)壓力下降，企業(yè)的價(jià)值增加，可持續(xù)發(fā)展性增強(qiáng)。

二、加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用管理的重要性

想要保證行業(yè)領(lǐng)先地位，首先就要保證競(jìng)爭(zhēng)力，而科研創(chuàng)新就有利于行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提升。研發(fā)活動(dòng)包括知識(shí)創(chuàng)新、技術(shù)改進(jìn)、產(chǎn)品開發(fā)和服務(wù)改進(jìn)。這些活動(dòng)圍繞特定的目標(biāo)，有一定的時(shí)期，并且有特定的人力、財(cái)政和物質(zhì)資源支持它們。因此有邊界，可以測(cè)量。但是，因?yàn)椴荒苁孪阮A(yù)測(cè)活動(dòng)的結(jié)果，所以有一定的不確定性，可能會(huì)出現(xiàn)大的不確定性和失敗。所以研發(fā)投入較大，但成果又不成正比。又因?yàn)槠髽I(yè)研發(fā)需要大量的資金投入，加大研發(fā)投入，則減少了經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流，減少投入，企業(yè)難以獲得新鮮血液。所以預(yù)算管理就顯得尤為重要。一方面，預(yù)算管理前要對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)，可行性報(bào)告進(jìn)行研究，這一舉動(dòng)其實(shí)側(cè)面的在為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)入手，考察為該項(xiàng)目籌備的資金流是否充足，以及其中耗費(fèi)是否合理等。另一方面，預(yù)算管理使資源得到規(guī)劃，充分利用現(xiàn)有資源，可以對(duì)公司更好地進(jìn)行管控。同時(shí)，國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)提供大量稅收政策優(yōu)惠，鼓勵(lì)研發(fā)創(chuàng)新，合理地申請(qǐng)利用該部分政策可以減少企業(yè)成本，提高企業(yè)利潤(rùn)，節(jié)省企業(yè)現(xiàn)金流。從這方面來(lái)看，預(yù)算管理可以更好地規(guī)劃這部分的資源利用。

三、主體企業(yè)研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理存在問(wèn)題

1.研發(fā)費(fèi)用階段化界限不清，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算方式單一且不準(zhǔn)確。首先，企業(yè)對(duì)預(yù)算的編制不夠重視，不夠規(guī)范。造成研發(fā)投入較大，但研發(fā)成果不成正比的局面，研發(fā)項(xiàng)目成功比率低。同時(shí)，研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)處理不標(biāo)準(zhǔn)、分配不準(zhǔn)確。對(duì)于資本化費(fèi)用化的項(xiàng)目歸集錯(cuò)誤。企業(yè)的資產(chǎn)是企業(yè)的開發(fā)活動(dòng)、生產(chǎn)和運(yùn)用活動(dòng)雙方都使用的情況下，計(jì)算該資產(chǎn)所產(chǎn)生的所有折舊費(fèi)。由于研發(fā)費(fèi)未能按照這兩項(xiàng)活動(dòng)中資產(chǎn)所占的時(shí)間部分進(jìn)行恰當(dāng)準(zhǔn)確分配。而且，大多企業(yè)習(xí)慣事后核算研發(fā)費(fèi)用，這種核算方式單一，加之資本化費(fèi)用化界限不清導(dǎo)致的主觀性，容易使得事后操縱利潤(rùn)。另外，研發(fā)項(xiàng)目一般耗時(shí)良久，對(duì)于跨期預(yù)算，預(yù)算又當(dāng)如何編制。

2.研發(fā)費(fèi)用管理體系不完善、各部門之間未協(xié)同工作。研發(fā)管理體系和管理制度不完善。中國(guó)的高科技企業(yè)發(fā)展較晚、較慢，與其他成熟產(chǎn)業(yè)相比，財(cái)務(wù)管理存在較大差距。大多數(shù)企業(yè)沒有建立有效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理系統(tǒng)，企業(yè)的研發(fā)費(fèi)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)和管理經(jīng)驗(yàn)不足，相應(yīng)的成本管理系統(tǒng)在企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理方面不夠有效，融洽性不夠好。從而造成，無(wú)法有效地引導(dǎo)企業(yè)日常財(cái)政預(yù)算管理的問(wèn)題，且沒有形成標(biāo)準(zhǔn)化，會(huì)給研究開發(fā)費(fèi)的計(jì)算和管理帶來(lái)隱患。財(cái)務(wù)人員未參與研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)當(dāng)中，難以掌控真實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。并且目前我國(guó)很多中小型的企業(yè)在管理上都存在各部門之間溝通不順利的問(wèn)題。對(duì)于財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，他們的專業(yè)知識(shí)中并不具備相關(guān)高新企業(yè)技術(shù)和科研的內(nèi)容，所以在預(yù)算和事后核算中與相關(guān)部門缺少溝通就容易出現(xiàn)問(wèn)題，使得預(yù)算失真。

3.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)引發(fā)的問(wèn)題、資本配置不均衡導(dǎo)致的研發(fā)預(yù)算不足。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)越復(fù)雜，可整理收集，不止是研發(fā)項(xiàng)目最終成功的項(xiàng)目，而是每一次的研發(fā)費(fèi)用預(yù)算數(shù)據(jù)都應(yīng)該收納整理，找出可值得今后預(yù)算管理借鑒的經(jīng)驗(yàn)。在設(shè)置預(yù)算管理系統(tǒng)時(shí)，著重注意研發(fā)費(fèi)用階段化的劃分，使研發(fā)費(fèi)用盡量詳細(xì)，貼近實(shí)際。同時(shí)，也可依據(jù)智能化信息平臺(tái)，利用大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)來(lái)對(duì)研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理提供幫助。能發(fā)生的利益輸送行為就越多也越加不易發(fā)現(xiàn)。最終股東可以通過(guò)更高級(jí)的權(quán)力來(lái)管理更多的資源。在存在不對(duì)稱信息的環(huán)境中，主要通常不會(huì)過(guò)高的關(guān)注企業(yè)的長(zhǎng)期利益，往往更在乎與自身相關(guān)的利益，比如達(dá)成任務(wù)的業(yè)績(jī)激勵(lì)。由于R&D投資是風(fēng)險(xiǎn)高、投入量大、長(zhǎng)期且低回報(bào)的可能性大、不確定性大的投資，財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)多是決定管理層維持現(xiàn)狀的重要指標(biāo)之一，因此管理層通常會(huì)采取有利于自己立場(chǎng)和利益的行動(dòng)，盡可能地使企業(yè)利益受益增加，以達(dá)到股東下發(fā)的任務(wù)，完成自己的業(yè)績(jī)。因此，問(wèn)題就越嚴(yán)重，經(jīng)營(yíng)者為了自身的利益可以削減支出，也就是研發(fā)投入。沖突會(huì)導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)投入不足，所以改善治理層的結(jié)構(gòu)可以改變研發(fā)投入不足的狀況。再者，為了經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，委托的人也就是管理者很可能將研究開發(fā)費(fèi)包含在管理費(fèi)中，以減少稅金，增加現(xiàn)在的會(huì)計(jì)剩余，以達(dá)到自己的業(yè)績(jī)目標(biāo)。這樣一來(lái)，虛假投入使得開發(fā)支出的費(fèi)用化率也會(huì)相對(duì)很高，這也使得研發(fā)費(fèi)用從預(yù)算工作變得困難。

四、結(jié)論及建議

研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理是一項(xiàng)非常繁瑣、系統(tǒng)的工作。但同時(shí)，研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理是企業(yè)必不可少的一環(huán)。在研發(fā)較多的高新技術(shù)企業(yè)更應(yīng)當(dāng)重視起來(lái)，所以應(yīng)做好對(duì)財(cái)務(wù)人員的預(yù)算管理培訓(xùn)工作，對(duì)于國(guó)家政策和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)積極引導(dǎo)員工進(jìn)行相關(guān)學(xué)習(xí)，盡可能地激發(fā)企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的潛能。

1.建立完整且行之有效的預(yù)算管理系統(tǒng)、利用智能化信息平臺(tái)。在大數(shù)據(jù)的時(shí)代，依靠大數(shù)據(jù)來(lái)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，實(shí)踐，修正，不斷完善，可以使得提高研發(fā)費(fèi)用預(yù)算的準(zhǔn)確性，規(guī)范預(yù)算管理程序。其中，特別要注意預(yù)算編制前的大數(shù)據(jù)整理收集，不止是研發(fā)項(xiàng)目最終成功的項(xiàng)目，而是每一次的研發(fā)費(fèi)用預(yù)算數(shù)據(jù)都應(yīng)該收納整理，找出可值得今后預(yù)算管理借鑒的經(jīng)驗(yàn)。在設(shè)置預(yù)算管理系統(tǒng)時(shí)，著重注意研發(fā)費(fèi)用階段化的劃分，使研發(fā)費(fèi)用盡量詳細(xì)，貼近實(shí)際。同時(shí)，也可依據(jù)智能化信息平臺(tái)，利用大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)來(lái)對(duì)研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理提供幫助。

2.各部門間協(xié)同工作使預(yù)算落地。在研發(fā)項(xiàng)目建立之初，一方面，相關(guān)部門應(yīng)出具詳細(xì)有效的可行性報(bào)告，充分調(diào)查市場(chǎng)，了解市場(chǎng)需求，同時(shí)全程應(yīng)有財(cái)務(wù)人員跟進(jìn)。另一方面，應(yīng)當(dāng)合理利用法務(wù)部門資源，尋求法務(wù)部門意見，以及對(duì)國(guó)家相關(guān)法律政策進(jìn)行咨詢，相關(guān)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行利用。對(duì)每個(gè)項(xiàng)目定好大致的投入金額區(qū)間，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目中的費(fèi)用化資本化區(qū)間在項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)明確，方便費(fèi)用的歸集劃分，得出準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，才能更好地為后續(xù)工作提供幫助。對(duì)于科研跨度長(zhǎng)的項(xiàng)目可以分年進(jìn)行預(yù)算，并與相關(guān)人員溝通進(jìn)度。在研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理執(zhí)行時(shí)，對(duì)各部門實(shí)施項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，對(duì)于達(dá)標(biāo)部門進(jìn)行員工激勵(lì)，對(duì)于不達(dá)標(biāo)的部門進(jìn)行處理，并找出原因，不斷的完善修改預(yù)算，使預(yù)算執(zhí)行時(shí)步步落實(shí)，為后續(xù)研發(fā)提供有用的決策信息。

3.對(duì)組織結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的問(wèn)題予以重視。對(duì)于組織結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的問(wèn)題要重視，合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)可以減輕問(wèn)題，使其中由問(wèn)題中的研發(fā)費(fèi)用決策得到重視，盡可能規(guī)避管理層短視行為。企業(yè)重視提高研發(fā)支出數(shù)額卻忽視支出結(jié)構(gòu)，將引發(fā)財(cái)務(wù)浪費(fèi)或損失。資本均衡配置和科技研發(fā)支出財(cái)務(wù)規(guī)則是解決支出結(jié)構(gòu)扭曲的鑰匙。多要素資本均衡配置理論和研發(fā)支出國(guó)際慣例是企業(yè)優(yōu)化研發(fā)支出結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。企業(yè)必須優(yōu)化股份結(jié)構(gòu)，改進(jìn)企業(yè)治理系統(tǒng)，促進(jìn)治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化和改革。為了促進(jìn)公司的R&D投資，提高公司的技術(shù)革新能力，使公司能夠持續(xù)健康地開發(fā)，在股東和管理層之間取得平衡，使其相互制約。政府采取措施鼓勵(lì)企業(yè)投資研發(fā)，建立合理的企業(yè)管理系統(tǒng)，改善市場(chǎng)環(huán)境，以企業(yè)技術(shù)革新為對(duì)象，從而促進(jìn)國(guó)家獨(dú)立創(chuàng)新能力。

4.對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行詳細(xì)的信息披露。目前我國(guó)對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的披露沒有詳細(xì)具體的規(guī)定，導(dǎo)致其主觀性較強(qiáng)，容易被認(rèn)為操縱利潤(rùn)。為企業(yè)能夠真實(shí)掌握自身的運(yùn)營(yíng)情況與財(cái)務(wù)狀況，真實(shí)準(zhǔn)確披露研發(fā)費(fèi)用支出十分有必要且可以規(guī)避研發(fā)投入的風(fēng)險(xiǎn)，使股東了解真實(shí)的研發(fā)狀況從而進(jìn)行監(jiān)管。對(duì)于研發(fā)費(fèi)用資本化和費(fèi)用化之間的界限不清的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)在立項(xiàng)支出就定好達(dá)到資本化的明確界限，具體參照國(guó)家給出的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。對(duì)研發(fā)項(xiàng)目及時(shí)地進(jìn)行減值評(píng)估，以求獲得最真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。

5.提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平。預(yù)算編制會(huì)計(jì)人員全程參與，核算監(jiān)督。對(duì)資料的收集整理，完善數(shù)據(jù)庫(kù)，建立系統(tǒng)的預(yù)算管理系統(tǒng)，以歷史數(shù)據(jù)合理的判斷資金投放區(qū)間，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。這些業(yè)務(wù)活動(dòng)都需要財(cái)務(wù)人員的參與與工作。由此，財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，素質(zhì)能力對(duì)研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理十分重要，提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平也應(yīng)提高重視。此外，研發(fā)費(fèi)用要精細(xì)計(jì)算，充分利用國(guó)家政策法規(guī)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而減免稅費(fèi)，降低成本，提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力。而政策不是一成不變的，這就要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)，使其為企業(yè)更好地提供幫助。

作者：劉子婷 單位：烏魯木齊