高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用問題及對(duì)策

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[摘要]隨著管理會(huì)計(jì)的廣泛應(yīng)用和高校會(huì)計(jì)改革的不斷深化，管理會(huì)計(jì)在高校的應(yīng)用已勢(shì)在必行，并成為高校會(huì)計(jì)領(lǐng)域改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。高校肩負(fù)人才培養(yǎng)的重大使命，為我國(guó)實(shí)施科教興國(guó)戰(zhàn)略發(fā)揮重要作用。在分析我國(guó)高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用必要性基礎(chǔ)上，結(jié)合高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)狀，對(duì)我國(guó)高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問題進(jìn)行了剖析，并提出加快高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的合理化建議。

[關(guān)鍵詞]高校；管理會(huì)計(jì)；對(duì)策

2014年11月，財(cái)政部《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》正式出臺(tái)，開啟了會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的新篇章。2016年6月22日為促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，財(cái)政部制定《管理會(huì)計(jì)基本指引》。2017年10月19日，財(cái)政部《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第100號(hào)—戰(zhàn)略管理》等22項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引，將為各單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具方法提供有力指導(dǎo)?？梢娢覈?guó)管理會(huì)計(jì)從國(guó)家頂層設(shè)計(jì)走向地方攜手推進(jìn)，從理論宏觀指導(dǎo)走向引導(dǎo)落地應(yīng)用階段，已成為企業(yè)和行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員轉(zhuǎn)型升級(jí)，持續(xù)發(fā)展的剛性需求。管理會(huì)計(jì)(ManagementAccounting)，是一門由外國(guó)引進(jìn)，在我國(guó)發(fā)展時(shí)間并不長(zhǎng)的新興學(xué)科，是一種側(cè)重于在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和戰(zhàn)略管理中發(fā)揮作用的會(huì)計(jì)，是企業(yè)管理活動(dòng)的重要方面，是企業(yè)信息系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)的主要構(gòu)成部分。管理會(huì)計(jì)主要通過成本性態(tài)分析法、本量利分析法、現(xiàn)金流量法、戰(zhàn)略分析法等基礎(chǔ)方法，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)測(cè)、決策、控制與評(píng)價(jià)。高校管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用實(shí)際上是充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)，克服高校傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的種種弊端，實(shí)現(xiàn)高校現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更好的融合，促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理水平邁入新的臺(tái)階，服務(wù)于高校發(fā)展。

一、管理會(huì)計(jì)在高校應(yīng)用的必要性

(一)推進(jìn)高?？?jī)效管理的必然要求

績(jī)效管理是管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用之一，是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者根據(jù)企業(yè)實(shí)際制定戰(zhàn)略目標(biāo)并帶領(lǐng)員工為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)而努力，同時(shí)根據(jù)單位的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)于員工進(jìn)行激勵(lì)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理過程。高校管理會(huì)計(jì)通過對(duì)高校內(nèi)部各責(zé)任中心的工作活動(dòng)及結(jié)果進(jìn)行記錄，并與預(yù)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，以評(píng)價(jià)和考核各個(gè)責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及有關(guān)工作人員的業(yè)績(jī)。高校通過運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，可以對(duì)財(cái)政撥款進(jìn)行績(jī)效管理，實(shí)現(xiàn)財(cái)政撥款支出效益最大化；另外，高校管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，也是落實(shí)高校領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制的必然要求。

(二)完善高校財(cái)務(wù)管理的必經(jīng)之路

管理會(huì)計(jì)通過對(duì)收集、整理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及其他相關(guān)信息進(jìn)行定量分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的的預(yù)測(cè)、決策、控制與評(píng)價(jià)。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)著重反應(yīng)過去不同，管理會(huì)計(jì)解析過去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來，更加注重為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。長(zhǎng)期以來，高校以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為主，忽略非財(cái)務(wù)信息，導(dǎo)致高校對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告雖然很合規(guī)，但是高校的內(nèi)部管理卻很混亂，有的甚至嚴(yán)重影響了高校的日常運(yùn)轉(zhuǎn)。通過引入管理會(huì)計(jì)，強(qiáng)化單位內(nèi)部管理，完善高校財(cái)務(wù)管理工作的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制和財(cái)務(wù)決策機(jī)制，能夠使高校財(cái)務(wù)管理工作邁入新臺(tái)階。

(三)提高高校辦學(xué)水平的必然條件

管理會(huì)計(jì)為企業(yè)改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供有用的財(cái)務(wù)與管理信息，能夠提高效益、創(chuàng)造更多價(jià)值。管理會(huì)計(jì)相比以往財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，不以會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督為工作中心，更加注重會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策、評(píng)價(jià)等職能。隨著高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，高校之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，尤其在每年學(xué)校招生季，高校更希望通過自身品牌優(yōu)勢(shì)來吸引新的生源。另外，高校辦學(xué)資金除財(cái)政撥款外，資金來源多元化趨勢(shì)明顯，高校的經(jīng)濟(jì)效益和創(chuàng)收能力日益成為高校辦學(xué)水平高低的重要標(biāo)準(zhǔn)。因此，高校只有逐步應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，才能激發(fā)高校價(jià)值創(chuàng)造能力和提高高校辦學(xué)水平。

二、高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)狀

管理會(huì)計(jì)的于上世紀(jì)80年代初引進(jìn)到我國(guó)，經(jīng)過三十多年的發(fā)展，已經(jīng)得到了初步的發(fā)展和應(yīng)用。尤其是近年來，隨著我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)認(rèn)可的不斷加深，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)，尤其是大型企業(yè)取得長(zhǎng)足發(fā)展，然而管理會(huì)計(jì)在高校等事業(yè)單位中的應(yīng)用卻尚處于摸索階段。盡管高校未形成完整的管理會(huì)計(jì)核算體系，但是很多的管理會(huì)計(jì)方法卻被廣泛的應(yīng)用。比如，很多高校為降低投融資成本，采用現(xiàn)金流量法對(duì)不同方案進(jìn)行對(duì)比分析，判別方案的優(yōu)劣；利用成本性態(tài)分析和本量利分析法，尋找高校招生保本點(diǎn)；利用平衡積分卡，對(duì)財(cái)務(wù)維度、顧客維度、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)維度、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度進(jìn)行分解，針對(duì)管理中暴露的問題設(shè)置對(duì)應(yīng)敏感指標(biāo)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化管理，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，提高學(xué)校辦學(xué)質(zhì)量和辦學(xué)水平。其中平衡計(jì)分卡四個(gè)維度可以對(duì)應(yīng)到高校自身戰(zhàn)略目標(biāo)?？梢娢覈?guó)高校對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用有著迫切的需求，也在不斷地嘗試應(yīng)用不同的管理會(huì)計(jì)方法。管理會(huì)計(jì)在高校的應(yīng)用一定程度上降低了高校辦學(xué)成本，提高了資金使用效益、優(yōu)化了資源配置。同時(shí)，我們也應(yīng)看到管理會(huì)計(jì)在高校的應(yīng)用很多是在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用基礎(chǔ)上的微調(diào)，由于理論、經(jīng)驗(yàn)及管理會(huì)計(jì)人才的缺乏，并未形成獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用模式。

三、高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問題

(一)缺乏管理會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)

近年來，國(guó)家出臺(tái)一系列為推動(dòng)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的政策，比如，財(cái)政部出臺(tái)的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》、《管理會(huì)計(jì)指引》等，加快了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用進(jìn)程。但是，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的理論框架卻尚未形成，很多都是照搬西方國(guó)家的管理會(huì)計(jì)模式。尤其是高校管理會(huì)計(jì)理論，過去一直是空白，很少有人做專門的研究，事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)理論框架還沒有，這勢(shì)必影響高校管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。

(二)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的成本較高

管理會(huì)計(jì)相比較以往財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于財(cái)務(wù)信息以及非財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性要求更高，要求高校管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置更加規(guī)范和嚴(yán)格。一方面，高校由于受傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算影響，財(cái)務(wù)信息化水平較低，管理會(huì)計(jì)相關(guān)信息獲取的成本較高，過分依賴管理人員的經(jīng)驗(yàn)，而不是根據(jù)科學(xué)數(shù)據(jù)，不能夠提供給相關(guān)管理人員直接有效的信息；另一方面，由于學(xué)校的非盈利組織性質(zhì)，高校的成本和產(chǎn)出難以計(jì)量。這主要表現(xiàn)為：沒有利潤(rùn)指標(biāo)；存在大量的酌量性固定成本；單位員工不易接受正式控制系統(tǒng)的建立等等。

(三)財(cái)務(wù)管理體制不健全

單位規(guī)范、嚴(yán)密的組織結(jié)構(gòu)是發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策、控制、評(píng)價(jià)等職能的保障。單位戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，更是需要單位具體的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作來實(shí)現(xiàn)。我國(guó)高校多數(shù)采用“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理、集中核算”財(cái)務(wù)管理體制，但很多卻流于形式。比如，我國(guó)一直提倡的高校總會(huì)計(jì)師制度。當(dāng)前，很多學(xué)校卻沒有設(shè)立總會(huì)計(jì)師崗位。因此，高校迫切需要設(shè)置精通財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的總會(huì)計(jì)師，健全高校管理機(jī)制，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效率和效益。此外，部分高校內(nèi)控制度不健全，存在一人多崗現(xiàn)象，一定程度上加大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)缺乏管理會(huì)計(jì)人才

高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用程度低往往與高校管理會(huì)計(jì)人才匱乏有關(guān)。高校財(cái)務(wù)人員多數(shù)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)出身，再加上當(dāng)前很多高校中高層管理人員的管理會(huì)計(jì)理念較薄弱，將學(xué)校會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)放在會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督上，造成管理會(huì)計(jì)在高校的應(yīng)用嚴(yán)重滯后，甚至長(zhǎng)期處于空白狀態(tài)。同時(shí)，2013年高校執(zhí)行新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制這一新的計(jì)量基礎(chǔ)，這無疑對(duì)高校財(cái)務(wù)人員和財(cái)務(wù)核算軟件提出更高要求。高素質(zhì)素高校會(huì)計(jì)人才的相對(duì)匱乏，成為制約高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的一大障礙。

四、高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的對(duì)策

(一)建立高校管理會(huì)計(jì)框架，為高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用提供理論指導(dǎo)

管理會(huì)計(jì)理論框架應(yīng)包括企業(yè)管理會(huì)計(jì)框架、政府管理會(huì)計(jì)框架、事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)框架，其中高校執(zhí)行事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)。高校管理會(huì)計(jì)不應(yīng)局限在個(gè)別的管理會(huì)計(jì)方法，應(yīng)形成自身的管理會(huì)計(jì)基本理論、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用理論、管理會(huì)計(jì)人才建設(shè)理論等。只有構(gòu)建符合我國(guó)國(guó)情的事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)理論框架，才能為我國(guó)管理會(huì)計(jì)的高校全面應(yīng)用提供理論指導(dǎo)。同時(shí)，我們要圍繞管理會(huì)計(jì)理論框架，制定高校管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用制度，規(guī)范高校管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用流程，提高高校管理會(huì)計(jì)的可操作性。

(二)推進(jìn)高校財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，為高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用提供技術(shù)支撐

管理會(huì)計(jì)既是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)又是決策支持系統(tǒng)。財(cái)務(wù)信息與相關(guān)信息的獲取決定著高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的水平。隨著高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，高校資金來源多元化以及新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，高校會(huì)計(jì)核算日益復(fù)雜。高校的會(huì)計(jì)核算無法再僅僅局限在師生報(bào)銷、學(xué)費(fèi)收繳等簡(jiǎn)單業(yè)務(wù)，高校對(duì)高水平的財(cái)務(wù)電算化軟件有著迫切需求。這為管理會(huì)計(jì)在高校的應(yīng)用提供契機(jī)。高校應(yīng)結(jié)合自身信息化程度，整合高校全部資源，初步建議包含財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)的一體化核算系統(tǒng)，這不僅能夠降低高校管理會(huì)計(jì)信息成本，而且能夠充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策、控制、評(píng)價(jià)等職能，為管理會(huì)計(jì)在高校的全面應(yīng)用提供技術(shù)支撐。

(三)完善高校財(cái)務(wù)管理制度，為高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用提供制度保障

高校管理工作中，財(cái)務(wù)管理是其核心部分，財(cái)務(wù)管理水平更是一個(gè)高校綜合競(jìng)爭(zhēng)力的體現(xiàn)。推行高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)從構(gòu)建高效的財(cái)務(wù)管理體制入手。一方面，有效落實(shí)高校總會(huì)計(jì)師制度?？倳?huì)計(jì)師作為高校負(fù)責(zé)人的參謀人員，具備專業(yè)的會(huì)計(jì)管理知識(shí)，能夠統(tǒng)籌全局，并對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況負(fù)責(zé)，對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性和合理性負(fù)責(zé)。另一方面，完善高校內(nèi)控制度。高校應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)實(shí)際，找準(zhǔn)內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)并設(shè)計(jì)其控制方法和流程，同時(shí)建立有效的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系。

(四)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)，為高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用提供人力資源

隨著管理會(huì)計(jì)不斷發(fā)展以及管理會(huì)計(jì)應(yīng)用程度的不斷加深，高校要加強(qiáng)宣傳與引導(dǎo)，克服對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的種種依賴，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)。學(xué)校首先要積極鼓勵(lì)本單位的財(cái)會(huì)人員進(jìn)行管理會(huì)計(jì)理論學(xué)習(xí)和實(shí)踐鍛煉，對(duì)于管理會(huì)計(jì)方面的人才在晉升、職稱評(píng)定方面給予優(yōu)先考慮，從內(nèi)部培養(yǎng)高級(jí)管理人才，在無法從內(nèi)部獲得高質(zhì)量管理會(huì)計(jì)人才的前提下，高?？梢钥紤]從外部高薪聘請(qǐng)。

五、結(jié)語

管理會(huì)計(jì)在高校的應(yīng)用起步較晚，相比企業(yè)發(fā)展道路較為曲折，但發(fā)展空間巨大，前景美好。國(guó)家要加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，培養(yǎng)更多的管理會(huì)計(jì)人才；高校轉(zhuǎn)變舊的觀念，重視財(cái)務(wù)信息化建設(shè)。只有這樣才能實(shí)現(xiàn)高校傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的完美融合，從而促進(jìn)高校的可持續(xù)發(fā)展。

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作者：高志勇 單位：哈爾濱商業(yè)大學(xué)財(cái)務(wù)處