企業離任經濟責任審計問題及應對措施

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［摘要］離任經濟責任審計是我國獨有的審計監督模式。開展離任經濟責任審計一方面可以加強企業內部控制、健全管理機制、實現企業戰略;另一方面有助于正本清源，推動黨風廉政建設。離任經濟責任審計實施過程中存在諸如“審計結果滯后”“審計質量不佳”等問題，因此文章從分析開展離任經濟責任審計的原因出發，剖析離任經濟責任審計中產生的問題及原因，并提出積極的應對措施，為企業開展離任經濟責任審計提供思路。

［關鍵詞］離任經濟責任審計;審計評價;審計問責

離任經濟責任審計作為中國特色審計模式已經開展了30多年。隨著市場經濟的高速發展，企業經營管理越來越規范，對企業經營管理者的監督和約束要求也越來越高。為適應新形勢新要求，完善經濟責任審計制度，2019年7月15日中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發了《黨政主要領導干部和國有企業事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》(以下簡稱《規定》)，對2010年10月出臺的有關規定進行了修正。在新《規定》下，企業進行離任經濟責任審計過程中更應注意存在的問題，積極探尋改進措施及解決對策，提高審計工作質量和效果，保障企業發展增速更能提質。

1內部管理與外部監督需要企業開展離任經濟責任審計

企業離任經濟責任審計，是指審計人員按照規定對企業負責人任職期間的財務收支、經營決策等經濟活動履行情況進行的審計，旨在通過事后審核，真實反映被審計人在職期間的各項經濟活動是否合理合法，是否達到任期目標，并對其任職期間的經濟行為及廉潔情況進行客觀評價。企業開展離任經濟責任審計一方面有助于對企業經營管理者的經營情況進行監督，降低貪污腐敗、公款私用的概率，保障企業資產的安全完整，促進企業戰略目標的實現;另一方面企業開展離任經濟責任審計有助于加強單位黨風廉政建設，與國家宏觀政策需求相契合;再者企業離任經濟責任審計本質上是一種追根溯源的問責機制，能夠對企業經營管理者起到震懾作用，從根本上約束經營管理者行為，為企業提供一個清明的運營環境，促進其更好地發展。

2企業離任經濟責任審計中存在的問題及原因

2.1先離后審，審計結果滯后

離任經濟責任審計為事后審計，俗稱“馬后炮”，一般情況下，在審計工作開始時被審計人員已經離任，在原領導約束作用消失，新領導不熟悉前期工作項目的情況下，審計工作難以得到被審計單位的全力配合，增加了審計取證的難度。這種先離后審，時間與空間相割裂的審計模式必然會使審計結果存在滯后性。不僅如此，在實際審計過程中，由于人事變動存在不確定性，無法事先預測致使審前準備工作無法充分進行，這也就給審計工作的后續開展帶來隱患，容易出現各部門工作協調不到位，導致審計工作進程存在拖延的現象。

2.2審計人員素質欠缺，審計質量難以保證

一是審計人員目前比較單一的業務能力無法保證企業離任經濟責任審計的綜合性要求。離任經濟責任審計不只是單純的財務審計，還會涉及工程項目、固定資產投資、人事及運營管理審計等。但目前，我國企業審計人員往往是由單一的財務或審計專業的人員構成，業務綜合能力提升需要過程，因此主要依托財務知識進行審計，這就與綜合性要求高的離任審計業務不匹配，無法保障其審計結果的合理性及正確性，嚴重影響審計質量和效果。二是部分審計人員職業操守不高，易受外部壓力影響。離任經濟責任審計往往是對企業領導(或前任領導)進行的個人審計，被審計人的人事任免決定一般已經下達，尤其是被審計人升職的情況下，審計人員經常頂著各種壓力工作，因此對審計人員要求具備一定的職業操守和工作責任感。否則審計人員可能迫于權勢的壓力無法揭露所發現的問題，審計評價難以保持客觀性，審計質量難以保證。在實際工作中，面臨來自領導、親朋的壓力，審計人員工作可能出現審計程序實施不充分，不進行深入調查取證，對審計發現“大事化小，小事化了”，甚至不予披露發現的問題，違背了職業道德規定。

2.3審計評價體系不完善，責任劃分不明確

如何客觀、準確、具體地對領導干部任期內經濟事項進行評價，一直困擾著審計人員。目前，我國還未出臺正式的離任經濟責任審計的相關細則以指導審計人員工作，在財政、財務收支的真實、合法、效益以及內控制度的健全、有效的評價方面，缺乏一個較為系統的評價體系，沒有清晰的量化指標的界定，因此在實際進行審計評價的過程中，主要依賴審計人員的職業操守及專業判斷，主觀判斷占主導地位的情況使審計評價結果缺乏科學性和可比性，致使經濟責任審計評價難免帶有審計人員的主觀性，同時也加大了審計風險。

2.4審計結果不透明，問責機制不到位

企業在完成離任經濟責任審計后，其審計結果如何運用及審計結果運用情況如何反饋沒有明文規定，因此企業一般不會對外公開，到底審計查出了什么問題，處罰意見以及后續如何整改無從得知。這種非透明審計過程喪失了員工與公眾的監督，其審計結果并不會對被審計對象產生任何實質性的影響，使審計難以發揮監督管理作用。在審計工作完成后，審計人員會針對被審計單位經營管理者及內控問題提出相應的整改意見，但由于缺乏相關部門監督，整改意見或難以落實，致使問責機制浮于表面。

3進一步完善企業離任經濟責任審計的措施

3.1“任中”與“離任”審計相結合，降低先離后審的風險

針對領導干部離任審計存在“離得太遠”“審得太遲”“結果太晚”等監督滯后的問題，積極探索發揮經濟責任審計“免疫系統”功能的有效途徑，前移監督關口，變離任時的一次性審計為任期內的經常性審計，由被動治標向主動治本轉變，努力避免“秋后算賬”帶來的弊端，充分發揮經濟責任審計的預警和防范作用。被審計單位可以選擇在領導在位時，每年或者每半年對其進行任中經濟責任審計并將每期的審計報告匯總，在其進行離任經濟責任審計時，首先對之前各期審計報告進行匯總評價，再與離任審計結果結合，綜合評價經營管理者的任期經濟責任履行情況。在進行離任審計時，盡管領導已經離任，但有之前各期審計結果做鋪墊，審計工作的開展也會更加順利，這樣拆分再歸集的審計方法為審計人員爭取了更多的時間，大大提高了審計工作的質量，也使審計結果更具有參考價值。

3.2提高審計人員素質，培養復合型審計人才

面對競爭日益激烈的市場環境，要想提高離任經濟責任審計工作的整體效率和效果，實現企業的持續、穩定發展，就必須著力加強審計人員隊伍的建設:首先，人力資源部進行招聘時，除招聘財務相關專業人才外，還可以聘用工程造價、資產評估甚至是計算機專業的人才，從源頭上為審計隊伍注入多領域人才;其次，對于原審計組成員，企業可以從外部聘請專業老師定期進行培訓，提高專業能力及專業素養;最后，對于團隊中能力不夠或者工作態度不端正的員工，及時辭退，優化審計隊伍質量，力求打造一支工作能力強的離任經濟責任審計隊伍。

3.3建立科學審計評價體系，明確職責界定

國家層面應建立健全經濟責任審計相關法規制度，制定操作性強的具體實施辦法。企業應根據《規定》建立科學審計評價體系，責任界定和評價規范應堅持將財務指標與非財務指標相結合，定性指標與定量指標相結合;在責任區分上準確界定直接經濟責任與間接經濟責任，明確評價內容并根據各部門性質確定合適的評價標準。企業內部應充分完善內部控制制度，明確職責范圍與職責權限，為審計過程中的責任界定打好基礎。審計人員除了運用專業的審計方法外，還可以通過調查問卷或民主測評等輔助審計方式，來客觀公正地反映經營管理者的履職及黨風廉潔情況。

3.4建立審計成果公開機制，落實問責整改工作

企業要想高效利用審計成果，必須建立審計成果公開機制，可以將審計結果到公司內網上或者在公示板公示，便于全體員工了解情況并發揮監督作用。建立審計成果公開機制，既可以增強審計報告的權威性，又可以加強對經營管理者的約束，倒逼其在任期內經濟活動的合法合規。除此之外，公眾的介入能夠對審計結果進行動態監督，便于發現問題，也能夠對審計人員的行為加以約束，避免審計人員虛與委蛇或發生審計舞弊等情況。企業開展離任經濟責任審計的最終目的是對經營管理者任期內的職責履行情況進行評價，發現并完善企業經營體系，促進企業正向發展。所以審計的最終目的不僅是審計結果本身，更是后續整改的落實。企業應積極推進審計整改工作，避免審計評價結果浮于表面。

4結論

目前，我國企業內部的離任經濟責任審計還處于在實踐中不斷完善的階段。因此，需要積極思考，以動靜結合的方式不斷探索離任經濟責任審計，建立科學審計評價體系，做到有據可依，降低評價結果的主觀色彩。另外，企業更應該充分利用審計結果，對于整改意見積極貫徹落實，為企業以后發展鏟除障礙，促進企業健康發展。

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作者：于靜霞 于芳芳 單位：吉林工商學院