個(gè)稅制度論文：個(gè)稅制度革新思路探討

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本文作者：郭汶鑫 單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院

民生為本，改革路長(zhǎng)

此次個(gè)稅草案，與其說(shuō)是“改革”不如說(shuō)是“調(diào)整”。將起征點(diǎn)從2000調(diào)至3000，縮短累進(jìn)梯度，與其說(shuō)是稅制的改革不如說(shuō)是扣除數(shù)額增加，降低稅負(fù)的調(diào)整。財(cái)政部對(duì)以3000元為起征點(diǎn)解釋為，依“基本生活費(fèi)用不得征稅”的原則，以國(guó)家統(tǒng)計(jì)局做出城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負(fù)擔(dān)的消費(fèi)支出為2167元/月為依據(jù)，但統(tǒng)計(jì)局的統(tǒng)計(jì)口徑嚴(yán)重滯后于現(xiàn)實(shí)，“消費(fèi)支出”中的“住房月支出111元”統(tǒng)計(jì)數(shù)字，不包括房貸支出，也不包括商品房房租。起征點(diǎn)的擬定是建立在不合理的統(tǒng)計(jì)數(shù)字之上的，同時(shí)也沒(méi)有考慮到地區(qū)差異和消費(fèi)差異問(wèn)題。

所得稅扣除額的稅法實(shí)質(zhì)則是跟據(jù)生活成本的提高增加扣除額，與其他國(guó)家和地區(qū)的個(gè)人所得稅法實(shí)質(zhì)一樣，形式不同而已。以中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的稅法來(lái)說(shuō)，稅目與中國(guó)大陸相同，但是在免稅額與扣除額的規(guī)定中，其“遇到消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)”“每三年評(píng)估一次”等規(guī)定與扣除額相聯(lián)系，顯示出個(gè)人所得稅繳納的多少跟據(jù)市場(chǎng)變化具有彈性大，更合理的特點(diǎn)。同時(shí)，從征收管理，稅基覆蓋范圍的方面，臺(tái)灣地區(qū)相對(duì)于大陸來(lái)說(shuō)制度更加完善，執(zhí)行更加有效。

當(dāng)然，據(jù)參與個(gè)稅改革討論的人士說(shuō)，此次個(gè)稅改革總體目標(biāo)是，使月收入2萬(wàn)以下的納稅人稅負(fù)明顯下降，2萬(wàn)以上的納稅人稅負(fù)穩(wěn)步增加。知情人士還透露，將建立一套制度，起征點(diǎn)或每三年調(diào)整一次。從這些消息中可以看出有關(guān)部門(mén)對(duì)于改革的積極努力。個(gè)稅改革是一個(gè)系統(tǒng)工程，不只是起征點(diǎn)的問(wèn)題。面對(duì)公眾提高起征點(diǎn)的呼聲，解決辦法不是在數(shù)字上進(jìn)行調(diào)整那么簡(jiǎn)單，而是要同時(shí)正視深層次的問(wèn)題，只有這樣，人們才不至于將焦點(diǎn)完全放在起征點(diǎn)上，使個(gè)稅改革最終能以人為本，能夠?qū)崿F(xiàn)調(diào)節(jié)貧富差距。

爭(zhēng)對(duì)個(gè)稅范圍的建議

1.加強(qiáng)征收管理，填補(bǔ)稅收空白

我國(guó)個(gè)人所得稅職能要以調(diào)節(jié)收入分配為主、兼具籌集財(cái)政收入。對(duì)高收入群體的稅收空白常來(lái)已久，對(duì)工薪群體的稅收管理有嚴(yán)格死板。在我國(guó)，對(duì)于高收入群體的個(gè)稅征收方式僅限于“申報(bào)”等被動(dòng)方式，缺乏稅法制度的原則性規(guī)定，使得大量稅基稅款流失，更有失平等性。適時(shí)出臺(tái)高收入群體的征管，監(jiān)督，懲罰制度，對(duì)填補(bǔ)稅法空白，完善個(gè)稅體制意義重大。

2.增加扣除項(xiàng)目，完善扣除標(biāo)準(zhǔn)

個(gè)人所得稅依據(jù)費(fèi)用扣除要確保維持納稅人本人和家庭成員的基本生計(jì)費(fèi)用支出的原則和公平稅負(fù)原則，費(fèi)用扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)可根據(jù)國(guó)家財(cái)政的承受能力做出適當(dāng)調(diào)整：（1）采用扣除額與居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)相掛鉤的做法，適時(shí)調(diào)整期高低，同時(shí)建立良好的檢測(cè)調(diào)整機(jī)制，使得個(gè)稅扣除額更能體現(xiàn)“基本生活費(fèi)”的特點(diǎn)。（2）增加家庭的必要扣除費(fèi)用，如子女教育費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用等，使得這些費(fèi)用在物價(jià)高漲時(shí)可以得以適當(dāng)程度的減輕。

3．調(diào)整減免稅項(xiàng)目

近年來(lái)經(jīng)濟(jì)生活發(fā)展變化較大，國(guó)家的政策鼓勵(lì)方向和實(shí)際的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)都有所轉(zhuǎn)變，部分免稅項(xiàng)目難以監(jiān)管，已成為逃避納稅的漏洞的主要手段，應(yīng)適時(shí)取消部分減免稅項(xiàng)目比如：福利費(fèi)、退休工資、省部級(jí)獎(jiǎng)金等名目另外，增加部分免稅項(xiàng)目：（1）為了體現(xiàn)黨和政府對(duì)科技人員和有突出貢獻(xiàn)人員的照顧，增加“院士津貼、資深院士津貼、政府特殊津貼”免稅；（2）根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家賠償法》的規(guī)定，增加“國(guó)家賠償金”免稅；（3）隨著企業(yè)改革的深化，越來(lái)越多的人將面臨下崗、重新就業(yè)的選擇，為了保證其失業(yè)期間的基本生活，增加“個(gè)人因買(mǎi)斷工齡、解除勞動(dòng)合同取得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金”的免稅規(guī)定。