個(gè)稅征管論文：個(gè)稅征管方式革新思索

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本文作者：張永合 單位：天津國(guó)土資源和房屋職業(yè)學(xué)院國(guó)貿(mào)系

個(gè)稅征管模式的流程

步驟1：建立稅務(wù)關(guān)聯(lián)賬戶制度和自然人納稅人的單一稅務(wù)代碼制度，實(shí)現(xiàn)全國(guó)范圍內(nèi)個(gè)人收入信息聯(lián)網(wǎng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)這兩種制度對(duì)個(gè)人收入信息進(jìn)行掌控。

步驟2：全員采用源泉扣繳的方式扣繳稅款，對(duì)年所得超過(guò)12萬(wàn)元的高收入者，由數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)自動(dòng)形成預(yù)填申報(bào)單，納稅人補(bǔ)充確認(rèn)后提交申報(bào)。

步驟3：自然人納稅人自行申報(bào)的收入信息，經(jīng)稅務(wù)部門匯總后，對(duì)納入綜合計(jì)征范圍的所得項(xiàng)目計(jì)算應(yīng)納稅所得額，與分類計(jì)征環(huán)節(jié)已經(jīng)預(yù)繳的稅款進(jìn)行比對(duì)。如果納稅人已納稅款大于應(yīng)納稅款，則可以憑借完稅證明到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅；如果已納稅款小于應(yīng)納稅款，納稅人則必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行補(bǔ)繳稅款。

步驟4：稅務(wù)稽查部門按照設(shè)定的抽查比例和隨機(jī)抽樣程序，對(duì)納稅申報(bào)單進(jìn)行稽查。對(duì)隱匿收入、不申報(bào)以及不按時(shí)申報(bào)的納稅人，實(shí)行嚴(yán)厲處罰，情節(jié)嚴(yán)重的，將計(jì)入個(gè)人征信系統(tǒng)。

步驟5：經(jīng)過(guò)稽查程序的催促納稅后，如納稅人仍未履行納稅義務(wù)，則進(jìn)入稅收保全程序，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)。

個(gè)稅征管模式改革的主要內(nèi)容

1.個(gè)稅征管的信息化體系。其一，建立以自然人為中心的納稅登記制度。建立一套以自然人為中心的納稅登記制度，是稅收征管的基礎(chǔ)工作，其目的是集中控制個(gè)人收入信息，并為稅務(wù)稽查選案和交叉稽核提供信息。我國(guó)可借鑒國(guó)外個(gè)稅征管的經(jīng)驗(yàn)，建立規(guī)范的稅務(wù)代碼制度，由稅務(wù)部門為每一位自然人納稅人設(shè)定唯一的稅務(wù)代碼，并為納稅人設(shè)定與之相關(guān)聯(lián)的單一銀行賬戶。按稅務(wù)代碼為所有自然人納稅人辦理個(gè)人稅務(wù)登記。納稅人憑借稅務(wù)代碼和關(guān)聯(lián)賬戶進(jìn)行納稅申報(bào)。其二，建立服務(wù)于源泉扣除的信息化體系。所有實(shí)行個(gè)稅源泉扣繳的單位，都必須建立本單位的稅務(wù)登記系統(tǒng)，如實(shí)記錄每位納稅人收入扣繳的類型、金額、稅率、日期以及每月應(yīng)納稅額等基本信息。納稅人在登記系統(tǒng)上核對(duì)簽名，扣繳義務(wù)人也要蓋章確認(rèn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過(guò)該系統(tǒng)，掌握各單位納稅人的數(shù)量和繳納稅款數(shù)額等信息。通過(guò)歷年記錄，對(duì)納稅異常情況及時(shí)稽查。其三，構(gòu)建全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的個(gè)人涉稅信息體系。為了有效控制來(lái)自不同地區(qū)和行業(yè)的收入信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在稅務(wù)代碼及其關(guān)聯(lián)賬戶制度的基礎(chǔ)上，盡快構(gòu)建全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的個(gè)人涉稅信息體系。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)該系統(tǒng)，對(duì)個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅進(jìn)行交叉比對(duì)，明確稽點(diǎn)。

2.代扣代繳義務(wù)人的源泉扣繳。我國(guó)現(xiàn)行的分類所得稅制，大部分的稅款征收依賴源泉扣除。如未來(lái)推行在分類稅制基礎(chǔ)上嫁接綜合制，對(duì)個(gè)人年所得12萬(wàn)元以上納稅人的所得項(xiàng)目使用綜合計(jì)征，源泉扣繳制度仍將在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)發(fā)揮基礎(chǔ)性的重要作用。

3.納稅人的自行申報(bào)制度。我國(guó)當(dāng)前的征管條件，無(wú)法實(shí)行完全的自行申報(bào)制度。可以對(duì)部分自然人納稅人率先實(shí)行自行申報(bào)，在此基礎(chǔ)上不斷擴(kuò)大自行申報(bào)的范圍。年所得12萬(wàn)元以上的納稅人必須進(jìn)行自行申報(bào)，并對(duì)納入綜合計(jì)征范圍的所得項(xiàng)目適用綜合計(jì)征。隨著征管條件的不斷完善，今后可允許部分年所得12萬(wàn)元以下的納稅人自行申報(bào)。如個(gè)稅改革引入差別化的費(fèi)用扣除項(xiàng)目，則對(duì)無(wú)固定工資、薪金收入并且在源泉扣繳制度下無(wú)法享受差別扣稅待遇的納稅人，允許其自行申報(bào)。

4.引入預(yù)填申報(bào)制。所謂預(yù)填申報(bào)制是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)利用各種渠道獲取納稅人收入信息，并通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)將信息進(jìn)行處理生成納稅人申報(bào)表，具體包括納稅人的收入所得、已納稅款和應(yīng)補(bǔ)應(yīng)退稅款等。預(yù)填申報(bào)表由納稅人補(bǔ)充確認(rèn)完成自行申報(bào)。由于我國(guó)目前納稅人稅法知識(shí)有限，引入預(yù)填申報(bào)制度有利于降低納稅人自行申報(bào)成本，提高申報(bào)的正確性。

5.個(gè)稅征管的稅務(wù)稽查體系。其一，提高稅務(wù)稽查在征收管理中的地位和作用。一是將稅務(wù)稽查滲透于征管的每一個(gè)環(huán)節(jié)。提高個(gè)稅申報(bào)單的稽查比例，增加隨機(jī)抽樣概率，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)分析處理。二是要提高對(duì)涉稅人員的懲罰力度。嚴(yán)格按照各項(xiàng)法律法規(guī)，對(duì)違法行為進(jìn)行處理，提高違法成本。并將違法行為記入個(gè)人征信系統(tǒng)。三是鼓勵(lì)如實(shí)申報(bào)行為。對(duì)于納稅記錄良好的納稅人，應(yīng)建立相應(yīng)的鼓勵(lì)征管制度，如優(yōu)先處理申報(bào)單、優(yōu)先享受退稅等。其二，完善數(shù)據(jù)系統(tǒng)、提高選案準(zhǔn)確性。稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)的作用，提高對(duì)異常申報(bào)和可疑申報(bào)的預(yù)警能力，提高稽查選案的針對(duì)性、科學(xué)性和準(zhǔn)確性。嚴(yán)密監(jiān)測(cè)稅務(wù)關(guān)聯(lián)賬戶，搜集并匯總納稅人的投資、消費(fèi)等信息，為交叉稽核做好準(zhǔn)備。其三，建立收入方和支付方的交叉稽核體系。交叉稽核可對(duì)同一涉稅事項(xiàng)從多個(gè)方面進(jìn)行比對(duì)，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)自然人納稅人的多種涉稅事項(xiàng)進(jìn)行橫向和縱向的比對(duì)。交叉稽核的范圍具體可確定在重點(diǎn)行業(yè)。例如對(duì)重點(diǎn)行業(yè)自然人納稅人的消費(fèi)、儲(chǔ)蓄和收入信息進(jìn)行比對(duì)；對(duì)個(gè)稅扣繳義務(wù)人和納稅義務(wù)人的申報(bào)信息的比對(duì)；重點(diǎn)行業(yè)自然人納稅人的工資、薪金所得同企業(yè)的工資費(fèi)用支出對(duì)比；同一納稅人在不同時(shí)期的應(yīng)稅收入的比對(duì)等。