木材加工企業稅收風險管理問題分析

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摘要:木材加工業的主要原材料是農產品原木，農產品收購及銷售發票由企業自行開具、自行抵扣稅款，稅收監管難度大。雖然稅務系統各單位根據各自稅源特征分行業對涉農企業建立了風險識別模型，但對于木材加工企業涉稅風險的管理，依然免不了采取停發增值稅專用發票等手段，缺乏統一有效的風險評價方法。因此，在現行農產品收購發票存續中，探討木材加工企業稅收風險問題具有重要的意義。本文在闡述木材加工企業涉稅政策的基礎上，分析木材加工企業在稅收管理中存在的問題，并深挖木材加工企業稅收管理問題的成因，最終給出針對性稅收風險管理對策建議。

關鍵詞:木材加工企業；稅收；風險管理；稅收管理 

一、木材加工企業涉稅政策

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規定，增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票和農產品銷售發票以及運輸費用結算單據。購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，還可以按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額＝買價×扣除率。根據河南省稅務局關于農產品收購業務增值稅發票使用的有關規定，納稅人向從事農業生產的自然人收購其自產農產品，可以向主管稅務機關申領農產品收購發票。納稅人向從事農業生產的自然人以外的單位和個人購進農產品，應向對方索取增值稅專用發票或普通發票，不得自行開具農產品收購發票。納稅人應按規定妥善保管向從事農業生產的自然人收購自產農產品業務相關的原始憑證以備查驗，如從事農業生產的自然人的身份證復印件、收購農產品的過磅單、入庫單、收付款憑證等。由于農產品收購發票是進項稅額抵扣憑證的一種，由企業自行開具，所以納稅人本身有虛假開具、虛假抵扣、蓄意減少稅款的可能，這為稅務機關的日常稅收管理帶來較大風險。同時，由于原材料成本的虛假增加，也導致企業所得稅應納稅額減少，導致企業少繳企業所得稅。

二、木材加工企業在稅收管理中存在的問題

(一)政府政策因素某些地方政府為了發展經濟、提高農民的收入，采用財政返還、稅收優惠等鼓勵政策招商引資，吸引木材加工企業在本地發展，甚至對正常稅收征管采取消極的干預措施，對涉農企業的地方保護嚴重，破壞了執法的軟環境，提高了木材加工企業稅收管理的風險。招商引資專門地域內的企業，有些剛注冊不久就成了非正常戶，事后卻很難查找線索。雖然近年來政府大力倡導綜合治稅，但目前綜合治稅工作尚處于建立機制的初級階段，統一數據交換平臺尚未搭建，第三方數據(電力部門、水利部門、林業部門、工商部門數據)未能有效獲取，稅務機關獲取第三方數據困難，相應的采集基礎管理數據不夠完善，嚴重限制了涉農風險的精準排查和數據分析[1]。

(二)企業內部因素1.固定資產及人員異常。生產設備和人員的生產能力不足以達到其銷售額的數量，個別企業年銷售額上千萬元，是其固定資產的上百倍仍至上千倍，是其總資產的十幾倍。企業生產經營場所、人員與實際生產規模不相匹配，通常現場人數遠低于實際生產需要人數，且生產開工不正常。場地多為租用，達不到生產及存放要求。2.購進抵扣異常。圖1所示，各個柱狀分別表示A市各個縣區地理單位，從中可以看出，該市涉農行業的農產品發票抵扣占進項抵扣的比例普遍較高，個別單位達到95%以上，當期農產品抵扣占比較大且稅負較低。更有企業農副產品抵扣占進項抵扣的100%，即除了購進的原材料以外，相應的電費水費以及購入的其它輔料、運費等相應的進項均缺乏。例如，在實地查賬中發現，某些涉農企業長期缺少與生產相關的輔助材料的購進。3.生產異常。圖2所示，各個柱狀分別表示A市各個縣區地理單位，從中可以看出，涉農企業申報的銷售收入與稅負畸高畸低，同一規模的企業申報的銷售收入最多的相差上千萬。木材加工生產過程異常，比如在很短的時間內即發生較大數額的交易，其產品生產周期和產品產量與其他同行業、同規模企業有較大差異。企業用電量異常，生產耗電量偏低，與企業機器設備功率、產成品生產數量嚴重不符。企業原材料消耗量異常，投入產出率異常，單位產成品消耗遠高于同行業水平，損耗率極高、產出率極低。

(三)行業內發展因素1.地理原因。中國中部平原地區具有林業發展的天然地理優勢，木材加工企業為了節省運輸成本、減少運輸損耗，目前有向木材產地集聚的趨勢，由于涉農企業自行開具農產品收購發票的固有政策風險，一般情況下農業發達地區的木材加工企業稅收管理風險比農業次發達和不發達地區大。2.行業整體稅負不均衡。下表所示可以看出，A市涉農行業整體稅負不均衡，部分單位稅負偏低，高于A市平均稅負的有1個單位，低于A市平均稅負的有9個單位，最高局和最低局稅負相差9.39個百分點。全市有6個單位稅負上升，4個單位稅負下降，上升較快的是a局，上升了3.48個百分點，下降較快的是h局，下降了0.38個百分點。(3)行業虛開發票鏈條。國家稅務總局的防止虛開騙稅相關風險管控辦法中，農產品收購發票虛開是重要的虛開手段。由于農產品收購發票和增值稅專用發票可以抵扣稅款的利益誘惑，包括木材加工行業在內的涉農行業存在較完整的虛開產業鏈條，顯性表現為木材銷售對象所在區域多為虛開高危區，如廣東等沿海地區，企業產品銷售對象多卻不固定，企業與許多客戶業務往來不頻繁，與有的客戶往往只有一兩次銷售業務就再無往來。企業的產成品不是下游生產企業的主要原材料，與下游企業沒有直接的產業關聯關系，有的甚至毫無關聯。(四)稅務機關管理因素近年來國家推行“放管服”改革，稅務系統響應國家號召，大力減少行政許可事項，對多項稅收優惠政策取消納稅人備案環節，著重于事后管理，這樣企業辦稅效率大幅度提高，但也增強了稅務機關的管理風險。即辦事項的增多，導致稅務機關辦業務前對企業的實際經營情況了解不夠，對開辦木材加工企業的納稅人領用發票的真實性缺乏深入核實的機會，這就給了懷有僥幸心理利用政策漏洞套取國家稅款的人以可趁之機。稅務人員業務素質參差不齊，系統內缺乏既熟悉木材加工行業生產流程又具有風險識別、風險分析、風險應對能力的綜合型優質人才，同時，由于生產企業的特殊經營方式，涉農加工企業尤其需要稅源管理人員經常實地核查企業實際情況和經營動態，但目前基層人員管理任務量大且年齡層次偏大管理能力有限，導致木材加工企業稅收風險缺乏第一手資料。地區性稅收行業風險排查聯動性差，行業專項管理往往治標不治本，由于各地涉農行業稅負水平和銷售規模層次不齊，稅務機關風險排查時缺乏一套統一有效的風險預警指標，而且容易出現某地稅務機關風險意識強、對涉農風險排查嚴格，鄰近地區存在風險洼地，涉農違法企業從一地向其他地區遷移的情況，風險并沒有消除而是轉移。

三、木材加工企業稅收管理問題的成因分析

(一)涉農行業體制的稅收特殊性由于木材加工企業其原料除了來自自己建成的林業區外，大部分為直接從木材開發者個人收購農產品，而木材開發者銷售其所砍伐的木材，按國家規定是免征增值稅，同時《增值稅專用發票使用規定》第四條又規定銷售免稅項目不得開具增值稅專用發票，導致了其增值稅抵扣的脫節，為此，國家稅務總局關于增值稅若干征收問題的通知(國稅發[1994]122號)第五條“關于計算外購農業產品的進項稅額問題”中明確規定：根據細則第十七條的規定，購進免稅農業產品的買價，僅限于經主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的價款。正是由于這種木材加工企業在收購木材抵扣增值稅進項稅時所不同于其它企業的政策特性，其增值稅進項稅抵扣所涉及的交易是否真實、金額大小是否正確難核實[2]。

(二)企業逐利因素在市場經濟活動中，由于企業逐利本質，降低生產和稅務成本，追求利潤最大化是企業生產經營的必然選擇，木材加工企業也是如此。尤其在當前環境下，該行業集約化發展趨勢明顯，少數名牌廠商對市場呈壟斷趨勢，新建立的木材加工企業就希望在短期內儲備資金、不斷升級產品、持續發展壯大，這種利潤最大化思想就導致木材加工企業片面的追求短期效益而不考慮風險，容易鉆法律的空子甚至鋌而走險。

(三)征納雙方信息不對稱征納雙方互相是博弈關系，存在信息不對稱問題。木材加工企業的生產數據由林業管理、統計、財政等政府部門掌握，加工能耗絕對值數據由水利、電力等部門掌握，由于目前綜合治稅的水平有限，稅務機關難以獲取木材加工企業全流程真實有效生產信息，納稅人容易利用其信息優勢虛假納稅。

(四)河南省木材生產特點因素河南省屬于農業大省，木材生產、加工產業尚屬于較低水平，農村人口眾多，木材開發者所受的基礎教育相對較低、整體素質不高、文化知識匱乏、法治意識淡薄，這些特點都是木材加工企業稅收風險產生的原因之一。

四、木材加工企業的稅收風險管理對策建議

(一)嚴把發票關企業申請收購發票時，圍繞經營范圍、購銷特點、經營規模、工藝流程等進行嚴格票種核定、發放和開具，嚴把涉農企業一般納稅人最高開票限額及領用專業發票關、發票(收購)開具關。

(二)加強行業管理，建立涉農行業風險指引加強日常管理，做到“一看二問三查”，即看經營場地、規模、設備、存貨等，問負責人和生產經營人員工藝流程、購銷對象、存貨名稱、單價等信息，查發票管理新系統、決策支持平臺系統等有關涉稅指標和賬簿憑證等資料。加強指標管理。特別是對招商引資企業，在加強服務的同時，加大宣傳輔導力度，引導企業規范管理，守法經營，健康發展。深入調查研究涉農行業生產經營規律和特點，找準行業管理重點、難點、風險點，以問題為導向，探索行之有效的管理辦法，結合實際提出規范性指導意見，建立涉農行業管理指引，從而強化涉農行業稅收風險防范，有效堵塞稅收漏洞[3]。

(三)強化管查互動密切關注企業申報情況和行業稅負指標，加強稅源管理，掌握企業真實生產經營狀況，發現疑點數據和財務指標變動異常，及時進行風險評估，根據風險識別結果，做出相應風險應對。

(四)加強高素質管理人才的培養稅務機關教育部門負責篩選財會專業基本功扎實并對稅收業務有一定興趣的年輕一代，機關各部門協同實施稅收風險管理長期專項人才培養計劃，定期開展各行業最新發展情況和最新稅收政策脫崗封閉式培訓，對納入計劃中的人員進行嚴格管理和考核，并為其提供實戰演練機會，從業務前輩和實踐中鞏固所學。

(五)加強部門協作將綜合治稅工作真正形成常態化機制，國家統一建立可靠可查的各政府部門內部信息共享平臺，各單位加強協調，打破與納稅人信息博弈困境，全面掌握納稅人工商、生產、購銷等全流程真實數據，與稅收征管數據開展實時比對。

(六)健全政府績效考核打分機制打破上級對下級政府政績考核的固定模式，將風險理念作為政府考核的重要指標，真正提高經濟發展的質量，避免政府盲目通過招商引資“制造”GDP而忽略涉農稅收風險。五、結語總之，由于企業方面、稅務機關方面、政府方面的原因，木材加工企業稅收風險居高不下，所以加強稅務系統對此行業的風險管理勢在必行，只有從重點環節、人員、信息系統、內部協調配合及與政府溝通方面統籌兼顧，才能有效控制木材加工企業稅收風險。

參考文獻：

[1]王玉蘭.構建大企業稅務風險管理體系的探討[J].稅務研究,2013(04):82-85.

[2]張慶閣.大型企業稅務風險管理問題研究[J].企業經濟,2012(09):43-45.

[3]徐瑋晟.關于增強國有企業稅務風險防范和管理的應對措施[J].現代商業,2020(14):188-190.

作者：王夢瑤 單位：國家稅務總局柘城縣稅務局