談企業稅收風險防范與控制國際借鑒

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［摘要］文章以企業納稅人稅收風險防范與控制為研究對象，通過介紹其他國家企業稅收風險防范與控制的做法和經驗基礎，結合我國的稅收風險管理實踐情況，對當前稅務機關稅收風險管理的現狀和存在的問題進行分析與原因查找，并對我國的稅收風險管理理念、方法、手段進行思考與研究，提出強化稅收風險管理的對策及建議。

［關鍵詞］稅收風險管理；風險防范與控制；稅務機關

1稅收風險管理的涵義及內容簡述

1．1稅收風險管理涵義

在我國，稅收風險管理即通過對稅收風險的識別，分析造成稅收風險的各種因素，確立風險形態，估測可能造成的稅收流失、增加征納成本、形成稅收管理責任等后果，從而有針對性的采取措施，實施監督控制，防范并減少風險帶來的損失。這里討論的稅收風險管理主要是指稅務機關對納稅人不依法準確納稅造成稅款流失的風險進行識別和評價，對確認的風險實施有效控制，并采取措施處理風險所致的后果，對稅收流失風險進行管理的一系列的活動。實行稅收風險管理的根本目的，就是最大限度地防范稅收流失，并不斷提高納稅人的納稅遵從度。

1．2稅收風險管理內容簡述根據《國家稅務總局關于加強稅收風險管理工作的意見》（稅總發［2014］105號）文件指出：稅收風險管理的基本內容包括目標規劃、信息收集、風險識別、等級排序、風險應對、過程監控和評價反饋，以及通過評價成果應用于規劃目標的修訂校正，從而形成持續改進的管理閉環。

2當前企業稅收風險管理存在的問題

2．1企業稅收風險管理意識不足，思想有待提高

近幾年來，各級稅務機關雖然在逐步開展企業稅收風險管控工作，但工作重點仍放在日常征收管理環節，對企業風險防范與控制還處于探索階段，監管成效并不明顯。有些地方和部分稅務干部對風險管控的方法、作用認識不足，甚至有抵觸情緒，特別是基層稅務干部，認為通過風險管理查出的問題會對自身產生不利影響，害怕被追究管理責任，因此不配合，致使稅收風險防范與控制不到位。

2．2企業稅收風險管理機構轉型還不到位，職責劃分不清

在2013年稅務總局深化稅收征管改革之前，各級稅務機關在開展稅源專業化管理探索時，就進行過機構職能的調整，但受制于人員編制數量限制，僅簡單的人員組合調整，對應的機構、人員職責體系、工作制度未重新梳理建立或調整不徹底，工作開展過程中還沿用老傳統、老方法、老制度，工作存在推諉扯皮，創造性開展工作的動力不足。

2．3企業基礎數據信息不夠健全，缺少第三方數據支撐

當前稅務機關采集的企業信息主要是在企業自行申報的基礎上形成的稅收征管信息，從開業登記到稅款征收等涉稅數據，都是由企業先自行填寫相應資料信息，稅務機關再進行審核，然后錄入金稅三期征管系統。盡管這些數據大部分是真實可靠的，但由于主觀、客觀因素的影響，部分企業的涉稅信息失真、不完整的現象仍然存在，而稅務機關的審核主要是對信息的邏輯性進行審核，往往難以及時發現更深層次的問題。同時該系統不能直接采集使用第三方的數據，往往是在二次分析時通過諸如向工商、住建、電力等部門獲取與企業生產經營密切相關的信息，這些信息的準確性和完整性同樣得不到保證。

2．4企業稅收風險監控指標體系還不夠合理

當前使用的稅收風險監控系統指標還存在一些問題，導致推送的遵從風險點指向性不夠準確。一是系統指標過于煩瑣，多為財務類收入、成本、費用等變動類指標模型，沒有針對強的特定分析指標，沒有很好考慮到企業的所處地區、規模、類型、生產經營季節等因素的指標體系；二是推送的企業風險點較雜且會出現重復情況。如同一戶企業同一個屬期會推兩條一模一樣的遵從風險點，給出的結論都是：可能存在多結轉成本費用或不計（少計）收入等問題。

2．5企業稅收風險防范與管理水平還有欠缺

基層稅務機關風險管理部門很多時候還是依靠風險監控系統推送出的疑點進行應對，無事前的風險管控和關聯性分析。一是未將日常管理獲取的數據信息同第三方信息進行比對分析和應對。二是沒有強有力的稅收風險防范和控制的措施，喜歡將雜亂的自查提綱交由企業進行自查，企業往往不能適從，且稅務機關很多時候是關注企業自查出多少稅款，忙著催促企業趕緊補繳稅款，而不關注自查的情況是否將風險都真正排除。三是不敢進入企業進行實地核實，不能有效幫助企業防范風險和化解風險。

3國外企業稅收風險防范與控制的做法及經驗

3．1企業稅收風險管理定位

在一些發達國家，企業稅收風險防范與控制均以服務和管理并重的理念為基礎，稅務管理部門與納稅人建立的是一種合作伙伴關系。①荷蘭稅務局采用平面監測的方式，分別與企業納稅人達成稅收遵從協議。稅務局與企業聯系的頻率取決于企業的規模、雙方意愿、已達成的協議以及需討論問題的類型等因素。②在相互尊重和信任的基礎上，英國稅務局與企業及其咨詢人員建立公開、透明的伙伴關系。

3．2企業稅務風險判定

①在荷蘭企業的稅務風險由稅務專家進行評估，企業的整體內控及管理組織結構則由會計師、審計師負責監督。②英國稅務局通常會與低風險納稅人建立一種開誠布公的關系，納稅人對其稅務策略及遇到的稅務問題會及時與稅務機關溝通。相應地，如果存在下列情況很可能被認定為高風險納稅人，即沒有充分的管理稅務遵從風險的能力，處于具有創新特質變化較多的階段，企業稅務策略所期望達到的稅務效果具有重大風險。

3．3企業稅務風險防控措施

基于風險評估的結果，各國稅務機關對處在不同風險水平的企業采取相應的風險管理措施，提供個性化服務，實施差異管理。①英國稅務局的稅務調點關注高風險納稅人。相對于低風險納稅人，高風險納稅人會面對更多的日常稅務風險控制復核，更多的稅務調查，更深層面的對企業業務體系流程的檢查等。對低風險納稅人，英國稅務局會每隔兩到三年進行一次全面的稅務風險控制復核，在進行風險復核時英國稅務局將與納稅人一起工作，幫助其進一步提高納稅遵從度。②荷蘭稅務局通過建立稅務內部控制的方式，實現對企業稅務風險的監管。監管的具體形式和密集程度由企業稅務風險管理機制的可靠性及運行效率決定。不同類型的企業將根據各自的特點設計相應的稅務內部控制體系。

3．4企業稅務風險監控機制

為了保證稅務風險管理制度的高效運行，及時發現問題，同時加強征納雙方的溝通，各國基本都建立了相應的交流溝通機制，反饋渠道及監管措施。

3．5企業稅務風險管控人才培養

為保證稅收執法隊伍的專業素質水平和高效的工作狀態，這些國家都非常注重對管理機構工作人員的培訓。

4完善企業稅收風險管理的對策及建議

4．1提高風險防范意識，強化事中事后控制理念

張愛球指出：“風險管理是一種科學的管理理念和方法，不是稅收管理的法定職責。全面實施稅收風險管理，是為了稅務機關更具效率、更有效益地履行稅收征管法定職責。”稅務總局做好納稅遵從風險管理工作規劃和目標，各級稅務機關的廣大干部，必須將思想認識高度統一到加強稅收風險管理工作上來，認真研讀、深刻領會稅務總局稅收風險管理的內涵和精髓，切實轉變稅收管理理念，克服畏難情緒，在稅務系統上下形成廣泛的思想共識，按照總局的稅收風險管理工作要求貫徹落實好。要切實將稅收風險管理的職能從日常的稅源管理職能中分離出來，優化整合各級人力資源，建立起科學的事中事后管理的新征管模式。

4．2明確職責，建立健全稅收風險防控機制

沒有規矩，無以成方圓。再好的管理理念，沒有好的制度支撐，就無法產生好的管理效果。各級稅務機關要結合本地區實際，建立起一套行之有效的稅收風險管理制度、辦法。對稅收風險的識別、推送、評估、應對、評價考核等環節進行細致明確的規范，對風險管理的流程制定統一標準。

4．3完善風險監控指標體系，提高風險識別準確率

科學地分析和準確地評價風險可以為風險應對處置提供可靠的依據，要在實踐探索的基礎上，逐步完善和豐富風險評價指標，首先汲取各地在分行業評價中的成功經驗，對每個行業指標進行分析，逐步建立統一的行業參考指標體系，用于指導各地采集所需的數據以及對行業指標的合理應用。其次風險管理部門應及時總結和歸納實際的應用經驗，建立分行業風險評價模型庫，可以通過定期召開分析會或研討會的形式，對成功應用的評價模型進行交流和分析，通過這種方式，達到逐步完善和豐富行業評價模型的目的，提高風險識別的準確率。4．4強化基礎數據采集，建立第三方信息獲取機制要強化金稅三期系統基礎數據采集質量，嚴格把控稅源管理部門下戶采集數據的準確性和全面性。同時，積極爭取政府其他部門的支持，積極探索與政府職能部門、銀行、電力等第三方搭建高效、便捷、省時的信息共享平臺，逐步建立以“政府主導、部門協作、信息共享”為指導思想的公共部門信息共享平臺，制定統一的數據交換標準，互換信息，建立暢通的信息獲取渠道獲取所需的第三方信息，確保各個經濟環節的涉稅信息及時準確地納入稅源管理監控范疇，解決征納雙方信息不對稱的問題，為開展風險識別和評價提供有效的信息來源。

4．5強化業務技能培訓，提升風險管理與應對

能力加強業務培訓，用“實戰”的方式提升稅務干部應對稅收風險的能力，將提高應對人員綜合能力作為提升風險應對質效的重中之重來抓，沒有過硬的業務素質，做好風險應對工作就是一句空話。一是要加強稅收風險應對方法及技巧的業務技能培訓，要讓風險應對人員掌握風險提醒、納稅評估和稅務檢查的流程、方法。二是強化計算機操作、稅收法律法規、財務會計知識等方面的培訓，提升稅務干部的稅收風險管理水平。三是開展風險指標二次分析，提升稅務干部案頭分析能力，定期開展經典案例交流，共同分享風險應對經驗，共同提升業務水平，形成“傳、幫、帶”的良好工作氛圍。

參考文獻

［1］馬曉穎，張林海，王紅蓮．稅收風險管理策略［M］．北京：中國稅務出版社，2015．

［2］馮小?。愂兆駨睦碚摲治雠c政策建議［M］．北京：中國稅務出版社，2009．

作者：熊浩 朱雪茜 阮福義 單位：貴州財經大學