談火電企業(yè)大型技改項目稅收籌劃實務(wù)
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電力行業(yè)作為國民經(jīng)濟的重要支撐，在社會發(fā)展中起到了很好的基礎(chǔ)保障作用，電力行業(yè)具有資金投入大、建設(shè)規(guī)劃周期長、對于國民經(jīng)濟和人民生活影響大、行業(yè)整體盈利能力強等特點?；痣娖髽I(yè)在電力行業(yè)發(fā)電側(cè)中占據(jù)著舉足輕重的地位，2018年我國火電發(fā)電占比為73.32%。隨著2015年電改9號文的頒布，電力體制改革進入了新的探索階段。在做出"大力推進生態(tài)文明建設(shè)"的戰(zhàn)略決策后，國家環(huán)保政策開始日趨完善。電改、環(huán)保兩座大山給火電企業(yè)特別是城市近郊熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)，帶來了巨大的生存壓力和挑戰(zhàn)。輸煤系統(tǒng)的改造正是部分火電企業(yè)為化解環(huán)保壓力而經(jīng)歷的必由之路。鐵路專用線擴容是輸煤系統(tǒng)改造中的重中之重，具有周期長、投資規(guī)模大、涉及范圍廣的特點，項目中搬遷賠償問題涉及了多項稅種，如何通過稅收籌劃在合法、合規(guī)的基礎(chǔ)上降低稅負，優(yōu)化建造成本，提高企業(yè)競爭力就變得意義重大。本文從多角度、多稅種深入剖析某發(fā)電企業(yè)技改項目中的搬遷賠償事項，并進行稅收籌劃。
一、技改項目基本情況
城市近郊熱電聯(lián)產(chǎn)A企業(yè)，是該區(qū)域電網(wǎng)內(nèi)重要的電源點，同時肩負著該城市近70%集中供暖任務(wù)。由于環(huán)保治理程度日益升級，該企業(yè)汽運煤業(yè)務(wù)將被暫停，為保障企業(yè)煤炭需求，該企業(yè)于2020年上馬了輸煤鐵路線擴建項目。該項目中涉及到與B企業(yè)的搬遷賠償問題，經(jīng)過雙方多輪談判，達成一致意向：A企業(yè)以貨幣形式向B企業(yè)賠償1655萬元，作為拆除B企業(yè)舊有庫房而進行的倒庫、騰空、影響庫容指標等的賠償；A企業(yè)在B企業(yè)新征土地上新建庫房一座，完工后移交給B企業(yè)，作為A企業(yè)建設(shè)鐵路線時對拆除B企業(yè)舊有庫房的賠償，其中預(yù)計庫房設(shè)計費42萬元，土建安裝費1400萬元。
二、技改項目涉稅事項分析
由于A企業(yè)與B企業(yè)是直接達成的賠償意向，并且涉及實物賠償，該經(jīng)濟業(yè)務(wù)屬于非政策性搬遷，無法享受稅收減免，遷建雙方涉及多個稅種，各涉稅事項具體分析如下：
(一)契稅A企業(yè)圍繞拆除舊有B企業(yè)所付出的貨幣賠償和實物賠償價值共計約3097萬元，按照稅法相關(guān)規(guī)定，屬于權(quán)屬轉(zhuǎn)移，視為A企業(yè)購買B企業(yè)舊有庫房，需繳納契稅123.88萬元。B企業(yè)由于接受了A企業(yè)無償贈與的新建庫房，同樣涉及房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，需繳納契稅57.68萬元。
(二)增值稅由于該經(jīng)濟業(yè)務(wù)屬于非政策性搬遷，B企業(yè)將舊有庫房(賠償款加實物合計3097萬元)銷售給A企業(yè)，需繳納增值稅255.72萬元。A企業(yè)無償贈與的新建庫房銷項稅119.16萬元，預(yù)計進項稅117.98萬元，增值稅1.18萬元。A企業(yè)購入舊有庫房，留抵進項稅255.72萬元。
(三)土地增值稅B企業(yè)銷售庫房，有增值現(xiàn)象，因此涉及土地增值稅稅種。A企業(yè)對舊有庫房共計賠償3097萬元(視為B企業(yè)銷售額)，舊有庫房價值暫按重置成本1442萬元計算，增值額1655萬元，增值115%，預(yù)計需繳納土地增值稅611.2萬元。A企業(yè)新建庫房無償贈予B企業(yè)，無增值現(xiàn)象，不涉及土地增值稅。(暫按無增值計算，具體有無增值需稅務(wù)機關(guān)進行評估)
(四)印花稅B企業(yè)銷售舊有庫房，涉及3097萬元，A企業(yè)、B企業(yè)各需繳納0.93萬元。A企業(yè)新建B企業(yè)與設(shè)計方、建設(shè)方簽訂相應(yīng)合同，需繳納印花稅0.63萬元。
(五)遷建雙方稅款情況A企業(yè):契稅123.88萬元，增值稅留抵255.72萬元，土地增值稅0萬元，印花稅1.56萬元，合計-130.28萬元。B企業(yè):契稅57.68萬元，增值稅255.72萬元，土地增值稅611.2萬元，印花稅0.93萬元，合計925.53萬元。
三、A企業(yè)面臨的風險
由于涉稅金額較大，B企業(yè)有可能轉(zhuǎn)嫁風險，加大向A企業(yè)的索賠額度。B企業(yè)為減少負擔，有可能以一般收據(jù)代替增值稅發(fā)票，A企業(yè)將損失255.72萬元增值稅進項稅額，并且影響該部分技改成本日后計提折舊時不能稅前扣除，涉及近700萬元企業(yè)所得稅。實物賠償?shù)姆绞叫杞?jīng)A企業(yè)上級單位逐級審批，批復(fù)時間無法保證，恐延誤項目建設(shè)工期。
四、稅收籌劃實施
政策性搬遷及可享受的政策優(yōu)惠。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步，搬遷對于企業(yè)來說變得越來越平常，越來越司空見慣。搬遷過程中涉及選址、設(shè)備遷移、人員安置等諸多事項，但尤以搬遷費用大、周期長最為突出。搬遷過程中如何充分享受國家稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)成本成為企業(yè)利益相關(guān)者關(guān)注的焦點。就目前稅收政策來看，政策性搬遷具有多方面優(yōu)惠政策。企業(yè)政策性搬遷是指由于社會公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷，不包括企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷。企業(yè)政策性搬遷通常是為了社會公共利益需要，在政府主導(dǎo)下“被動”進行的。依照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定，納稅人將國有土地使用權(quán)交由土地收購儲備中心收儲，取得的建筑物、構(gòu)筑物和機器設(shè)備的補償收入征收增值稅，取得的其他補償收入免征增值稅?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例》第八條、《土地增值稅暫行條例實施細則》第十一條規(guī)定，因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅。稅收籌劃建議：一是該擴建項目涉及土地收儲及劃撥，因此建議請當?shù)刈匀毁Y源局參與，A企業(yè)將賠償款項通過自然資源局賠付至B企業(yè)，自然資源局將土地收儲后將凈地劃撥給A企業(yè)，將業(yè)務(wù)實質(zhì)由非政策性搬遷轉(zhuǎn)換為政策性搬遷；二是實物賠償變換為貨幣賠償，同樣通過自然資源局賠付至B企業(yè)，符合政策性搬遷各項優(yōu)惠政策，可免除各企業(yè)的契稅、增值稅、土地增值稅的支出。通過該稅收籌劃，A、B企業(yè)節(jié)約稅款近千萬元，真正實現(xiàn)了小籌劃大受益。既保證了項目實施進度，又降低了實際投資成本，為A企業(yè)提質(zhì)增效奠定了基礎(chǔ)，為其高質(zhì)量發(fā)展開辟了更廣闊的空間。
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作者：韓佳 單位：大唐清苑熱電有限公司財務(wù)部