科技型小微企業(yè)稅收政策供給研究
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摘要：受疫情的影響，中國2020年一季度GDP出現(xiàn)自改革開放以來首次衰退，同比下降了6．8％。科技型小微企業(yè)受疫情影響打擊較大，本文將通過梳理疫情對于科技型小微企業(yè)的影響以及疫情環(huán)境下科技型小微企業(yè)的稅收政策供給現(xiàn)狀，分析稅收政策供給存在的問題以及企業(yè)的政策需求。
關(guān)鍵詞：疫情；科技型小微企業(yè)；納稅需求
1疫情環(huán)境對科技型小微企業(yè)的影響
狀病毒肺炎疫情發(fā)展嚴(yán)峻，短時間內(nèi)席卷全國，疫情的爆發(fā)對全國整體經(jīng)濟的發(fā)展和各行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)都產(chǎn)生了很大的影響，抗擊疫情風(fēng)險的能力較弱的小微企業(yè)深受打擊，企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、經(jīng)營現(xiàn)金流、融資都面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。部分行業(yè)為了應(yīng)對疫情的沖擊及時進行發(fā)展模式的調(diào)整，在此過程中，無論是對處于“抗疫”一線的醫(yī)療行業(yè)，還是提供后方支持的物流、城市政務(wù)等大服務(wù)業(yè)，科學(xué)技術(shù)都是不容忽視的重要因素，科技型小微企業(yè)的發(fā)展值得深究。
1．1疫情對科技型小微企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營業(yè)務(wù)造成嚴(yán)重影響
長潛伏期、高傳染性的特征極大地壓制了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的意愿，這是導(dǎo)致企業(yè)推遲復(fù)工的最主要原因，而絕大部分小微企業(yè)無法承受長時間延期復(fù)工。根據(jù)《招商銀行小微企業(yè)調(diào)研報告》（以下稱《報告》）可知，而截至2020年2月24日，已復(fù)工的小微企業(yè)約占三成，對復(fù)工日期不確定的小微企業(yè)超過一半，選擇在3月1日后現(xiàn)場復(fù)工的小微企業(yè)也占到了10％。共有超過九成的小微企業(yè)能夠承受的最大延期復(fù)工時限在3個月以內(nèi)，選擇1個月內(nèi)的小微企業(yè)占比超過2／3，而其中科學(xué)技術(shù)、技術(shù)服務(wù)業(yè)小微企業(yè)選擇1個月以內(nèi)的比例高達64％。
1．2疫情期間科技型小微企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金流壓力劇增
疫情對企業(yè)現(xiàn)金流的沖擊，主要體現(xiàn)在企業(yè)營業(yè)收入減少導(dǎo)致流動資金緊張，自有資金堅持時間有限；其次為無法及時償還債務(wù)的壓力。從經(jīng)營前景上看，累計23％的小微企業(yè)反饋遭受疫情嚴(yán)重沖擊，經(jīng)營已受疫情影響陷入困境甚至面臨倒閉風(fēng)險，其中約23％的科技型小微企業(yè)面臨倒閉。據(jù)《報告》，大部分小微企業(yè)表示現(xiàn)金流能支撐企業(yè)經(jīng)營的最大支撐時限在3個月以內(nèi)。從不同行業(yè)來看，科技型小微企業(yè)受到的現(xiàn)金流壓力最為緊張，總體認為現(xiàn)金流企業(yè)經(jīng)營支撐不過3個月。
1．3疫情導(dǎo)致科技型小微企業(yè)融資困難
受肺炎疫情影響，金融機構(gòu)的負面影響也一定程度上存在，主要表現(xiàn)為提高融資的審核條件、手續(xù)增多、時間延長，反饋金融機構(gòu)抽貸斷貸的企業(yè)占比極低。從短期來看，小微企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)后，生產(chǎn)銷售及資金周轉(zhuǎn)面臨的不確定性增大，營業(yè)收入銳減，企業(yè)償債能力下降、現(xiàn)金流吃緊，導(dǎo)致融資需求進一步增加。從長期來看，小微企業(yè)融資難主要是由小微企業(yè)經(jīng)營特征與金融機構(gòu)傳統(tǒng)信貸模式之間的矛盾造成的。小微企業(yè)規(guī)模小、區(qū)域分布廣、經(jīng)營差異性大、缺乏自有資本積累等經(jīng)營特征，與傳統(tǒng)信貸模式主要關(guān)注第三方審計的財務(wù)報表、擔(dān)保方式以抵質(zhì)押為主、申貸資料和手續(xù)較復(fù)雜、審批流程較長等特征之間存在矛盾。在傳統(tǒng)信貸模式下，一些大銀行面對小微企業(yè)融資需求，存在“不敢貸、不愿貸、不能貸”的問題；而中小銀行發(fā)展不充分，難以為小微企業(yè)提供更多信貸渠道。
2疫情環(huán)境下科技型小微企業(yè)的稅收政策供給現(xiàn)狀及問題
2．1疫情環(huán)境下科技型小微企業(yè)的稅收政策供給現(xiàn)狀
為了支持抗擊疫情，助力復(fù)工復(fù)產(chǎn)，國家稅務(wù)總局已先后推出4批稅收優(yōu)惠政策措施。第一批政策重點是直接支持一線防控工作，支持相關(guān)保障物資的生產(chǎn)和運輸，如提供疫情防控重點保障物資運輸收入免征增值稅，重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)的增值稅增量留抵退稅；還注重調(diào)動多面力量，積極鼓勵捐贈，支持疫情防控，比如允許應(yīng)對疫情的捐贈在企業(yè)所得稅和個人所得稅稅前扣除。第二批政策重點是減輕企業(yè)社保費負擔(dān)，降低企業(yè)用工成本、增強其復(fù)工復(fù)產(chǎn)信心。包括階段性減免企業(yè)基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷保險單位繳費，通過“免、減、緩”方式，減輕企業(yè)的三項社保負擔(dān)，其中小微企業(yè)重點可參照：“免”對湖北省的各類參保單位（不含機關(guān)事業(yè)單位）和除湖北外各省份小微企業(yè)，免征三項社保，免征期限不超過5個月，“緩”對受疫情影響生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)嚴(yán)重困難的企業(yè)，可申請緩繳社會保險費，緩繳期限原則上不超過6個月，緩繳期間免收滯納金；由各地根據(jù)情況，對職工醫(yī)保單位繳費部分實行減征的方式，階段性減征基本醫(yī)療保險單位繳費，減征期不超過5個月。第三批政策重點聚焦小微企業(yè)，增強其抗風(fēng)險能力，幫助小微企業(yè)渡過難關(guān)。減免小規(guī)模納稅人增值稅，湖北省免征增值稅，其他地區(qū)征收率由3％降至1％；為個體工商戶減免物業(yè)租金的出租方稅收優(yōu)惠；防控疫情物資免征關(guān)稅。減輕疫情的不利影響，支持小微企業(yè)盡快走出困境。第四批政策重點是穩(wěn)定外貿(mào)外資，降低疫情對外貿(mào)外資的負面影響。提高除“兩高一資”外出口產(chǎn)品的出口退稅率，擴大鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄范圍、使更多領(lǐng)域的外商投資能夠享受稅收等有關(guān)優(yōu)惠政策，確保內(nèi)外資企業(yè)同等享受近期出臺的減稅降費政策，降低疫情對外資外貿(mào)的不利影響。
2．2疫情環(huán)境下科技型小微企業(yè)的稅收政策供給存在的問題
（1）稅收優(yōu)惠力度不夠，優(yōu)惠范圍不大。疫情下的稅收優(yōu)惠政策可以分為支持防護救治、支持物資供應(yīng)、鼓勵公益捐贈、支持復(fù)工復(fù)產(chǎn)四個方面，但一部分政策本身并不是為扶持企業(yè)所設(shè)立如：在救治救護方面，免征個人所得稅；公益捐贈方面的優(yōu)惠政策。因此從政策內(nèi)容上看，許多政策本身就不適用于小微企業(yè)，而與小微企業(yè)相關(guān)的政策也不是所有小微企業(yè)都能享受，這些優(yōu)惠政策還會對小微企業(yè)有行業(yè)上的篩選，如重點保障物資運輸收入免征增值稅這一稅收優(yōu)惠政策，非運輸行業(yè)的企業(yè)是不能享受的。另外一點就是小微企業(yè)要享受稅收優(yōu)惠政策，會受到一定的政策門檻限制。如關(guān)于重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，則要求企業(yè)必須在重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單中才可以享受這一系列政策。目前有關(guān)疫情的稅收優(yōu)惠政策在政策內(nèi)容、企業(yè)所處行業(yè)、政策門檻等各方面都會對小微企業(yè)具有一定的篩選效果使得許多小微企業(yè)無法享受到稅收優(yōu)惠，而享受到了稅收優(yōu)惠的企業(yè)所得到的切實幫助與企業(yè)在疫情寒流中所受的損失相比也是杯水車薪。（2）沒有發(fā)揮稅收作用從根源上解決小微企業(yè)的資金問題。疫情對小微企業(yè)最大的影響就是停工停產(chǎn)所帶來的資金鏈斷裂和資金短缺問題，但是目前的稅收優(yōu)惠政策只能減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，幫助企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，無法幫助企業(yè)融資從根源上解決資金短缺的問題。而銀行等金融機構(gòu)是企業(yè)進行融資的主要方向，但是在疫情期間不確定因素太多，為了控制相關(guān)風(fēng)險銀行等金融機構(gòu)在幫助企業(yè)融資上也是只能望而卻步。因此要助力企業(yè)融資解決資金問題，就要從銀行等金融機構(gòu)這些根源入手，鼓勵它們?yōu)槠髽I(yè)融資解決企業(yè)資金問題。（3）納稅流程繁冗增加了企業(yè)的負擔(dān)。受疫情影響，企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)時間普遍較晚，生產(chǎn)經(jīng)營遇到較大困難，加之一些企業(yè)財務(wù)人員沒有到崗，這給2、3月份的申報和納稅工作帶來很大影響。雖然為支持疫情防控和企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，稅務(wù)總局及時出臺了延長納稅申報期限、依法及時辦理延期申報和延期繳納稅款等措施，但是許多企業(yè)依然受疫情影響無法及時進行申報。同時由于各地在疫情期間的稅收優(yōu)惠政策會有一定的差異，使得不同地區(qū)納稅人納稅申報要求存在差別，要享受疫情期間的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在申報過程中相關(guān)申報資料的取得也會有一定的難度。（4）沒有提供系統(tǒng)的納稅服務(wù)或稅收籌劃服務(wù)。從《經(jīng)濟日報－中國郵政儲蓄銀行小微企業(yè)運行指數(shù)》4月7日公布的2020年3月小微企業(yè)運行指數(shù)來看，小微企業(yè)的風(fēng)險指數(shù)總體雖較2月份上升了10．6個點，但仍然低于平均小微企業(yè)運行指數(shù)，小微企業(yè)的運營仍然具有較大的風(fēng)險。為幫助企業(yè)渡過特殊期間，省財政廳出臺了《國家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局關(guān)于落實中央有關(guān)疫情防控稅費政策支持小微企業(yè)和個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)的通知》等一系列通知，但主要還是推動政策落地實施及降低企業(yè)的費金負擔(dān)，但是對于企業(yè)的涉稅風(fēng)險關(guān)注較少，科技型小微企業(yè)本身具有規(guī)模小、可抵押資產(chǎn)少、風(fēng)險承受能力低等特點，在疫情的背景下，各種優(yōu)惠政策項目密集出臺，稅收優(yōu)惠政策多而復(fù)雜，并且還有一系列貨物勞務(wù)稅優(yōu)化服務(wù)的管理措施出臺，從發(fā)票到申報都等有一定的改變，這些都使得企業(yè)正確理解及使用相關(guān)政策存在著一定的障礙。
3疫情環(huán)境下支持科技型小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議
3．1設(shè)臨時稅率、擴大企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍
按照財稅2020年第13號公告的規(guī)定，對于增值稅小規(guī)模納稅人適用3％征收率的應(yīng)稅銷售收入，分別調(diào)整為免征增值稅（湖北省內(nèi)）和減按1％征收率。疫情期間，稅收優(yōu)惠政策雖然適用于所有小規(guī)模納稅人，但是主要還是刺激個體工商戶的復(fù)工復(fù)產(chǎn)，且公告主要還是對于小規(guī)模納稅人增值稅進行減免，但增值稅是價外稅，最終受益者是消費者，對于企業(yè)的利好并不大?？萍夹托∥⑵髽I(yè)本身具有現(xiàn)金流小，風(fēng)險承受能力弱等特點，本次疫情使企業(yè)面臨長達一個月的停工停產(chǎn)狀況，對于小微企業(yè)的打擊較大。國家可針對這一情況，除財政撥款等企業(yè)所得稅法規(guī)定的不征稅收入外，進一步擴大企業(yè)的不征稅收入范圍，降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，同時以設(shè)立臨時優(yōu)惠稅率的方式，在享受原有的稅收優(yōu)惠基礎(chǔ)上進一步減免企業(yè)疫情期間繳納的所得稅，降低企業(yè)的稅收開支。
3．2對高新技術(shù)園給予稅貸支持
小微企業(yè)本身就存在日常流動資金使用隨意、應(yīng)收款回款周期長、容易出現(xiàn)資金鏈緊張甚至斷裂等問題，如今又受到疫情的影響，現(xiàn)金流的問題更是突出，企業(yè)的生存從而受到了嚴(yán)重的影響，因此解決小科技型微企業(yè)現(xiàn)金流的問題在當(dāng)下顯得十分重要。稅貸作為銀行的一種創(chuàng)新業(yè)務(wù)，可以為未達到嚴(yán)格的抵質(zhì)押物要求的但納稅信譽良好的需要流動資金的中小型企業(yè)解決這一難題。稅貸的具體實施需要銀行和稅務(wù)局的共同合作，銀行通過相應(yīng)的風(fēng)險控制，以納稅信用為基礎(chǔ)，以納稅信息為媒介，通過稅務(wù)部門和銀行信息共享，將企業(yè)的納稅信譽度轉(zhuǎn)換為實實在在的貸款額度。稅貸在解決了企業(yè)現(xiàn)金流的問題的基礎(chǔ)上更是有助于鼓勵各企業(yè)誠信納稅提高自身的納稅信譽。稅貸的這些特征讓其成為了在疫情下的小微企業(yè)的一劑良藥，因此各地的稅務(wù)局應(yīng)與銀行積極展開合作，發(fā)展銀行稅貸業(yè)務(wù)，給疫情下受到影響的小微企業(yè)支持，幫助小微企業(yè)解決流動資金的問題，助其渡過難關(guān)。
3．3給為小微企業(yè)貸款的銀行等合作單位優(yōu)惠
要想為疫情下的小微企業(yè)助力除了給予其一定的稅收優(yōu)惠政策，另外一個重要的大點就是提高各金融機構(gòu)對小微企業(yè)的貸款。但是銀行等金融機構(gòu)為了控制風(fēng)險會給貸款企業(yè)設(shè)置一定的門檻，一些小微企業(yè)要達到貸款要求本就不易，如今受到疫情影響申請貸款更是難上加難。因此要想解決小微企業(yè)的融資問題，我們就得刺激銀行等各金融機構(gòu)為小微企業(yè)貸款?？梢越梃b2018年的《金融機構(gòu)農(nóng)戶和小型微型企業(yè)小額貸款利息收入免征增值稅》這一稅收政策，給銀行等金融機構(gòu)向小微企業(yè)發(fā)放貸款取得的利息收入，進行減稅或者免稅，通過這種稅收優(yōu)惠政策以刺激銀行等各金融機構(gòu)給企業(yè)貸款，以解決小微企業(yè)在疫情下資金短缺的問題。
3．4進一步減少納稅流程以減輕企業(yè)負擔(dān)
疫情期間，企業(yè)進行申報納稅的難度顯著增加，對于簡化企業(yè)納稅申報流程的需求進一步增大，企業(yè)的網(wǎng)上申報納稅主要包含了電子注冊申報、三方協(xié)議簽訂以及網(wǎng)上申報三個階段，現(xiàn)階段稅務(wù)總局主要是針對企業(yè)增值稅的審批備案進行了取消，在發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)時，企業(yè)不需辦理任何審批備案手續(xù)，但由于我國疫情期間處于二月到四月這段時間內(nèi)，正是企業(yè)進行年度納稅申報期間，雖然企業(yè)的納稅申報可推遲，仍不可避免地對企業(yè)造成了一定的麻煩，對此，企業(yè)希望政府可以采用企業(yè)進行申報的文件整合的方式，利用電子政務(wù)的優(yōu)勢，簡化稅務(wù)申報流程，進行關(guān)聯(lián)審批，降低企業(yè)進行納稅申報的難度。
3．5提供納稅服務(wù)或稅收籌劃服務(wù)以降低風(fēng)險
面對臨時出臺的繁多的稅收優(yōu)惠政策以及一系列貨物勞務(wù)稅優(yōu)化服務(wù)的管理措施，企業(yè)急需政府及相關(guān)稅務(wù)部門提供相應(yīng)的網(wǎng)上稅務(wù)咨詢服務(wù)平臺為企業(yè)答疑解惑以引導(dǎo)企業(yè)高效便利進行稅務(wù)籌劃，同時也需要政府能夠選用符合資質(zhì)的涉稅服務(wù)中介機構(gòu)為企業(yè)提供納稅服務(wù)或稅收籌劃服務(wù)，幫助企業(yè)準(zhǔn)確掌握和及時利用各類稅費優(yōu)惠政策，指導(dǎo)企業(yè)納稅繳費，降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險。
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作者：張?zhí)K湘 王翔 譚懿圯 祝子麗 單位：湖南財政經(jīng)濟學(xué)院