個(gè)人所得稅改革年終獎(jiǎng)分析
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摘要：國(guó)內(nèi)當(dāng)前的個(gè)稅改革最突出的一點(diǎn)是專項(xiàng)扣除的增設(shè)，由于綜合所得中添設(shè)了這一專項(xiàng)扣除方法，不僅使得稅收更加公平，而且居民的收入也有了一定程度的增加?；诖?，本文立足于個(gè)稅改革的視角，分析改進(jìn)后的年終獎(jiǎng)稅收，并將常見(jiàn)的幾種年終獎(jiǎng)收籌方式進(jìn)行歸納總結(jié)，探討最終收入在不同方案下受到的影響。
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅改革；年終獎(jiǎng)；稅收籌劃
個(gè)人所得稅是以個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種所得稅。在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，人們的收入也在不斷增加，對(duì)于個(gè)人所得稅的稅收籌劃工作也逐步引起人們的重視。十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議表決通過(guò)了個(gè)人所得稅法的修改，無(wú)疑是個(gè)稅改革一個(gè)重大轉(zhuǎn)折點(diǎn)，于2019年1月1日起實(shí)施。納稅人對(duì)個(gè)稅籌劃工作及個(gè)人改革工作給予了高度重視。邁入新時(shí)代之后，針對(duì)個(gè)人所得稅，為了實(shí)現(xiàn)稅收的公平性，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，提高居民收入，實(shí)現(xiàn)稅收的公平、公正、公開(kāi)，國(guó)家先后做了多次的征收方案調(diào)整。在最新的調(diào)整方案中，對(duì)被征收范圍進(jìn)行了重新界定，把電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)收入、稿費(fèi)、年終獎(jiǎng)等收入全部納入個(gè)稅征收項(xiàng)目中，擴(kuò)大了征收范圍。
1.改革個(gè)稅及征收年終獎(jiǎng)稅
1.1界定綜合收入。在個(gè)稅征收的最新方案中，第一次提到居民個(gè)人概念與非個(gè)人概念，這是基于部分分類方式和綜合分類方式所實(shí)施的個(gè)稅區(qū)域劃分。在當(dāng)前稅收的最新規(guī)定中，居民工資、勞務(wù)報(bào)酬、薪酬、特權(quán)使用費(fèi)、稿酬等，全部納入了綜合稅收所得，采用累進(jìn)制的方法進(jìn)行征收，綜合繳收該部分收入。另外，針對(duì)個(gè)體商戶經(jīng)營(yíng)所得，也做了一定的收繳方式及方法調(diào)整，把收入經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人所得、生產(chǎn)的累進(jìn)差額等，全部歸為綜合經(jīng)營(yíng)所得。而且，撤除了針對(duì)承租經(jīng)營(yíng)、承包經(jīng)營(yíng)等的企事業(yè)單位收入項(xiàng)目征收?；诂F(xiàn)行的薪酬績(jī)效體系，稅收征收的新方案統(tǒng)一對(duì)稅率作了調(diào)整和改進(jìn)，適用于此類超額累進(jìn)制征收范圍的所有稅負(fù)對(duì)象，統(tǒng)一調(diào)整，把以往3500元/月的基本費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，上調(diào)至5000元/月。1.2專項(xiàng)費(fèi)用扣除。為了順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)稅收方式國(guó)家也作了相應(yīng)調(diào)整，基于當(dāng)前的法律法規(guī)建設(shè)，對(duì)大病醫(yī)療、繼續(xù)教育、子女教育、住房租金、住房利息等項(xiàng)目，全部納入專項(xiàng)扣除。這一調(diào)整與當(dāng)下青年人的生活更加匹配，激勵(lì)居民在個(gè)人的不斷努力下實(shí)現(xiàn)收入的增長(zhǎng)。借助超額累進(jìn)制的這一全新稅收方式，能夠有效地規(guī)避個(gè)人逃稅，同時(shí)借鑒企事業(yè)單位的征收方法，實(shí)現(xiàn)了反稅收規(guī)定的大幅度創(chuàng)新。毋庸置疑，稅收改革的實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了稅收的進(jìn)一步公正、公平，居民只要努力勞動(dòng)，就能夠享受更美好的生活。
2.改革個(gè)人所得稅的影響在年終獎(jiǎng)上的體現(xiàn)
基于稅收法案中的最新條例規(guī)定，年終獎(jiǎng)也被作為個(gè)人所得的一部分納入個(gè)稅征收范圍內(nèi)。傳統(tǒng)的征收方式使用至2018年12月31日，即按照1/12的年終獎(jiǎng)，進(jìn)行相應(yīng)的稅率與速率扣除。但是，企事業(yè)單位如果采取年終獎(jiǎng)的方式一次性向居民發(fā)放個(gè)人收入，必然要選擇匹配的稅率進(jìn)行扣除，這種方式會(huì)使個(gè)人應(yīng)繳的年終獎(jiǎng)數(shù)額顯著提高。如果換種方法，企業(yè)把此類年終獎(jiǎng)分不同批次逐月發(fā)放，同時(shí)把年終獎(jiǎng)?lì)~度和個(gè)人薪資優(yōu)化結(jié)合起來(lái)，統(tǒng)一進(jìn)行發(fā)放，這樣居民就僅需按照個(gè)人附加部分的對(duì)應(yīng)額度來(lái)進(jìn)行扣除。采取該合并增發(fā)的形式，不僅能夠促進(jìn)居民收入的提高，而且，還能夠促進(jìn)企業(yè)單位參考超額累進(jìn)制稅率的征稅計(jì)量表，創(chuàng)設(shè)新的計(jì)量年終獎(jiǎng)的辦法。
3.調(diào)整年終獎(jiǎng)籌劃方式
縱觀以上案例中的計(jì)算方法來(lái)看，計(jì)費(fèi)方式的不同，會(huì)對(duì)居民收入分?jǐn)?、工資薪金、獎(jiǎng)金產(chǎn)生直接影響。選擇的發(fā)放方式不同，居民實(shí)際拿到手的收入也會(huì)有所差距，特別是對(duì)于部分薪酬水平相對(duì)較高的居民而言，在發(fā)放獎(jiǎng)金時(shí)采取不同的細(xì)化方式，如分批次發(fā)放獎(jiǎng)金、按月發(fā)放獎(jiǎng)金等，均能夠使居民提高實(shí)際收入。特別是在當(dāng)前新稅改的實(shí)施下，相同稅率對(duì)應(yīng)區(qū)間的這種差異化發(fā)放，不單單是能夠?qū)崿F(xiàn)稅率的降低，從而使年終獎(jiǎng)發(fā)放實(shí)現(xiàn)稅后收入大幅提高的目的，而且還能夠使個(gè)人稅收保持目前水平的同時(shí)，收入進(jìn)一步提高。3.1調(diào)整敏感區(qū)。在對(duì)年終獎(jiǎng)進(jìn)行發(fā)放方式優(yōu)化的過(guò)程中，企事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)著重考慮高稅收帶來(lái)的不良影響（如挫傷員工積極性），調(diào)整敏感區(qū)要慎重，借助區(qū)塊化組合的方式，制定工資薪金結(jié)合年終獎(jiǎng)的不同匹配方案，使員工能夠按照個(gè)人的實(shí)際狀況，選擇年終獎(jiǎng)的最佳發(fā)放方式，并適當(dāng)降低年終獎(jiǎng)的適用稅率。換言之，在改革稅收籌劃與年終獎(jiǎng)發(fā)放方式的活動(dòng)中，要分析年終獎(jiǎng)在哪個(gè)點(diǎn)能夠?qū)崿F(xiàn)最大化的稅后收入，從而使年終獎(jiǎng)的發(fā)放金額能夠調(diào)整到最合適的范圍，以免出現(xiàn)多了一塊錢收入，稅卻要多交幾百塊的情況，挫傷員工的積極性。如有必要，企事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)把各類年終獎(jiǎng)分?jǐn)傆?jì)算，納入月度工資內(nèi)，借助薪資的這種調(diào)整，促使個(gè)人所得稅創(chuàng)造最大化的稅收籌劃收入。3.2分段發(fā)放。在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，“大頭小尾”也是企事業(yè)單位的一種合理選擇，如在發(fā)放2018年的年終獎(jiǎng)時(shí)，一次性在2018年的年底把獎(jiǎng)金的大部分發(fā)放下去，剩余的小部分可放在2019年初進(jìn)行發(fā)放，采取這種方式發(fā)放獎(jiǎng)金，能夠低于按月發(fā)放。采取此類方式的前提是員工認(rèn)可。由于此類方式會(huì)使獎(jiǎng)金發(fā)放出現(xiàn)部分延遲，從而引發(fā)部分員工的不滿。而且對(duì)于部分規(guī)模過(guò)大的企業(yè)而言，各部門和崗位之間，存在著較大的薪酬績(jī)效差異，如果采取這種方式發(fā)放，必然會(huì)使人力資源部門大幅度地提高工作體量，甚至?xí)斐刹糠帜杲K獎(jiǎng)計(jì)算錯(cuò)誤或遺漏。很多企事業(yè)單位，往往會(huì)在年初制定全年的預(yù)算，年終獎(jiǎng)的發(fā)放如果要分兩次進(jìn)行，可能會(huì)加大其預(yù)算工作量，從而使負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)部門與人力資源部門面臨頻繁的加班，并引發(fā)員工的怨言和牢騷不滿。3.3以福利的方式替代。把應(yīng)發(fā)的年終獎(jiǎng)進(jìn)行轉(zhuǎn)化，按月度以福利的方式發(fā)放，對(duì)于企事業(yè)單位而言也是不錯(cuò)的一種方法。特別是工資總額恰好接近于稅負(fù)臨界點(diǎn)時(shí)，繼續(xù)采取年終獎(jiǎng)的方式向員工發(fā)放薪資，必然會(huì)導(dǎo)致員工交納更多的稅收，實(shí)際到手的收入變少。因此，如果企業(yè)把本應(yīng)發(fā)放的應(yīng)得工資劃分成兩部分，除了按月發(fā)放的基本工資外，其他的可以高溫補(bǔ)貼、取暖費(fèi)、節(jié)日福利、加班費(fèi)、交通補(bǔ)貼等名目發(fā)放。借助這種方式進(jìn)行轉(zhuǎn)化，既能夠在一定程度上幫助員工實(shí)現(xiàn)正當(dāng)?shù)谋芏?，還能夠使員工薪資遠(yuǎn)離稅負(fù)臨界點(diǎn)，避免加大稅負(fù)。以全年一次性的獎(jiǎng)金為例，單位財(cái)務(wù)部門與員工進(jìn)行協(xié)商，將獎(jiǎng)金降低到一個(gè)合理的納稅范圍之內(nèi)，避免進(jìn)入稅收盲區(qū)，然后將剩余的部分轉(zhuǎn)換為福利的形式發(fā)放給員工，增加員工的物質(zhì)滿足感。這樣既能夠讓員工得到應(yīng)有的獎(jiǎng)金，又能夠提高員工的福利水平。3.4期權(quán)轉(zhuǎn)化。對(duì)于部分條件符合的單位，期權(quán)轉(zhuǎn)化也是一種好的方法，用股票來(lái)代替員工部分應(yīng)得的薪資，該發(fā)放方式尤其適合那些大中型上市公司、創(chuàng)業(yè)型公司的高管人員，采取這種工資薪金結(jié)合年終期權(quán)的績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)辦法，能夠讓員工得到股息紅利。既能夠大幅度降低個(gè)稅適用稅率，又能夠增強(qiáng)工人整體的積極性，獲得更高的企業(yè)忠誠(chéng)性。
總而言之，基于新的稅收政策，企業(yè)要想保障員工的積極性得到充分調(diào)動(dòng)，必須要對(duì)年終獎(jiǎng)的發(fā)放方式和綜合績(jī)效做出一些調(diào)整?；谏鲜龅姆治隹芍?，基于新稅改而開(kāi)展的年終獎(jiǎng)的稅收籌劃研究，能夠從發(fā)展的角度，以發(fā)展的眼光，來(lái)分析當(dāng)前的年終獎(jiǎng)的不同發(fā)放形式的差異?；诖耍覀冇斜匾_(kāi)展系統(tǒng)性的研究，探索科學(xué)的年終獎(jiǎng)發(fā)放方式，通過(guò)調(diào)整薪酬績(jī)效體系，最大限度地激發(fā)員工積極性。
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作者:許超 單位:首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)