個人所得稅改革年終獎分析
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摘要：國內當前的個稅改革最突出的一點是專項扣除的增設，由于綜合所得中添設了這一專項扣除方法，不僅使得稅收更加公平，而且居民的收入也有了一定程度的增加?；诖耍疚牧⒆阌趥€稅改革的視角，分析改進后的年終獎稅收，并將常見的幾種年終獎收籌方式進行歸納總結，探討最終收入在不同方案下受到的影響。
個人所得稅是以個人取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種所得稅。在經(jīng)濟不斷發(fā)展的今天，人們的收入也在不斷增加，對于個人所得稅的稅收籌劃工作也逐步引起人們的重視。十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過了個人所得稅法的修改，無疑是個稅改革一個重大轉折點，于2019年1月1日起實施。納稅人對個稅籌劃工作及個人改革工作給予了高度重視。邁入新時代之后，針對個人所得稅，為了實現(xiàn)稅收的公平性，發(fā)揮稅收調節(jié)作用，提高居民收入，實現(xiàn)稅收的公平、公正、公開，國家先后做了多次的征收方案調整。在最新的調整方案中，對被征收范圍進行了重新界定，把電子商務經(jīng)營收入、稿費、年終獎等收入全部納入個稅征收項目中，擴大了征收范圍。
1.改革個稅及征收年終獎稅
1.1界定綜合收入。在個稅征收的最新方案中，第一次提到居民個人概念與非個人概念，這是基于部分分類方式和綜合分類方式所實施的個稅區(qū)域劃分。在當前稅收的最新規(guī)定中，居民工資、勞務報酬、薪酬、特權使用費、稿酬等，全部納入了綜合稅收所得，采用累進制的方法進行征收，綜合繳收該部分收入。另外，針對個體商戶經(jīng)營所得，也做了一定的收繳方式及方法調整，把收入經(jīng)營所得的個人所得、生產的累進差額等，全部歸為綜合經(jīng)營所得。而且，撤除了針對承租經(jīng)營、承包經(jīng)營等的企事業(yè)單位收入項目征收?；诂F(xiàn)行的薪酬績效體系，稅收征收的新方案統(tǒng)一對稅率作了調整和改進，適用于此類超額累進制征收范圍的所有稅負對象，統(tǒng)一調整，把以往3500元/月的基本費用減除標準，上調至5000元/月。1.2專項費用扣除。為了順應經(jīng)濟發(fā)展，對稅收方式國家也作了相應調整，基于當前的法律法規(guī)建設，對大病醫(yī)療、繼續(xù)教育、子女教育、住房租金、住房利息等項目，全部納入專項扣除。這一調整與當下青年人的生活更加匹配，激勵居民在個人的不斷努力下實現(xiàn)收入的增長。借助超額累進制的這一全新稅收方式，能夠有效地規(guī)避個人逃稅，同時借鑒企事業(yè)單位的征收方法，實現(xiàn)了反稅收規(guī)定的大幅度創(chuàng)新。毋庸置疑，稅收改革的實施，實現(xiàn)了稅收的進一步公正、公平，居民只要努力勞動，就能夠享受更美好的生活。
2.改革個人所得稅的影響在年終獎上的體現(xiàn)
基于稅收法案中的最新條例規(guī)定，年終獎也被作為個人所得的一部分納入個稅征收范圍內。傳統(tǒng)的征收方式使用至2018年12月31日，即按照1/12的年終獎，進行相應的稅率與速率扣除。但是，企事業(yè)單位如果采取年終獎的方式一次性向居民發(fā)放個人收入，必然要選擇匹配的稅率進行扣除，這種方式會使個人應繳的年終獎數(shù)額顯著提高。如果換種方法，企業(yè)把此類年終獎分不同批次逐月發(fā)放，同時把年終獎額度和個人薪資優(yōu)化結合起來，統(tǒng)一進行發(fā)放，這樣居民就僅需按照個人附加部分的對應額度來進行扣除。采取該合并增發(fā)的形式，不僅能夠促進居民收入的提高，而且，還能夠促進企業(yè)單位參考超額累進制稅率的征稅計量表，創(chuàng)設新的計量年終獎的辦法。
3.調整年終獎籌劃方式
縱觀以上案例中的計算方法來看，計費方式的不同，會對居民收入分攤、工資薪金、獎金產生直接影響。選擇的發(fā)放方式不同，居民實際拿到手的收入也會有所差距，特別是對于部分薪酬水平相對較高的居民而言，在發(fā)放獎金時采取不同的細化方式，如分批次發(fā)放獎金、按月發(fā)放獎金等，均能夠使居民提高實際收入。特別是在當前新稅改的實施下，相同稅率對應區(qū)間的這種差異化發(fā)放，不單單是能夠實現(xiàn)稅率的降低，從而使年終獎發(fā)放實現(xiàn)稅后收入大幅提高的目的，而且還能夠使個人稅收保持目前水平的同時，收入進一步提高。3.1調整敏感區(qū)。在對年終獎進行發(fā)放方式優(yōu)化的過程中，企事業(yè)單位應當著重考慮高稅收帶來的不良影響（如挫傷員工積極性），調整敏感區(qū)要慎重，借助區(qū)塊化組合的方式，制定工資薪金結合年終獎的不同匹配方案，使員工能夠按照個人的實際狀況，選擇年終獎的最佳發(fā)放方式，并適當降低年終獎的適用稅率。換言之，在改革稅收籌劃與年終獎發(fā)放方式的活動中，要分析年終獎在哪個點能夠實現(xiàn)最大化的稅后收入，從而使年終獎的發(fā)放金額能夠調整到最合適的范圍，以免出現(xiàn)多了一塊錢收入，稅卻要多交幾百塊的情況，挫傷員工的積極性。如有必要，企事業(yè)單位應當把各類年終獎分攤計算，納入月度工資內，借助薪資的這種調整，促使個人所得稅創(chuàng)造最大化的稅收籌劃收入。3.2分段發(fā)放。在發(fā)放年終獎時，“大頭小尾”也是企事業(yè)單位的一種合理選擇，如在發(fā)放2018年的年終獎時，一次性在2018年的年底把獎金的大部分發(fā)放下去，剩余的小部分可放在2019年初進行發(fā)放，采取這種方式發(fā)放獎金，能夠低于按月發(fā)放。采取此類方式的前提是員工認可。由于此類方式會使獎金發(fā)放出現(xiàn)部分延遲，從而引發(fā)部分員工的不滿。而且對于部分規(guī)模過大的企業(yè)而言，各部門和崗位之間，存在著較大的薪酬績效差異，如果采取這種方式發(fā)放，必然會使人力資源部門大幅度地提高工作體量，甚至會造成部分年終獎計算錯誤或遺漏。很多企事業(yè)單位，往往會在年初制定全年的預算，年終獎的發(fā)放如果要分兩次進行，可能會加大其預算工作量，從而使負責的財務部門與人力資源部門面臨頻繁的加班，并引發(fā)員工的怨言和牢騷不滿。3.3以福利的方式替代。把應發(fā)的年終獎進行轉化，按月度以福利的方式發(fā)放，對于企事業(yè)單位而言也是不錯的一種方法。特別是工資總額恰好接近于稅負臨界點時，繼續(xù)采取年終獎的方式向員工發(fā)放薪資，必然會導致員工交納更多的稅收，實際到手的收入變少。因此，如果企業(yè)把本應發(fā)放的應得工資劃分成兩部分，除了按月發(fā)放的基本工資外，其他的可以高溫補貼、取暖費、節(jié)日福利、加班費、交通補貼等名目發(fā)放。借助這種方式進行轉化，既能夠在一定程度上幫助員工實現(xiàn)正當?shù)谋芏?，還能夠使員工薪資遠離稅負臨界點，避免加大稅負。以全年一次性的獎金為例，單位財務部門與員工進行協(xié)商，將獎金降低到一個合理的納稅范圍之內，避免進入稅收盲區(qū)，然后將剩余的部分轉換為福利的形式發(fā)放給員工，增加員工的物質滿足感。這樣既能夠讓員工得到應有的獎金，又能夠提高員工的福利水平。3.4期權轉化。對于部分條件符合的單位，期權轉化也是一種好的方法，用股票來代替員工部分應得的薪資，該發(fā)放方式尤其適合那些大中型上市公司、創(chuàng)業(yè)型公司的高管人員，采取這種工資薪金結合年終期權的績效獎勵辦法，能夠讓員工得到股息紅利。既能夠大幅度降低個稅適用稅率，又能夠增強工人整體的積極性，獲得更高的企業(yè)忠誠性。
總而言之，基于新的稅收政策，企業(yè)要想保障員工的積極性得到充分調動，必須要對年終獎的發(fā)放方式和綜合績效做出一些調整?；谏鲜龅姆治隹芍?，基于新稅改而開展的年終獎的稅收籌劃研究，能夠從發(fā)展的角度，以發(fā)展的眼光，來分析當前的年終獎的不同發(fā)放形式的差異。基于此，我們有必要開展系統(tǒng)性的研究，探索科學的年終獎發(fā)放方式，通過調整薪酬績效體系，最大限度地激發(fā)員工積極性。
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作者:許超 單位:首都經(jīng)濟貿易大學