海外施工企業如何做好稅收籌劃

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摘要：隨著我國經濟的發展，施工企業在國內市場面臨更加激烈的競爭，在國家“一帶一路”策略的指引下，國內施工企業將目光投向海外市場，參與國際競爭，在全球范圍內配置資源。海外施工勢必牽扯到所在國稅收問題，由于各國的稅收政策均存在差異，如果沒有合理的稅收籌劃就會給企業帶來嚴重的稅收負擔，嚴重蠶食利潤，成為海外施工企業的一項重要支出。如何通過稅收籌劃稅降低成本是財務管理的重要環節，通過對海外施工過程中的境外稅收事項預先進行科學的籌劃和安排可以為企業實現價值最大化，而且稅收籌劃的優劣一定程度上體現了海外施工企業的財務管理水平和企業綜合實力水平。

關鍵詞：海外施工；經營；稅收籌劃

一、加強海外施工企業的稅收籌劃認識

我國海外施工起步晚，經驗相比西方國家還比較弱，在海外施工時有很多關于稅收籌劃方面的認識還不足。隨著稅收在企業收益中的占比的提高，稅收籌劃在企業利益中起到越來越重要的作用，加強海外施工企業的稅收籌劃不僅是財務部門的事，需要全公司各個層級、各個部門配合和支持才能把稅收籌劃執行好。企業應積極進行內部宣傳教育，使得全體員工從上到下都對稅收籌劃有所了解有所認識。財務部門在海外施工時應清楚的認識到施工國家的稅種設置及征收方式。由于各個國家對企業各個環節都有嚴格的稅法規定，只有針對性的加強認識才能更好的實施稅收籌劃。

二、充分理解征稅政策

我國與世界大部分合作國家都簽訂了避免雙重征稅協定。避免雙重征稅協定減少了海外施工企業的稅收重復征收，降低了企業賦稅增加了企業的利潤提高了企業的競爭力。避免雙重征稅協定的簽訂是國家實力的象征也為國內企業營造了更多國際競爭優勢，使得更多的企業變得有機會走出去。[1]企業應充分理解避免雙重征稅協定中的條款做好稅收籌劃。很多海外施工企業承包的項目屬于援外項目可以享受施工國家的免稅待遇。在工程開始前應該密切關注施工國家的政策，及時向施工國家的財政部、稅務機關及其他有關部門申請免稅額度。

三、經營活動中的稅收籌劃

(一)由于各國的稅收標準不同，企業在注冊時進行稅收籌劃選擇稅收標準比較低的國家進行注冊。很多國家都有招商引資的需求可以選擇優惠政策力度比較大的地區進行注冊。根據投資的預期收益進行機構的選擇。當預期有收益時設立子公司比設置分公司要多，應選擇設置子公司。[2]當下屬公司預計虧損的情況下企業設置子公司時繳納的所得稅要高于設置分公司時繳納的所得稅，企業應選擇設立分公司的組織形式。(二)海外施工過程中牽扯到一些物資問題，施工物資有些需要從國內出口到施工國家，對于施工國家來說屬于設備進口，有些材料可以留在施工國家，有些需要運回國內，這使得設備進口可以分為永久進口和臨時進口。如果沒有必要將國內設備運回則需要稅收籌劃，可以考慮采用價格轉移的方式進行報關，特別是低費率的材料和設備，以便相關的材料和設備能夠以合理的成本計入當地賬戶。需要運回國內的設備可以用于將相關費用租給當地的方式進行稅收籌劃。(三)稅收籌劃應避免不規范的發票流入，很多海外施工國家稅制不很健全導致不規范發票很多。海外施工企業在日常經營中收取發票后要及時核對發票金額與實際發生額是否相符，是否含稅，是否可以抵扣，及時咨詢當地稅務機關，并提防可疑發票。(四)海外施工項目有時會有龐大的項目，許多公司將使用分包建設。分包時，應簽訂正規分包合同開具正規發票并繳納相關稅費，簽訂合同時應充分考慮到關稅的免稅額度、對分包商的合理約束及費用的分攤，防止由于管理不當造成的關稅退稅額度的浪費。(五)通過調整公司的利潤分配方式和分配時間做好稅收籌劃工作，企業可以從當期利潤中扣除上一年度的虧損，減少應付所得稅。通過延遲盈利年度，也可以減少可利用與分配的利潤或延遲利潤分配。或通過其他投資或租借等合理方式實現利潤的轉移或延遲。利用把剩余利潤掛賬1年，從第二年進行延期分配的方式，增加本期資金周轉和流動資金都是利潤分配過程中的稅收籌劃。(六)關于固定資產折舊年限和計提方法的選擇，海外施工國家中有的國家對折舊有稅法規定有的沒有規定，如果有規定的應按照規定執行，固定資產的折舊可以降低利潤減少賦稅，當一項固定資產選擇折舊的年數長的時候，每年平均的折舊金額下降，相對降低了企業的成本。[3]當固定資產折舊時間短的時候，每年平均的折舊金額增加，相對提高了企業的成本，不同的折舊時間呈現在利潤表中，影響企業的賦稅。根據施工國家對折舊方法折舊年限的規定選擇不同的折舊法，折舊方法無外乎直線法和加速折舊。當企業利潤高的時候可以采用加速折舊的方法增加成本降低利潤以達到減少賦稅的目的。(七)個人所得稅的稅收籌劃，中國的稅法規定，中國居民的收入不管是國內還是國外收入都應根據中國稅法進行計算。對于已經在國外進行過應稅的，您可以按照中國稅法的規定進行申請所得稅的稅收抵免。如果在外國支付的所得稅金額高于根據中國稅法計算的稅額，可以在國內進行申報無需納稅，海外建設項目可以使用建筑國家的最低稅率來制定設計工資單，并在當地為員工申報納稅項目。項目建成后，將在國內減稅，實現個人所得稅的稅收籌劃。

四、規避稅收籌劃風險

每個海外施工項目的施工國家都有自己的稅收體系，如果不了解施工國家的稅收相關法律法規，忽視了對當地稅收法律法規的收集和分析，就很可能會違反當地稅收法律法規影響企業經營。稅收籌劃在施工前就要充分了解和掌握了當地法律法規，只有選擇合適的稅收籌劃才能有效的降低涉稅風險和稅負。[4]其次，規避稅收籌劃的風險還在于及時調整企業的稅務政策，由于現階段各個國家對稅收都比較重視，各國的稅法根據國家經濟發展的變化會作出調整。稅收籌劃應注意施工國家的稅法變更情況及可能的發展方向，把握時機規避風險。第三，規避稅收籌劃的風險要積極配合當地稅務審計工作，稅收籌劃的目標不僅僅要降低企業稅負，還要經得起稅務審計，只有審計報告合格的稅收籌劃方案才是合格的，只有不斷改進的稅收籌劃方案才能降低風險為企業帶來更大利潤。第四，為規避稅收政策變動風險，海外施工企業的稅收籌劃應在投標、簽約時在合同中約定稅收條款并到法院備案以降低由于施工國家稅收政策變動導致的稅收籌劃風險。

五、結語

我國海外施工企業的稅收籌劃的意識還比較淡薄，加之海外施工時國際稅收環境復雜，導致我國整體的海外施工企業稅收籌劃層次水平還比較低。隨著我國一帶一路的發展我國國際地位的不斷提升，與各個國家的稅收合作越來越緊密，使得稅收籌劃變得越來越重要，海外施工企業的應從長遠利益出發設計符合企業自身發展的長期的稅收籌劃方案。本文通過分析如何加強海外施工企業的稅收籌劃認識，如何避免雙重稅收，日常運營中如何進行稅收籌劃及如何規避稅收籌劃風險提出了一些建議和注意事項，希望對企業在進行海外施過程中進行合理稅收籌劃實現企業最大利益，提高企業的競爭力有所幫助。

參考文獻：

[1]朱敏.跨國公司稅收籌劃風險及防范措施探討[J].商業會計，2012，11(22)：28-30.

[2]張振通.淺析我國跨國經營企業國際稅收籌劃[J].國際商貿，2017(17).

[3]王進洪.施工企業跨國經營稅收籌劃探討[J].稅務管理•綜合，2017(1)：57-60.

[4]謝朋成.海外承包程稅務籌劃——以Z公司為例[D].北京交通大學，2017，6.

作者：邢華金 單位：中國水利水電第七工程局有限公司