稅收分成與制造業企業稅負探析
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摘要：本文基于稅收分成與制造業企業稅負之間的關聯機制，分析得出當地方政府稅收分成比例增加時，制造業企業稅負降低，反之則增加。另外不同的企業所有制性質，稅收分成所帶來的企業稅負的變化有所不同。根據以上分析提出相應的政策建議。
關鍵詞：稅收分成；制造業企業稅負；政策分析
一、稅收分成與制造業企業稅負的關聯機制
1.稅收分成對制造業企業稅負的影響機制
1994年我國實施的分稅制改革以及之后的稅收制度完善措施，從性質來看都帶有向中央集權的傾向。盡管學術界在分稅制后一直在探討政府間的財權與事權問題，并提出諸多建議，但是地方政府的財政缺口卻不斷增加。由于我國的稅收分成中中央和省級政府掌握了分成比例的決定權，而且中央政府占了稅收收入的大部分，但是大量的地方公共產品的提高和公共服務卻是由地方政府直接提供的，另外我國轉移支付制度的不完善性導致了各級政府的事權與財權并不能完全匹配。在地方政府收支不平衡時，大多數政府會選擇增加收入來彌補預算赤字而非減少支出，稅收作為政府財政收入的重要組成部分，通過提高稅收收入來增加政府的財政收入必然成為地方政府的首要選擇。由于我國稅收法律明確規定了稅種和稅率，分稅制也確定了中央和地方的稅收分成比例，地方政府增加稅收收入的途徑就在于擴大稅基和增加稅收征管的力度兩個方面。為了擴大稅基，地方政府可以設定各種稅收優惠政策、稅收返還機制或者營造寬松的稅收征管環境，也即通過政府間的橫向稅收競爭來吸引企業入駐。政府間的橫向稅收競爭所采取的以上稅收措施也會使企業稅負產生一定程度的降低。此外地方政府也可以通過提高稅收征管力度來提高稅收收入，由于我國稅收征管程度相對較松，稅收征管力度彈性較大，因此如果地方政府財政赤字增加時，就可以通過提高稅收征管力度的手段在稅收制度不變的情況下實現稅收收入的快速增長[1](賈康、劉尚希，2002)。田彬彬(2013)也通過實證研究證明由于地方政府間的稅收競爭會導致地方政府主動放松稅收征管力度，從而給予企業較大的避稅空間，因此當稅收征管力度提高時，稅收收入會快速增長[2]。總計而言，當地方政府稅收分成比例提高時，地方政府財政收入增多，財政收支壓力較小，地方政府稅收征管力度下降，企業避稅或逃稅的可能性增加，或者地方政府稅收優惠政策增加，都會使企業稅負降低；當地方政府稅收分成比例降低時，地方政府財政收入降低，財政壓力增大，稅收努力程度增加，稅收征管力度加大，稅收優惠政策減少，從而增加企業稅負。
2.稅收分成對不同所有制制造業企業稅負的影響機制
由于不同所有制企業與政府間關系不同，國營企業作為政府機構的一部分，它與政府的天然緊密性決定了在面對稅務部門的監管時，擁有更大的操作空間。根據上文的文獻綜述我們也可以得出，在目前的研究中，對不同所有制企業的稅負問題，央企稅負低于地方國企低于民營企業的結論已經基本達成共識。這些理論在制造業企業中也適用，即國有的制造業企業會更容易受到地方政府的稅收優待，享受更加寬松的稅收征管環境，而且當地方政府稅收收入降低需要采取措施增強稅收征管力度時，國有企業相對于民營企業受到的監管程度也更低，從而稅收負擔變化也較低。
二、政策建議
根據以上理論，結合我國的財稅政策和制造業發展的戰略，給出如下建議：
1.為給制造業企業減稅降負，可以適當提高地方政府稅收分成比例
近年來我國制造業企業稅負過重的問題一直受到社會的重視，并且已經產生眾多外資代工企業和本土民營制造業外遷的現象，國家也一直積極采取各種措施幫助制造業企業降低稅費負擔，比如營改增等，但是收效仍然不能盡如人意。通過調整中央和地方的稅收分成比例，增加地方政府稅收分成比例，為降低制造企業稅收負擔提供了一個新的視角和途徑，希望能進一步降低制造業企業稅收負擔，從而增加企業利潤，增強企業創新和生產的積極性，更順利地完成“中國制造2025”的規劃。
2.規范地方政府稅收征管行為，避免“過頭稅”和“逆周期”的現象
理論分析表明，之所以地方政府稅收分成比例的變動會影響企業稅負以及對不同企業稅負產生不同的影響，主要的原因是地方稅收征管較松，因此在地方財政收支不同情況下，地方政府征稅努力程度不同，這在一定程度上會影響企業對自身實際經營狀況的了解。例如稅收征管力度的突然增加時，制造業企業實際稅負變化不大，但是由于之前征管較松，企業避稅較多，會使企業認為自身稅負負擔突然增加，影響企業的經營行為。
參考文獻：
[1]賈康,劉尚希.怎樣看待稅收的快速增長和減稅的主張——從另一個角度的理論分析與思考[J].管理世界,2002(2):24-30.
[2]田彬彬,范子英.稅收競爭、稅收執法與企業避稅[J].經濟研究,2013(9):99-111.
作者：張建 單位：中央財經大學財政稅務學院
