互聯(lián)網(wǎng)+稅收大數(shù)據(jù)下征稅風險管理

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［摘要］自從進入信息經(jīng)濟時代以來，人類利用信息科學等創(chuàng)新技術(shù)創(chuàng)造了許多奇跡，隨著互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的高速發(fā)展、大數(shù)據(jù)時代來臨，征稅風險管理面臨著前所未有的機遇與挑戰(zhàn)，我國稅務(wù)征管制度逐漸暴露弊端。“互聯(lián)網(wǎng)+稅收大數(shù)據(jù)”背景下的征稅風險分為稅源征收風險、征稅制度風險、征稅管理風險。文章在分析“互聯(lián)網(wǎng)+”與傳統(tǒng)稅收融合的基礎(chǔ)上，旨在探究“互聯(lián)網(wǎng)+稅收大數(shù)據(jù)”背景下影響稅收現(xiàn)代化征稅風險的因素，對其展開分析并提出相對應(yīng)的建議以期提高征稅風險管理水平。

［關(guān)鍵詞］“互聯(lián)網(wǎng)+”；征稅風險管理；大數(shù)據(jù)

1引言

2015年第十二屆全國人大第三次會議，總理首次將“互聯(lián)網(wǎng)＋”行動計劃列入政府工作報告，這充分展現(xiàn)新的社會經(jīng)濟模式已經(jīng)出現(xiàn)。大數(shù)據(jù)時代，互聯(lián)網(wǎng)不再僅是傳播媒體，更是帶動用戶持續(xù)性轉(zhuǎn)化的平臺，“互聯(lián)網(wǎng)＋”作為現(xiàn)代化經(jīng)濟體系重要戰(zhàn)略資源，為本國正處于初級階段的稅收現(xiàn)代化改革提供了重要的驅(qū)動力量和強有力的保障，由此可見，充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢，與稅收數(shù)據(jù)深度整合，進一步加強稅收風險控制，促進稅收效率提升是中國促成稅收現(xiàn)代化的必由之路。稅收是政府財政收入的根源，是保證政府財政職能的基礎(chǔ)，也是經(jīng)濟宏觀調(diào)控的重要方法之一。合理控制征稅風險，是為整個國家的經(jīng)濟根基提供保障，也是在“互聯(lián)網(wǎng)＋稅收大數(shù)據(jù)”背景下實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的首要目標。因此，各級財稅機構(gòu)應(yīng)積極自主參與“互聯(lián)網(wǎng)＋稅收大數(shù)據(jù)”經(jīng)濟戰(zhàn)略，應(yīng)對稅收征收與管理的新挑戰(zhàn)。

2文獻綜述

“互聯(lián)網(wǎng)＋”的本質(zhì)就是通過通信技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)共享，讓互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)進行深度聯(lián)合，締造全新的發(fā)展生態(tài)系統(tǒng)，促進整個社會的創(chuàng)新度和生產(chǎn)力。孫存義、譚榮華（2017）認為，稅務(wù)大數(shù)據(jù)的核心是稅收數(shù)據(jù)分析，因此，在稅務(wù)數(shù)據(jù)識別和分析方面應(yīng)該有所突破。雷炳毅（2016）認為，“互聯(lián)網(wǎng)＋稅務(wù)”不僅要將互聯(lián)網(wǎng)的創(chuàng)新成效與稅收業(yè)務(wù)有機地結(jié)合起來，更重要的是要把掌握稅收業(yè)務(wù)并且最具活力和創(chuàng)造力的人連接融合在一起。美國著名學者SalomonHübner首先提出風險管理的概念，經(jīng)過數(shù)十年理論沉淀，稅收風險管理思想先后在美國，日本等發(fā)達國家得到認同，并建設(shè)了許多相關(guān)的風險管理組織。田鳳平（2008）提出將稅收風險＝稅收風險×經(jīng)濟調(diào)控風險×公共支出負債風險×稅收征管風險。謝雙金（2007）認為，稅收風險＝稅收固有風險×稅收制度風險×稅收管理風險。本文在總結(jié)前人文獻的基礎(chǔ)上，提出我國稅收現(xiàn)代化初級階段可以將“互聯(lián)網(wǎng)＋稅收大數(shù)據(jù)”背景下的征稅風險分為稅源征收風險、征稅制度風險、征稅管理風險三類。

3征稅風險因素識別與分析

征稅風險主要指政府在征稅時，由于各種因素的影響造成的稅收損失，例如稅源征收的識別困難和遵從矛盾，稅收制度的漏洞和規(guī)定缺失，征收管理的理念落后和方法偏差。征稅風險管理貫穿于稅收工作的全過程，信息化時代，面臨快速增長的、更加紛繁復(fù)雜的數(shù)據(jù)環(huán)境，加強對征稅風險的管理力度和防范能力，是使稅務(wù)與“互聯(lián)網(wǎng)＋”實現(xiàn)快速深入融合的根本目標。“互聯(lián)網(wǎng)＋稅收大數(shù)據(jù)”背景下的征稅風險因素可以分為稅源征收風險、稅務(wù)制度風險和征稅管理風險。

3．1稅源征收風險

稅源本質(zhì)上指的是稅收的根本來源和價值源泉。稅源征稅風險則是由于稅源的識別困難或納稅人與征稅機關(guān)的遵從矛盾所導(dǎo)致的稅收損失的風險。隨著“互聯(lián)網(wǎng)＋”經(jīng)濟時代和大數(shù)據(jù)時代的到來，商業(yè)模式呈現(xiàn)經(jīng)濟活動復(fù)雜性、經(jīng)營方式多樣性的特征，稅源趨向隱蔽化，跨省和跨境流動性更加復(fù)雜多樣，甚至惡意稅收隱瞞。稅源管理和監(jiān)控的困難直接導(dǎo)致了稅收征管的復(fù)雜性。在稅收信息方面，由于納稅人財務(wù)會計制度不健全等因素，征稅機關(guān)難以全面精確地掌握納稅人的應(yīng)繳稅信息。此外，征稅機關(guān)與外部機構(gòu)之間也存在信息不對稱，例如征稅機關(guān)與政府機構(gòu)和銀行等其他金融機構(gòu)。由于法治保障不健全，信息通信交流渠道不暢通，稅務(wù)機關(guān)難以全面精確掌握納稅人的完整稅收情況，在追求個人利益最大化的追求中，納稅人可能會選擇使用惡意手段惡意違規(guī)逃避稅收，這也給稅源征管帶來風險。

3．2征稅制度風險

稅制指的是政府制訂的各項與稅務(wù)工作有關(guān)的法律法規(guī)，是征稅機關(guān)對納稅人進行征稅時的法律依據(jù)和工作程序，也是納稅人遵行納稅義務(wù)的法定標準。稅制包括稅收主體、客體、稅率和非法處置等。稅收制度風險是指限于現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)和政策的弊端和漏洞而造成的稅收損失風險。在稅制方面，稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間也存在信息不對稱的問題，這是由于征稅機關(guān)和納稅人所掌握的政策法規(guī)信息相對上存在差異。在這方面，稅務(wù)機關(guān)相對處于有利地位，稅務(wù)機關(guān)比納稅人更早了解和理解稅法的有關(guān)規(guī)定。由于互聯(lián)網(wǎng)＋信息化時代的到來，經(jīng)濟活動符合復(fù)雜多變性的特征，而稅收法規(guī)政策缺乏規(guī)范性、普遍性，造成稅制的法規(guī)政策無法對每一種稅收情況進行明確界定，因此使稅收制度明顯存有漏洞或者缺陷從而導(dǎo)致稅收損失的風險。由于我國稅收制度在憲法中的缺失，行政法規(guī)在我國稅法領(lǐng)域占第一性地位，而法律只起到輔助作用。經(jīng)過了多次的稅制改革，我國已經(jīng)形成基本與國情相結(jié)合的，適應(yīng)我國社會政治經(jīng)濟現(xiàn)狀的稅收制度，但仍然存在缺陷有待進一步完善。例如我國稅負結(jié)構(gòu)設(shè)計仍然不合理，由于我國增值稅稅負設(shè)計偏高，且與征管環(huán)境不配套，偷稅、避稅、逃稅現(xiàn)象屢屢發(fā)生，導(dǎo)致征收管理成本增加，稅收損失嚴重。

3．3征收管理風險

稅收管理是征收機關(guān)依照稅法和稅收征收法等有關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)進行的一系列工作的總稱。“互聯(lián)網(wǎng)＋”背景下征收管理風險指的是國家稅務(wù)機關(guān)由于信息傳遞不暢，計算機技術(shù)應(yīng)用水平不高、數(shù)據(jù)利用的深度和廣度不夠、稅源識別體系不夠完備及征收管理力度不足等因素，造成來自各個納稅集體的各個環(huán)節(jié)的納稅信息數(shù)據(jù)龐大而凌亂，且分散不明確，致使征稅機關(guān)的征稅過程難度加大的風險。稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部由于信息傳遞不暢，上下級間存在垂直信息不對稱；同時由于信息共享水平較低，內(nèi)部部門之間存在橫向信息不對稱。因此稅收征管部門難以充分掌握全面的稅收信息，導(dǎo)致征收管理風險加大。征管執(zhí)行方面，由于征管一線人才薄弱，征管人員素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力不足，對稅收政策的理解存在偏差，或執(zhí)法人員執(zhí)法質(zhì)量不高，濫用職權(quán)，未按照規(guī)定采取適當?shù)亩愂沾胧?dǎo)致收入損失，給稅收征管帶來風險。

4啟示與建議

隨著大數(shù)據(jù)時代到來，稅務(wù)部門和納稅人通過“互聯(lián)網(wǎng)＋信息平臺”，對數(shù)據(jù)信息化處理的程度越來越高，納稅人在線報表和電子檔案覆蓋范圍逐漸擴大，這為稅務(wù)機關(guān)在大數(shù)據(jù)時代更加便捷的收集和管理納稅人數(shù)據(jù)提供了基礎(chǔ)。

4．1借助“互聯(lián)網(wǎng)＋信息”共享平臺，加強涉稅數(shù)據(jù)質(zhì)量管理

稅收風險管理需要有足夠量的數(shù)據(jù)，只有不斷豐富和強化數(shù)據(jù)匯集、整理和應(yīng)用，才能為征稅風險管理提供風險分析、識別和評價的數(shù)據(jù)支持。“互聯(lián)網(wǎng)＋”帶來更為廣泛的大數(shù)據(jù)時代，稅收風險管理要始終圍繞數(shù)據(jù)的采集、整理與應(yīng)用建立架構(gòu)，隨著數(shù)據(jù)獲取渠道愈加廣泛，信息數(shù)量龐大，稅務(wù)機關(guān)很難對數(shù)據(jù)進行標準并有效地整合和使用。由此，在“互聯(lián)網(wǎng)＋稅收大數(shù)據(jù)”背景下，對數(shù)據(jù)的質(zhì)量管理能力要求相應(yīng)提高。構(gòu)建“互聯(lián)網(wǎng)＋信息”共享平臺，推進稅收數(shù)據(jù)整合，全面管理征收管理信息系統(tǒng)和外部信息數(shù)據(jù)，形成支持稅務(wù)風險識別與分析的數(shù)據(jù)平臺，使征稅機關(guān)和納稅人之間的數(shù)據(jù)信息更公開、更平等、更透明，消除征稅機關(guān)和納稅人之間存在的信息不對稱等問題。同時，在“互聯(lián)網(wǎng)＋信息”共享稅收大數(shù)據(jù)平臺的發(fā)展中，必須高度重視有關(guān)稅務(wù)數(shù)據(jù)的安全和隱私問題，做好涉密風險防范工作。在數(shù)據(jù)質(zhì)量管理方面，對數(shù)據(jù)錄入系統(tǒng)進行嚴格的檢查和控制，以提高基本稅務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量。

4．2整合稅收風險管理系統(tǒng)，完善稅收風險管理體系

征稅風險管理包括稅收風險識別、風險應(yīng)對和評價反饋等，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)征稅風險特征和納稅人往年遵從情況確定風險等級，利用互聯(lián)網(wǎng)深度開展納稅人數(shù)據(jù)分析，對納稅人進行合理的分類、分級評估，對于不同類別的納稅人實行征收差異化的稅收風險應(yīng)對策略；不斷整合征稅風險管理系統(tǒng)，建立健全征稅風險管理組織架構(gòu)，完善征稅風險管理的路徑，形成清晰的風險管理流程和規(guī)范的風險管理體系，促進業(yè)務(wù)處理規(guī)范化，強化稽查機制和懲罰力度，以滿足風險全程管控的要求；對稅源進行監(jiān)控，涉稅資料留存?zhèn)洳椋萌藱C結(jié)合的方式進行稅收風險掃描分析；在稅收實施層面，培訓具備相關(guān)稅收風險管理技能的管理隊伍，加強對稅收風險識別和分析等必要知識和技能的專業(yè)培訓；建立“互聯(lián)網(wǎng)＋稅收”現(xiàn)代化風險管理理念，提高人機一體化水平，對于惡意逃、避稅的納稅人，加大懲罰力度，實行風險提示、稅務(wù)稽查、強制執(zhí)行、納入失信名單等一系列差異化的懲罰措施；整合征稅風險管理制度，理順征稅風險管理辦法，完善征稅風險管理制度，加強掌握征稅風險管理能力和數(shù)據(jù)分析的人才隊伍建設(shè)，建立更加透明化和標準化的“互聯(lián)網(wǎng)＋稅務(wù)”現(xiàn)代化管理新模式。

主要參考文獻

［1］譚榮華，焦瑞進．關(guān)于大數(shù)據(jù)在稅收工作應(yīng)用中的幾點認識［J］．稅務(wù)研究，2014（9）：3－5．

［2］劉磊．試析大數(shù)據(jù)時代的稅收管理［J］．稅務(wù)研究，2015（1）：89－92．

［3］謝波峰．“互聯(lián)網(wǎng)＋”的稅收風險管理［J］．中國稅務(wù)，2015（8）．

作者：龍承成 單位：貴州財經(jīng)大學會計學院