退役軍人稅收優(yōu)惠政策的建議
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［摘要］為促進我國退役軍人就業(yè)創(chuàng)業(yè)，國家相繼出臺了各項優(yōu)惠政策，特別是在創(chuàng)業(yè)貸款和稅收方面給予了較大優(yōu)惠，但在促進退役軍人創(chuàng)業(yè)的相關(guān)法規(guī)和政策的適用條件上還存在一定限制。分析各項優(yōu)惠政策的具體適用條件及優(yōu)惠內(nèi)容，有助于退役軍人結(jié)合自身實際利用金融和稅收優(yōu)惠政策創(chuàng)立合規(guī)企業(yè)并按規(guī)運營，以充分利用現(xiàn)有的金融和稅收優(yōu)惠政策降低融資成本、減少稅負支出、控制失敗成本，促進創(chuàng)業(yè)成功。
［關(guān)鍵詞］退役軍人;創(chuàng)業(yè);金融政策;稅收政策;法律責任
一、退役軍人創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠政策的適用限制及建議
當前正在施行的退役軍人創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠政策存在一定的限制。第一，適用主體存在限制。中華人民共和國退役軍人事務部等軍地12個部門聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于促進新時代退役軍人就業(yè)創(chuàng)業(yè)工作的意見》明確規(guī)定優(yōu)惠政策主要適用于3類退役軍人，一是自主就業(yè)士兵，二是自主擇業(yè)軍轉(zhuǎn)干部，三是復員干部。而創(chuàng)業(yè)貸款申請主體則限定為城鎮(zhèn)復員置業(yè)的退役軍人。第二，適用時間存在限制。退役軍人創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策有效期為2017年1月1日至2019年12月31日。稅收優(yōu)惠政策在2019年12月31日未享受滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止［2］。創(chuàng)業(yè)貸款優(yōu)惠政策規(guī)定軍人須在退伍3年內(nèi)申請貸款方可享受財政全額貼息。第三，貸款和稅收減免優(yōu)惠額度存在限制。退役軍人的貸款優(yōu)惠額度一般個體經(jīng)營在5萬元以內(nèi)，合伙經(jīng)營等其他形式的創(chuàng)業(yè)可適當擴大貸款規(guī)模，但最高限額不超過20萬元。退役軍人的稅收減免優(yōu)惠額度通常為每人每年8000元。為打破限制條件的桎梏，有效利用創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠政策，退役軍人創(chuàng)業(yè)應注意3個問題。一是選擇自主就業(yè)的退役方式，避免因計劃安置不理想再辭職創(chuàng)業(yè)而喪失享受優(yōu)惠政策的資格;二是盡量在2019年12月31日之前完成創(chuàng)業(yè)稅務登記，以充分利用3年稅收優(yōu)惠期;三是結(jié)合自身實際科學統(tǒng)籌經(jīng)營規(guī)模，防止因錯估優(yōu)惠額度而陷入融資不足、稅負超支等引起的財務困境。
二、退役軍人創(chuàng)立新企業(yè)的優(yōu)惠政策及利用建議
退役軍人創(chuàng)業(yè)可在創(chuàng)業(yè)環(huán)境、金融和稅收方面享受一系列優(yōu)惠政策，應在具體分析各項優(yōu)惠政策內(nèi)容及適用條件的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身實際最大化地利用政策優(yōu)惠，降低成本支出、規(guī)避潛在風險，保障創(chuàng)業(yè)活動順利進行。
(一)利用金融優(yōu)惠政策，降低融資成本
中國人民銀行、財政部、勞動和社會保障部聯(lián)合了《關(guān)于改進和完善小額擔保貸款政策的通知》，明確規(guī)定軍人在退伍3年內(nèi)申請貸款可以享受由中央財政據(jù)實全額貼息(展期不貼息)的政策［3］，即國家補助貸款產(chǎn)生的全部利息，自身無須承擔貸款利息，從而有效降低了退役軍人創(chuàng)業(yè)的融資成本，同時也可幫助退役軍人規(guī)避采用其他方式融資可能產(chǎn)生的法律風險。退役軍人申請創(chuàng)業(yè)貸款應注意兩個問題，一是要清楚受理貸款申請的機構(gòu)，應持退役證件向創(chuàng)業(yè)地的街道(鄉(xiāng)鎮(zhèn))勞動保障部門提出貸款申請;二是要經(jīng)得起層層審核，包括街道(鄉(xiāng)鎮(zhèn))勞動保障部門的初審、縣級以上擔保機構(gòu)對借款人貸款資格的審查和放貸銀行對貸款資料的審查。因此，退役軍人應當提前做好準備，將相應資料、證件準備齊全，以便盡快通過審核取得貸款，盡快開展創(chuàng)業(yè)活動。
(二)利用稅收優(yōu)惠政策，減少稅務支出
稅法針對不同稅種有相應的稅收優(yōu)惠，但不同創(chuàng)業(yè)形式具體可享受的優(yōu)惠內(nèi)容存在區(qū)別。若退役軍人創(chuàng)立公司制企業(yè)，可利用的稅收優(yōu)惠政策主要有3個。一是適用企業(yè)所得稅低稅率，降低所得稅負擔。符合條件的小型微利企業(yè)，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，自2017年1月1日至2019年12月31日，對年應納稅所得額低于50萬元(含50萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額［4］。退役軍人應知道小型微利企業(yè)的認定標準是，“從事國家非限制和禁止的行業(yè)，年度應納稅所得額控制在50萬元以內(nèi)，若為工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)控制在100人以內(nèi)，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;若為其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)應控制在80人以內(nèi)，資產(chǎn)總額不超過1000萬元”［4］。因此，退役軍人創(chuàng)業(yè)初期應適當控制企業(yè)規(guī)模，以適用優(yōu)惠稅率，減少稅務支出。二是利用抵扣優(yōu)惠規(guī)定，降低應納稅所得額。企業(yè)安置殘疾人員支付的工資，可在計算應納稅所得額時100%加計扣除，即安置殘疾人的工資支出可加倍扣減應納稅所得額，企業(yè)可在不影響日常生產(chǎn)經(jīng)營的前提下，盡量安置殘疾人入企工作;企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷［5］，即投入的研究開發(fā)費用均可在計算應納稅所得額時加計50%扣除，從而減少應納稅額。因此，退役軍人創(chuàng)立的企業(yè)可在保證正常經(jīng)營的前提下，加大研發(fā)費用的投入，以利用稅收優(yōu)惠政策。三是安置退役士兵，享受其他稅收優(yōu)惠。小型企業(yè)在新增崗位中，當年新招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以每人每年4000元的定額扣減稅收優(yōu)惠。因此，退役軍人創(chuàng)立的企業(yè)要在保證正常生產(chǎn)經(jīng)營的前提下，盡量招收安置退役士兵，以享受由此帶來的稅收優(yōu)惠。若退役軍人進行個體工商戶經(jīng)營活動，可享受的優(yōu)惠政策有3個。一是以小規(guī)模納稅人身份降低增值稅負擔。自國家全面停征營業(yè)稅改征增值稅以來，增值稅地位日益突出，相較于一般納稅人16%的增值稅稅率和5%的征收率，小規(guī)模納稅人可按3%征收率繳納增值稅，稅務負擔明顯下降。二是選擇合規(guī)行業(yè)創(chuàng)業(yè)，以享受免稅優(yōu)惠。自謀職業(yè)退役士兵從事個體經(jīng)營的，除建筑業(yè)、娛樂業(yè)及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外，自領(lǐng)取稅務登記證之日起，3年內(nèi)免征城市維護建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅。因此，退役軍人可選擇限制性行業(yè)以外的經(jīng)營項目進行創(chuàng)業(yè)，以享受3年的免稅優(yōu)惠。三是憑有效證件免交部分費用。自謀職業(yè)退役軍人從事個體經(jīng)營的，3年內(nèi)免交個體工商戶注冊登記費、勞動合同鑒證費及其他涉及個體經(jīng)營的登記類和管理類收費項目，其他有關(guān)登記類、管理類的收費項目也免交。
(三)分析償債責任區(qū)別，控制失敗成本
根據(jù)法律規(guī)定，不同形式的經(jīng)營實體，對債務承擔不同的法律責任。退役軍人擁有優(yōu)良的創(chuàng)業(yè)環(huán)境，享受一系列金融和稅收優(yōu)惠政策，但受限于由高速增長轉(zhuǎn)變?yōu)橹懈咚僭鲩L的經(jīng)濟環(huán)境及自身長期服役與社會現(xiàn)實脫節(jié)的客觀情況，退役軍人創(chuàng)業(yè)存在一定的風險。因此，退役軍人應認真分析不同經(jīng)營實體債務承擔方式的區(qū)別，選擇適合自己的創(chuàng)業(yè)形式，以控制失敗成本。新創(chuàng)立企業(yè)通常包括兩種形式。一是從事個體經(jīng)營。個體經(jīng)營是生產(chǎn)資料歸個人所有，以個人勞動為基礎(chǔ)，勞動所得歸勞動者個人所有的一種經(jīng)營形式。個體經(jīng)營分個體工商戶和個人合伙兩種形式。個體工商戶以自身全部財產(chǎn)對債權(quán)人債務承擔無限責任。個人合伙人包括普通合伙人和有限合伙人兩種。普通合伙人對合伙企業(yè)債務承擔無限連帶責任，即不僅以自己投入合伙企業(yè)的資金和合伙企業(yè)的其他資金對債權(quán)人承擔清償責任，而且在不夠清償時還要以自己所有的財產(chǎn)對債權(quán)人承擔清償責任。而有限合伙人僅以其認繳的出資額為限，對合伙企業(yè)債務承擔有限責任。退役軍人創(chuàng)業(yè)若選擇從事個體經(jīng)營中的個人合伙形式，應選擇有限合伙人的身份與他人合伙經(jīng)營，以避免因創(chuàng)業(yè)失敗背負較多的債務。二是創(chuàng)立公司制企業(yè)。公司制企業(yè)總體上分為有限責任公司和股份有限公司。有限責任公司的資本不區(qū)分為等額股份，以其全部資產(chǎn)對公司債務承擔責任;股份有限公司的資本分成等額股份，以其全部資產(chǎn)對公司債務承擔責任。即無論是有限責任公司，還是股份有限公司，對于公司所負債務，股東僅以其在公司內(nèi)所擁有的資產(chǎn)為限承擔有限清償責任。但公司法對有限責任公司有一特殊規(guī)定，即自然人設(shè)立的一人有限責任公司，其股東若不能證明公司財產(chǎn)獨立于股東自己財產(chǎn)的，應當對公司債務承擔無限連帶責任。因此，退役軍人在創(chuàng)立公司時，為控制初始投入成本，可創(chuàng)立一人有限責任公司，但在經(jīng)營過程中應嚴格區(qū)分個人財產(chǎn)與公司財產(chǎn)，防止因財產(chǎn)區(qū)分不明而陷入對債務承擔無限連帶責任的困境。
三、退役軍人加入企業(yè)應注意的法律問題
除退役軍人創(chuàng)業(yè)可享受財稅優(yōu)惠政策外，國家針對招收安置退役軍人的企業(yè)也提供一定的稅收優(yōu)惠條件。部分企業(yè)為享受財稅優(yōu)惠，就會吸收退役軍人加入企業(yè)。若退役軍人以合伙人或股東身份進入企業(yè)，應著重關(guān)注兩個法律問題。
(一)加入合伙企業(yè)重點關(guān)注原有債務分配
合伙企業(yè)法對不同入伙形式的債務承擔有不同規(guī)定。如果是以普通合伙人身份入伙，需要對其入伙前合伙企業(yè)的債務承擔無限連帶責任;如果是以有限合伙人身份加入企業(yè)，則僅以在合伙企業(yè)的財產(chǎn)為限承擔有限責任。因此，退役軍人在加入合伙企業(yè)前，應當充分了解合伙企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務狀況，選擇合適的身份入伙，避免陷入債務陷阱。
(二)受讓有限責任公司股權(quán)時重點關(guān)注股權(quán)轉(zhuǎn)讓程序
有限責任公司股東對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)并非完全自由化，公司法對其設(shè)置了一定的限制規(guī)則，除在公司章程中已有特殊規(guī)定外，股東向原股東以外的其他人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應就其股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項以“書面或者其他能夠確認收悉的合理方式”通知其他股東并征求同意，其他股東在同等條件下?lián)碛袃?yōu)先購買權(quán)，違反規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，其他股東有權(quán)向法院申請撤銷。因此，退役軍人受讓有限責任公司股權(quán)時應重點關(guān)注股權(quán)轉(zhuǎn)讓程序，規(guī)避因程序瑕疵可能產(chǎn)生的司法糾紛。隨著國防和軍隊改革的深入開展，退役軍人作為特殊的社會群體，其創(chuàng)業(yè)就業(yè)問題引起廣泛關(guān)注。中央政府、各地政府及社會各界應共同努力，加強對這一特殊群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)的培訓、指導。退役軍人自身也應當積極作為，充分借助國家的金融和稅收優(yōu)惠政策，主動吃透、用好，結(jié)合社會發(fā)展潮流和個人實際開展創(chuàng)業(yè)就業(yè)活動，盡快完成優(yōu)秀軍人向創(chuàng)業(yè)者、職業(yè)人的轉(zhuǎn)變。
參考文獻:
［1］關(guān)于促進新時代退役軍人就業(yè)創(chuàng)業(yè)工作的意見［EB/OL］．［2018－08－04］．
［2］財政部稅務總局民政部關(guān)于繼續(xù)實施扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知［EB/OL］．［2017－06－12］．
［3］中國人民銀行財政部勞動和社會保障部關(guān)于改進和完善小額擔保貸款政策的通知［EB/OL］．［2006－01－12］．
作者：范傳濤 單位：中國人民解放軍國防大學 政治學院西安校區(qū)