跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)稅收管理建議
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近年來，隨著我國城市化水平的進一步提升，各地城市建設(shè)發(fā)展迅速，城市面貌日新月異。各類建筑企業(yè)在城市建設(shè)中發(fā)揮了重要作用，也貢獻了可觀的產(chǎn)值和稅收。然而，建筑業(yè)具有流動性較強的特征，企業(yè)的登記注冊地與實際經(jīng)營地往往不一致。工程項目所在地作為建筑服務(wù)價值的創(chuàng)造和消費地，理應(yīng)擁有稅收管轄權(quán)，但跨地區(qū)經(jīng)營的建筑企業(yè)的稅收征管往往較為困難。營業(yè)稅改征增值稅全面實施后，過去對異地建筑企業(yè)的傳統(tǒng)管理模式已被打破，而新的管控模式還在構(gòu)建當中，異地建筑企業(yè)稅源流失問題逐漸凸顯。為加強跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的稅收征管，需要在總結(jié)歷史經(jīng)驗和分析現(xiàn)實情況的基礎(chǔ)上，采取行之有效的措施強化管理。
一、原營業(yè)稅時期跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)征管模式
原營業(yè)稅時期，各地方稅務(wù)機關(guān)通過二十余年的征管實踐，建立起了以流轉(zhuǎn)稅管理為基礎(chǔ)，涵蓋企業(yè)所得稅、個人所得稅等其他稅種的建筑業(yè)稅收管控模式。其代表性的制度文件為《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈不動產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)［2006］128號）。概括來講，其管控手段主要有以下幾方面：一是項目登記制度，要求納稅人簽訂工程合同后到工程所在地稅務(wù)機關(guān)辦理項目登記，稅務(wù)機關(guān)采集有關(guān)工程信息，作為對工程納稅情況進行監(jiān)控的基礎(chǔ)；二是以票控稅制度。要求外來異地建筑企業(yè)在項目地代開發(fā)票預(yù)繳稅款，建設(shè)單位支付工程款必須憑項目所在地的發(fā)票作為稅收憑證，通過控制發(fā)票來有效管控稅源；三是集中管轄，對涉及本市多個轄區(qū)的重大工程項目集中統(tǒng)一到某個區(qū)局辦理登記和納稅，加強稅源管控；四是委托代征，對重大市政工程項目，委托建設(shè)單位代征施工總包及分包單位應(yīng)繳納的各項稅收，從源頭上防止稅源流失。
二、營改增后跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)征管模式及問題
2016年5月全面營改增后，建筑業(yè)納入增值稅征收范圍。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（2016年第17號）等相關(guān)文件規(guī)定，建筑企業(yè)跨地區(qū)承接工程的，自行開具增值稅發(fā)票，并在項目所在地辦理報驗和預(yù)繳申報增值稅款。現(xiàn)行制度下，對異地建筑企業(yè)的增值稅管理力度出現(xiàn)了弱化現(xiàn)象，相應(yīng)地，企業(yè)所得稅等其他稅收管理也一并收到影響。1.缺少強制手段。按照上述國家稅務(wù)總局2016年17號公告的規(guī)定，建筑企業(yè)未按規(guī)定在項目地預(yù)繳稅款的，超過6個月后由登記注冊地主管稅務(wù)機關(guān)按《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定進行處理。這意味著異地建筑企業(yè)即使不在項目地預(yù)繳增值稅，項目地稅務(wù)機關(guān)也無法對其實施處罰和補繳稅款。由于缺乏法律強制手段，對異地建筑企業(yè)實施管理面臨較大困難。筆者所在轄區(qū)就有部分外地建筑企業(yè)未及時在項目地預(yù)繳增值稅款，而是選擇回注冊地繳納，項目所在主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后既不能要求補繳也不能實施處罰。2.管控力量分散。筆者了解到，目前大部分基層稅務(wù)機關(guān)對外地建筑企業(yè)的管理較為被動，主要依賴納稅人自行申報，沒有開展專項的監(jiān)控及評估。針對外地大型建筑企業(yè)的管理力量較為分散，按現(xiàn)行政策需由各項目所在區(qū)分別管理，存在多頭管理的問題。例如，有一戶外地來的大型施工企業(yè)，在全市共有50多個施工項目，分散在全市各個區(qū)，由于單個合同金額都不大，各個區(qū)局也未重點進行監(jiān)管，導(dǎo)致稅源出現(xiàn)流失，但將所有合同金額累計，該大型企業(yè)從本地取得的工程收入?yún)s超過了3億元，數(shù)量較為可觀。3.納稅人辦稅成本高。按現(xiàn)行政策規(guī)定，外地建筑企業(yè)需要到項目所在地稅務(wù)機關(guān)申報預(yù)繳增值稅，該項申報業(yè)務(wù)目前暫無法實現(xiàn)網(wǎng)上辦理。跨地區(qū)經(jīng)營的建筑企業(yè)機構(gòu)和管理人員往往不在本市，出于成本考慮也大多不會在項目地配備專職財務(wù)人員，需要預(yù)繳時外地財務(wù)人員要乘坐飛機、高鐵趕往項目地稅務(wù)機關(guān)窗口辦理申報，辦稅成本較高。筆者了解到，部分異地企業(yè)就是因為辦稅成本問題，未主動向項目地稅務(wù)機關(guān)申報繳納稅款，而選擇回注冊地繳納稅款，導(dǎo)致項目地稅源流失。
三、加強跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)稅收管理的建議
為解決目前外地建筑企業(yè)稅收征管中存在的問題，結(jié)合稅務(wù)部門原營業(yè)稅時期的有效管理經(jīng)驗，建議可從以下幾方面采取措施完善管理制度。1.恢復(fù)項目登記制度。項目登記制度，是掌握工程項目基礎(chǔ)涉稅信息的一種有效手段，在過去營業(yè)稅管理時期已經(jīng)得到了很好的運用，營改增后建議恢復(fù)該項有效的制度?？稍O(shè)置一定的標準，例如對合同金額超過一定規(guī)模的工程界定為大型項目，要求施工單位在簽訂合同后及時到項目地稅務(wù)機關(guān)辦理項目登記。稅務(wù)機關(guān)詳細記錄有關(guān)合同金額、工期、分包情況等關(guān)鍵信息，為后期跟蹤管控提供基礎(chǔ)。2.運用第三方信息強化稅源管控。建筑施工受到的政府監(jiān)管較為嚴格，從項目的規(guī)劃、立項到竣工都需要有關(guān)主管部門的審核監(jiān)管。例如，城建部門負責審批辦理的建筑施工許可證信息中，涵蓋了工程的合同金額、承建單位、施工工期等關(guān)鍵信息。因此，稅務(wù)部門可以通過與有關(guān)行業(yè)主管部門建立信息交換機制，獲取建筑工程項目有關(guān)的第三方信息，有的放矢地對異地建筑企業(yè)實施管控。3.落實以票控稅。全面營改增后，異地建筑企業(yè)已不需要在項目地申請代開發(fā)票。但憑借發(fā)票管理新系統(tǒng)的強大功能，稅務(wù)機關(guān)可以掌握所有開具給本轄區(qū)納稅人的稅控增值稅發(fā)票信息?？绲貐^(qū)經(jīng)營的建筑企業(yè)只要向本地甲方單位開票結(jié)算，稅務(wù)機關(guān)就可以動態(tài)跟蹤掌握其發(fā)票信息。因此，稅務(wù)部門應(yīng)建立定期的信息比對機制，將異地建筑企業(yè)的開票情況與實際申報情況進行比對，及時發(fā)現(xiàn)不一致的情況并實施風險應(yīng)對，達到以票控稅的目的。4.推行跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)網(wǎng)上辦稅。完善電子稅務(wù)局系統(tǒng)，開通跨地區(qū)經(jīng)營納稅人網(wǎng)上申報功能，讓外地納稅人也可以足不出戶辦理各項稅款的申報繳納。減少跨地區(qū)經(jīng)營建筑業(yè)納稅人往返不同城市辦稅的成本，為納稅人規(guī)范納稅提供方便，優(yōu)化納稅服務(wù)的水平。5.集中管轄重點企業(yè)或項目。針對市內(nèi)各基層稅務(wù)機關(guān)管控力度不均、管理分散的問題，建議將符合一定條件的異地建筑企業(yè)或者施工項目實施集中管轄。有關(guān)標準可以設(shè)定為項目總金額超過一定額度，或者某企業(yè)在市內(nèi)多個區(qū)均有工程項目等。在全市指定一個城區(qū)稅務(wù)機關(guān)作為集中管轄局，要求符合標準的異地建筑企業(yè)統(tǒng)一到該局辦理報驗和各類稅款的申報。該稅務(wù)機關(guān)同時集中負責該類外地重點建筑企業(yè)的風險管理。每個年度終了或某個項目完工后，該稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)納稅情況進行清算，按照工程地址將稅款劃轉(zhuǎn)至項目所在區(qū)，確保各地方財政利益不受影響。6.建立信用評價機制。對納稅人的管理最終要落實到納稅人的遵從行為上來，實現(xiàn)自覺依法申報繳納稅款。如果沒有強制手段約束異地建筑企業(yè)的涉稅行為，所有管理設(shè)想都將成為無本之木。當前，在稅法框架內(nèi)無法找到有力的強制手段，則有必要借助第三方的力量進行約束。建議探索與政府城建主管部門、招投標管理部門和財政部門建立聯(lián)合信用懲戒機制，對屢次不按規(guī)定在項目地履行納稅義務(wù)的企業(yè)實施聯(lián)合懲戒，限制其今后在本地區(qū)承接工程。
作者:陶鵬宇