企業(yè)慈善捐贈(zèng)稅收扣除額的思考

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摘要：本文首先對(duì)我國(guó)企業(yè)慈善捐贈(zèng)稅收扣除額度的現(xiàn)狀進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析，然后結(jié)合了一些其他國(guó)家有關(guān)方面的經(jīng)驗(yàn)，提出了一些改善我國(guó)慈善捐贈(zèng)的稅收扣除政策的措施，希望能為相關(guān)人士提供一些參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)慈善捐贈(zèng)；稅收扣除；社會(huì)監(jiān)督

目前，大多數(shù)企業(yè)都較為重視慈善捐贈(zèng)，因?yàn)檫@種行為能夠提升企業(yè)的形象，從而促進(jìn)了慈善事業(yè)的發(fā)展，極大提高了慈善捐款數(shù)額。但是國(guó)內(nèi)的慈善市場(chǎng)相較于國(guó)外，尤其是西方歐美國(guó)家提倡的個(gè)人捐贈(zèng)來(lái)說(shuō)，我國(guó)是以企業(yè)慈善捐贈(zèng)為主。就2017年慈善捐款總額332.78億元來(lái)說(shuō)，其中有173.1億元來(lái)自于企業(yè)捐贈(zèng)，相比去年上升了66個(gè)百分點(diǎn)。在我國(guó)2008年和2010年發(fā)生汶川地震、玉樹(shù)地震時(shí)，收到了許多企業(yè)的捐款。數(shù)額越來(lái)越龐大的慈善捐款雖然推動(dòng)了我國(guó)慈善事業(yè)的發(fā)展，但目前卻還未建立一個(gè)合理的慈善捐贈(zèng)稅收政策，這不利于一個(gè)正處于轉(zhuǎn)型期的國(guó)家的發(fā)展。

一、我國(guó)企業(yè)慈善捐贈(zèng)稅收扣除的現(xiàn)狀

稅收會(huì)直接影響到企業(yè)決定是否進(jìn)行慈善捐贈(zèng)，根據(jù)國(guó)際慣例，慈善捐贈(zèng)可以免稅，許多國(guó)家都采用這種捐贈(zèng)免稅的方式來(lái)激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行慈善捐贈(zèng)，這種捐贈(zèng)免稅主要是針對(duì)所得稅，換言之就是允許稅前扣除。企業(yè)捐贈(zèng)的資金一部分會(huì)用于政府購(gòu)買(mǎi)的消費(fèi)中，以及當(dāng)政府分配不足時(shí)對(duì)其補(bǔ)充。此外，企業(yè)捐贈(zèng)只是針對(duì)社會(huì)上部分有需要的人群，一些具有競(jìng)爭(zhēng)性的公共產(chǎn)品領(lǐng)域，正是因?yàn)樗Y源配置有限無(wú)法顧及社會(huì)上的所有成員，所以在執(zhí)行企業(yè)慈善捐贈(zèng)稅收時(shí)不能使用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)全額扣除，而是要根據(jù)不同情況設(shè)置不同比例來(lái)扣除稅費(fèi)。目前我國(guó)企業(yè)上交的所得稅金額是以企業(yè)的利潤(rùn)總額為基數(shù)來(lái)計(jì)算得出的，而在進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)要綜合考慮，因?yàn)樗瞧髽I(yè)決定慈善捐款金額的重要因素。所以，在進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)，要考慮到稅收能否激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行慈善捐贈(zèng)，要根據(jù)情況設(shè)置不同比例來(lái)扣除稅費(fèi)，而不是稅費(fèi)越高越好。而統(tǒng)一稅收標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)在一定程度上的降低企業(yè)慈善捐款的積極性，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況來(lái)制定不同的稅收扣除標(biāo)準(zhǔn)可以提高捐贈(zèng)效果。

二、國(guó)外企業(yè)慈善捐贈(zèng)稅收扣除政策分析

美國(guó)關(guān)于企業(yè)慈善捐贈(zèng)稅收扣除方面的政策有《國(guó)內(nèi)收入法典》，其中的第501C款對(duì)慈善捐贈(zèng)享受稅收優(yōu)惠做出了明確規(guī)定。企業(yè)、組織或者個(gè)人進(jìn)行慈善捐贈(zèng)，最高可享受的稅收扣除額度為企業(yè)應(yīng)交所得稅的10%，如果捐款數(shù)額較大，得到的稅收扣除超過(guò)了10%，可以將其結(jié)轉(zhuǎn)到未來(lái)的五年之內(nèi)，每年在進(jìn)行稅收時(shí)會(huì)優(yōu)先扣除結(jié)轉(zhuǎn)部分的金額。慈善捐贈(zèng)不局限于貨幣，能夠產(chǎn)生利益的存活或者一般的財(cái)物也被美國(guó)稅法允許參與捐贈(zèng)并享受稅收優(yōu)惠，但是由于其物品的特殊性，稅收扣除條件也有所不同，如果捐贈(zèng)了能夠產(chǎn)生利益的存貨，就將其歸為普通所得，稅前扣除金額規(guī)定為其調(diào)整后的基值。但如果是另一種特殊情況，即將該物品用于照顧特殊人群，如窮人、兒童、病人或者捐贈(zèng)給學(xué)校、研究所進(jìn)行使用時(shí)，會(huì)將其稅收扣除額調(diào)整為原來(lái)基值的兩倍。在美國(guó)，一個(gè)企業(yè)的發(fā)展好壞與否主要是看該企業(yè)的慈善事業(yè)做得如何，政府利用這種稅收扣除政策極大地激勵(lì)了企業(yè)進(jìn)行慈善捐贈(zèng)的積極性。日本與中國(guó)較為相似，在慈善捐贈(zèng)中都是以企業(yè)捐贈(zèng)為主，但日本在給參與慈善捐贈(zèng)的企業(yè)較多的稅收扣除額，該國(guó)家更看重慈善捐款而非企業(yè)納稅。企業(yè)向不同的組織捐贈(zèng)，享受到的稅收扣除政策的大不相同。第一，如果受贈(zèng)的組織是政府或者福利院等公益性很強(qiáng)的特殊組織，則稱這種行為是指定捐贈(zèng)，捐贈(zèng)的企業(yè)能夠享受到稅前全額扣除政策。第二，如果受贈(zèng)的組織是學(xué)校、研究所等提高社會(huì)福利的組織，捐贈(zèng)的企業(yè)能夠享受到限額扣除政策。這種不同的稅收扣除政策也在一定程度上推動(dòng)了慈善事業(yè)的發(fā)展。德國(guó)實(shí)行的稅收扣除政策是以限額扣除為主，德國(guó)有關(guān)稅收扣除的政策有《德國(guó)稅法通則》，其中對(duì)不同稅收扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了明確規(guī)定。如果受贈(zèng)的組織是教會(huì)等十分有利于社會(huì)目標(biāo)發(fā)展的組織，捐贈(zèng)的企業(yè)或個(gè)人可以享受到扣除納稅總額的5%，或者扣除營(yíng)業(yè)總額、工資總額的0.2%。另外還有扣除累計(jì)，當(dāng)受贈(zèng)的組織是社會(huì)上公益性較強(qiáng)的特別組織，捐贈(zèng)的企業(yè)或個(gè)人可以在累計(jì)扣除所得稅總額的5%。但稅收扣除具有一定的額度，如果超出了規(guī)定額度，可以結(jié)轉(zhuǎn)至下一年，在七年之內(nèi)都有效。受贈(zèng)的不一定是組織，也可以是個(gè)人，當(dāng)捐贈(zèng)者以非獲益為目的向某個(gè)人捐贈(zèng)時(shí)，也可享受以上的稅收扣除政策。

三、改善我國(guó)企業(yè)慈善捐贈(zèng)稅收扣除額的措施

（一）實(shí)行企業(yè)直接捐贈(zèng)稅前扣除政策

與德國(guó)不同，我國(guó)還沒(méi)有實(shí)行向個(gè)人直接捐贈(zèng)也能享受稅收扣除政策，而企業(yè)為了能夠享受到稅收扣除政策，大多會(huì)選擇通過(guò)社會(huì)上的慈善組織，或政府來(lái)進(jìn)行慈善捐贈(zèng)，但是這種捐贈(zèng)方式很容易造成資金的流失。由于稅收制度的局限性，企業(yè)在通過(guò)慈善組織或政府實(shí)施捐贈(zèng)時(shí)，參與的組織和人員較多，會(huì)產(chǎn)生許多不必要的費(fèi)用，無(wú)法最大限度地將資金用在最恰當(dāng)?shù)牡胤健Ａ硗?，非直接捐款的形式降低了資金流通的透明度，有些部門(mén)甚至?xí)⑵淇鄢徊糠?，層層剝削之下，受?zèng)者得到的捐款金額所剩無(wú)幾，使企業(yè)逐漸喪失了捐贈(zèng)的積極性，無(wú)法鼓勵(lì)企業(yè)參與慈善捐贈(zèng)。只有捐贈(zèng)者直接接觸受贈(zèng)者，即直接捐贈(zèng)，如果給這種捐贈(zèng)方式也執(zhí)行稅收扣除，可以讓受贈(zèng)者最大限度得到幫助。為了避免有的捐贈(zèng)者利用稅收扣除政策鉆空子，在慈善捐贈(zèng)方向不明確的情況下偷稅漏稅，所以不能對(duì)直接捐贈(zèng)方式執(zhí)行全額扣除政策，但根據(jù)實(shí)際情況制定合理的扣除限額才能激勵(lì)企業(yè)積極參與慈善捐贈(zèng)。

（二）建立多種稅收優(yōu)惠形式

企業(yè)捐贈(zèng)不應(yīng)該只局限于單一的現(xiàn)金捐贈(zèng)形式，應(yīng)該鼓勵(lì)多種捐贈(zèng)形式，如物品捐贈(zèng)、人力捐贈(zèng)等。但由于我國(guó)只對(duì)貨幣捐贈(zèng)出臺(tái)了相應(yīng)的稅收政策，導(dǎo)致企業(yè)為了享受稅收扣除，大多數(shù)都會(huì)選擇貨幣捐贈(zèng)的方式。雖然特殊情況下也有實(shí)物捐贈(zèng)情況的出現(xiàn)，但其要想稅前扣除卻十分麻煩，而且首先要對(duì)實(shí)物本身的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，然后出具價(jià)值證明才能進(jìn)行稅前抵扣。但由于實(shí)物估價(jià)體系的完整性和公平性存在很大的爭(zhēng)議，使得實(shí)物捐贈(zèng)渠道受阻。所以，當(dāng)前情況下首先要完善實(shí)物估計(jì)體系的構(gòu)建。面對(duì)不同形式的慈善捐贈(zèng)也應(yīng)稅收抵扣，尤其是以資本形式的股權(quán)捐贈(zèng)或者志愿者等勞務(wù)捐贈(zèng)也應(yīng)稅收抵扣，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況制定不同的稅收抵扣政策，最大限度的激勵(lì)社會(huì)各界參與到慈善事業(yè)中。

（三）實(shí)行捐贈(zèng)支出遞延法

我國(guó)對(duì)企業(yè)慈善捐贈(zèng)稅收扣除有明確規(guī)定，相比以前慈善捐贈(zèng)扣除限度企業(yè)利潤(rùn)總額的3%來(lái)說(shuō)，目前限度12%已經(jīng)有所提高。但是中國(guó)有些超過(guò)限額扣除的部分卻不能結(jié)轉(zhuǎn)至下一年，讓企業(yè)會(huì)感覺(jué)政策不夠合理，但如果把扣除限額降低讓大多數(shù)企業(yè)都不能超過(guò)限額，這就會(huì)使企業(yè)重復(fù)交稅，都不能最大限度得調(diào)動(dòng)企業(yè)慈善捐贈(zèng)的積極性。所以，最優(yōu)的解決方案就是允許超出扣除限額部分的稅收可以結(jié)轉(zhuǎn)至下一年，但企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善時(shí)，用其抵扣本年的稅收?？梢越梃b美國(guó)或者德國(guó)的遞延方法，在五年或者七年之內(nèi)，結(jié)轉(zhuǎn)的超額部分都有效，從而極大地促進(jìn)企業(yè)參與慈善捐贈(zèng)。

（四）擴(kuò)大企業(yè)慈善捐贈(zèng)稅收扣除的范圍。

目前我國(guó)在進(jìn)行慈善捐贈(zèng)時(shí)，主要是通過(guò)官方機(jī)構(gòu)或者半官方機(jī)構(gòu)。之前我國(guó)的慈善組織要想獲得免稅資格需要獲得國(guó)家的認(rèn)定，準(zhǔn)許之后才能有效，現(xiàn)在這種制度已經(jīng)變成了審核制，這種申請(qǐng)起來(lái)更為簡(jiǎn)便的方法為我國(guó)增加了不少慈善組織。但企業(yè)慈善捐贈(zèng)扣除范圍仍然有限，所以需要擴(kuò)大企業(yè)慈善捐贈(zèng)扣除的范圍，讓不同的企業(yè)以不同形式的捐贈(zèng)都能享受稅收扣除。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，稅收扣除直接影響到企業(yè)的慈善捐贈(zèng)，合理的稅收扣除政策可以提高企業(yè)慈善捐款的積極性，所以完善慈善捐贈(zèng)稅收政策，針對(duì)具體情況制定不同的標(biāo)準(zhǔn)能夠促使更多的企業(yè)參與慈善捐贈(zèng)，推動(dòng)慈善市場(chǎng)的發(fā)展。

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作者：鄭穎妍 嚴(yán)植翠 單位：華南理工大學(xué)