基層稅務機關稅收行政執(zhí)法風險

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〔內容提要〕稅收行政執(zhí)法是國家行政執(zhí)法的重要組成部分，隨著國家依法治國的全面推進，納稅人維權意識的日益增強，全社會對稅務機關依法行政的要求也越來越高，稅收執(zhí)法風險問題逐步顯現(xiàn)出來。基層稅務人員肩負著貫徹執(zhí)行國家稅收法律法規(guī)及組織稅收收入的重要職責，加強對稅收行政執(zhí)法風險的防范，對于推進依法治稅、提高稅收征管質量、構建和諧征納關系、促進干部隊伍健康成長具有十分重要的意義。

〔關鍵詞〕稅收行政執(zhí)法風險防范

一、稅收行政執(zhí)法風險的表現(xiàn)形式及特征

（一）稅收行政執(zhí)法風險的表現(xiàn)形式

1.應作為而不作為。基層稅務工作人員在日常管理工作中往往由于對制度和政策的理解把握不到位，應履行的職責未履行從而導致稅收執(zhí)法風險。2.不應作為而亂作為。基層稅務人員在稅收行政執(zhí)法的過程中隨意執(zhí)法、濫用職權，憑感覺、憑經(jīng)驗、憑關系執(zhí)法；在稅收行政執(zhí)法過程中重實體、輕程序；在執(zhí)法程序上出現(xiàn)偏差，違反規(guī)定，不按程序操作，最終導致發(fā)生稅收行政執(zhí)法風險。

（二）稅收行政執(zhí)法風險的特征

1.執(zhí)法風險呈現(xiàn)增多態(tài)勢。近年來，國務院大力推進簡政放權，大量稅收審批事項改為備案管理，對稅務機關后續(xù)管理提出了新的要求。但從目前的情況看，由于后續(xù)管理制度不完備且監(jiān)管體系尚未建立，稅務機關對于稅收優(yōu)惠等備案后的管理缺少措施和辦法。2.基層執(zhí)法風險集中多發(fā)。近年來，大量稅收行政執(zhí)法風險也主要發(fā)生在基層稅務機關，且被追究責任的執(zhí)法人員大多是從事稅收管理的具體工作。基層稅務機關直接面對廣大納稅人，這使具有稅收執(zhí)法權限的一線稅務干部風險隱患較高，再加上基層機關日常征管工作繁雜，稍有不慎便會出現(xiàn)執(zhí)法風險。3.執(zhí)法風險往往涉及多人。隨著全面依法治國的推進，司法機關工作力度不斷加大，社會監(jiān)督力量不斷擴張，納稅人維權意識不斷提高，使稅收行政執(zhí)法風險越來越大，已形成的執(zhí)法習慣可能引發(fā)問題，一些不自覺的行為可能演變成案件，稅務干部執(zhí)法風險相伴的案件呈現(xiàn)易發(fā)多發(fā)態(tài)勢且往往涉案人數(shù)眾多。4.執(zhí)法風險多發(fā)生于日常管理。稅收行政執(zhí)法風險具有一定的隱蔽性，稅收行政執(zhí)法風險案件的暴露，除稅務工作人員被檢舉外，主要源于納稅人發(fā)生稅收違法行為，造成國家稅款重大損失后，由檢察機關倒查稅務人員的責任引發(fā)，最后認定稅務人員在日常管理中未正確履行職責。

二、發(fā)生稅收行政執(zhí)法風險的原因

剖析稅收行政執(zhí)法風險存在的原因，既有稅務機關及其工作人員自身的原因，也有外部環(huán)境的影響。

（一）個人原因

1.認識不夠到位。部分基層稅務干部對于稅收行政執(zhí)法風險的思想重視程度不夠、認識不到位，風險防范意識不強，很多干部具有思維慣性，在稅收行政執(zhí)法行為中有很大的隨意性。2.干部能力不足。當前，經(jīng)濟社會迅速變化，稅收相關的政策文件數(shù)量眾多且變化較快，若稅務干部不能及時跟進并適應政策環(huán)境變化，很容易導致稅收行政執(zhí)法行為在合法性合理性方面出現(xiàn)問題，進而引發(fā)執(zhí)法風險。3.傳統(tǒng)文化的影響。部分基層稅務干部比較重視生活中的人情和關系，在執(zhí)行稅收政策中，會受到較多人情因素的影響，出現(xiàn)一些政策執(zhí)行走樣、變通的問題，這些做法明顯與稅收法定要求相悖。4.變通應對考核。績效考核是促進工作的有效手段，但在實際工作中，部分稅務干部存在為了達到考核指標要求，而出現(xiàn)越俎代庖的行為，甚至代替納稅人進行申報，一旦企業(yè)出現(xiàn)實際收入或者因違法查處引發(fā)問題，就會給基層稅務干部增加非常大的稅收行政執(zhí)法風險。5.主觀違法違紀行為。個別稅務干部缺乏法律意識，主觀上為了一己私利，在納稅人處“吃、拿、卡、要”，或者濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊而導致國家稅款流失，破壞了稅收征管秩序，進而產(chǎn)生了稅收行政執(zhí)法風險。

（二）外部環(huán)境影響

1.工作量大而人少。近年來，隨著我國經(jīng)濟社會發(fā)展，納稅人戶數(shù)成倍增長，但稅務人員數(shù)量卻相對不變，使得各級稅務干部普遍感受工作量大大增加，在落實稅收管理制度時，往往不能完全按照規(guī)定要求來做。2.納稅人納稅遵從度不強。在市場經(jīng)濟中，納稅人有追求個人利益的強烈動機，因此當逃稅的利益大于逃稅風險時，納稅人很可能會做出違法行為，以獲取更多利益，稅務部門的行政執(zhí)法行為增加的同時也相應的增加了執(zhí)法風險。3.形勢發(fā)展增加執(zhí)法風險。隨著時代的發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式日新月異，日益復雜化，納稅人偷逃稅形式多樣，手段翻新，日趨隱蔽化，這些都增加了稅務部門稅源監(jiān)控、稅務檢查的難度，增大了執(zhí)法風險。4.部門配合不力增加執(zhí)法風險。《中華人民共和國稅收征收管理法》雖然規(guī)定了工商、銀行、公安、法院等相關部門有配合稅務執(zhí)法的義務，卻未明確相關法律責任，或責任難以劃分，基層稅務機關在發(fā)現(xiàn)納稅人有稅收違法行為，在與這些部門進行協(xié)調時存在一定難度，執(zhí)法效果難盡人意。

三、如何防范稅收行政執(zhí)法風險

面對執(zhí)法風險較大這一突出問題，需要加以系統(tǒng)應對，及早采取措施和辦法以防范和化解潛在的稅收行政執(zhí)法風險。

（一）培養(yǎng)意識，從思想上重視執(zhí)法風險防范觀念意識的轉變是防范執(zhí)法風險的根本之道。通過培訓、座談等多種形式反復強調，切實將法治思維和法治觀念深入人心，只有思想上認識到位，按法定權限和程序行使權力、履行職責，才能真正有效防范執(zhí)法風險。（二）強化培訓，逐步提升稅務干部防范風險能力很多稅收行政執(zhí)法風險是由稅務干部自身能力不足造成的，這就要求基層稅務機關加強教育培訓和在崗自學力度，積極開展業(yè)務培訓，增加法治培訓，強化廉政培訓，不斷提升稅務干部應對復雜環(huán)境的能力，盡可能地減少稅收行政執(zhí)法風險。（三）優(yōu)化服務，提高納稅人遵從度通過加強稅法宣傳解釋、優(yōu)化納稅服務，辦好納稅人學堂，充分運用微信公眾號等新媒體，暢通稅企溝通渠道，有助于納稅人更好地理解稅法規(guī)定，提高稅法遵從度并進而減少稅務干部執(zhí)法風險。（四）清理文件，防范稅收執(zhí)法制度性風險一是對稅收規(guī)范性文件定期清理，對矛盾沖突或者內容不當?shù)囊?guī)范性文件和規(guī)章制度，要及時廢止。二是堅持將制發(fā)文件與防范執(zhí)法風險統(tǒng)籌考慮、同步推進。三是及時對容易造成執(zhí)法風險的政策文件進行修改完善。（五）加強指導，增強稅收執(zhí)法行為的規(guī)范性上級機關通過執(zhí)法檢查、督察、巡視等多種形式的業(yè)務輔導和指導，分析和發(fā)現(xiàn)執(zhí)法風險，并提醒基層稅務機關重點關注相應的執(zhí)法風險點，從而幫助稅務干部有效應對和防范執(zhí)法風險，進一步規(guī)范稅收行政執(zhí)法行為。（六）整合資源，打造高效稅務機關適應稅源變化情況和征管改革趨勢，還責于納稅人，對基層稅務機關人力資源進行適當整合，進一步充實辦稅服務廳的力量，將業(yè)務辦理、納稅咨詢、納稅服務進行整合。同時充實一線稅源管理人員，更好地開展稅源管理和納稅評估工作，化解因人力不足帶來的執(zhí)法風險。總之，防范稅收行政執(zhí)法風險有著十分重大的意義，防范稅收行政執(zhí)法風險，有利于推進依法治稅，有利于提高稅收征管質量，有利于構建和諧的稅收征納關系，有利于促進稅務干部隊伍的健康成長。通過防范和化解稅收執(zhí)法風險，就是切實維護稅收執(zhí)法人員的切身利益，促使廣大稅務干部不斷提高抗風險能力，確保不犯或少犯錯誤，從而確保整個稅務干部隊伍的穩(wěn)定和發(fā)展。

作者：曲鵬帥 單位：國家稅務總局沈陽市于洪區(qū)稅務局