互聯網+C2C電子商務稅收系統設計

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摘要：隨著信息化、電子化的發展和互聯網運用的普及，c2c電子商務發展迅猛，但C2C電子商務稅收管理方面存在一定困難，導致大量稅款流失。筆者基于傳統征管手段下C2C電子商務稅收征管面臨的困境，分析了C2C電子商務稅收征管面臨困境的成因和征稅的必要性，提出了借助大數據、互聯網、智能化等技術，設計C2C電子商務稅收系統框架設計，輔助解決電子商務稅收問題。

關鍵詞：C2C電子商務；大數據；互聯網；稅收管理

0引言

近年來，大數據技術發展迅猛，應用于眾多傳統行業，如醫療、能源、通信和零售等。應用大數據技術，能夠在海量的數據中收集、分析、提煉最精準、有效的關鍵信息，有助于提高信息使用者的決策能力。在互聯網+稅務戰略的發展下，借助大數據技術整合海量稅收數據，破解征納雙方信息不對稱難題和優化稅收管理勢在必行[1]。

1C2C電子商務稅收征管現狀

目前，電子商務按照購銷主體的不同，分為B2B（Business-to-Business）、B2C（Business-to-Customer）、C2C（Customer-to-Customer）三種類型。C2C指交易雙方均為個人（自然人）的電子商務交易模式，主要通過第三方電子商務交易平臺[2]，如淘寶網等進行交易。C2C電子商務因其經營方式靈活、交易成本更低等優點備受市場青睞、發展迅猛。我國目前尚未出臺對C2C電子商務進行征稅的法律法規，公眾對個人網店是否應繳納稅款意見不一[3]。稅務機關對C2C電子商務實行稅收管理存在一定困難，導致個人網店或部分企業假借個人名義偷逃漏稅，造成稅款大量流失，影響市場正常秩序和經濟健康發展。因此，研究C2C電子商務稅收管理具有深刻的現實意義。

2C2C電子商務傳統稅收存在的問題

2.1稅收要素的不確定性

由于我國尚未明確規定C2C電子商務交易中的稅收要素，對稅收要素的確定無條款可循。另外，在C2C電子商務活動中，交易雙方無需辦理工商注冊和稅務登記，沒有固定地點的限制，導致稅務機關難以通過交易地點認定稅收征管歸屬地。C2C電子商務主體的虛擬性、商品的數字化、交易的隱蔽性和支付的電子化等特點使得納稅主體、納稅義務發生的時間以及稅收管轄歸屬地等稅收要素難以確定[4]。

2.2稅務機關與個人網店之間的信息不對稱

市場的買賣雙方擁有不對等、不全面信息的信息不對稱理論在市場經濟中非常普遍。C2C電子商務稅收征管中，稅務機關和個人網店之間存在信息不對稱問題。電子商務的電子化和虛擬性、金融機構和第三方交易平臺不愿為稅務機關提供更多涉稅信息，導致稅務機關在與納稅人的博弈關系中處于劣勢[5]。

2.3互聯網技術和大數據知識的運用有所滯后

稅務機關與第三方電子商務交易平臺達成數據交換、信息共享協議是大勢所趨，但稅務部門缺乏專門連接第三方電子商務交易平臺網絡服務器和稅務機關網絡服務器的數據交換系統，不能直接查閱和收集經第三方電子商務交易平臺授權的涉稅信息。

3采用大數據管理C2C電子商務稅收

信息不對稱是目前C2C電子商務稅收征管工作亟需解決的難題。利用互聯網信息共享機制能夠方便、快捷采集信息，提高征管效率。

3.1協同第三方物流平臺確定納稅地點及征管歸屬地

C2C電子商務的新興帶動了物流行業的發展，一般的商品銷售往往需要第三方物流平臺給予輔助，稅務部門可以協同第三方物流平臺確定納稅地點及征管歸屬地。對于有形商品，可以把商品的發出地作為納稅地點，商品發貨所在地的稅務部門可視為個人網店的稅務管理部門。對于無形勞務，可以將個人網店的稅務登記地作為納稅地點，相應的稅收管轄權則納入當地稅務機關的管轄范圍內。稅務機關可以根據第三方物流平臺提供的貨運單據中所記錄的發貨地址，確定個人網店的納稅地點和征管歸屬地，并開展相應的監管活動。

3.2協同第三方支付平臺實現稅款的代扣代繳

C2C電子商務交易中，第三方支付平臺掌握了C2C賣家所有的資金出入信息，稅務部門可以協同第三方支付平臺建立稅款代扣、代繳機制。當C2C電子商務產生交易時，第三方支付平臺作為資金中轉站，能夠獲取每筆交易的成交額和成交量等重要信息，根據這些信息代扣、代繳C2C賣家的稅款，稅款上交國庫后將貨款余額轉移至C2C賣家的銀行賬戶。稅務機關將第三方支付平臺提供的C2C賣家交易信息和代扣、代繳的稅款金額與個人網店納稅申報的稅款金額進行信息核對，若發現信息不符，則記錄在納稅人風險預測和信用評級中，并設為重點稽查對象。若經調查后發現納稅人涉嫌逃稅或者第三方支付平臺未履行代扣、代繳義務，則給予相關人員一定的經濟處罰

3.3協同第三方交易平臺搭建電子發票服務平臺

近年來，升級版的電子發票系統在全國多地進行試點工作，為解決C2C電子商務交易稅收征管提供了援助。電子發票的使用符合C2C電子商務信息電子化的特點，同時為稅務機關提供了計稅依據。當開具C2C電子商務電子發票時，應盡可能簡化操作流程。因此，稅務機關可以協同第三方交易平臺搭建電子發票服務平臺。賣家達成交易時，電子發票服務平臺根據第三方交易平臺提供的數據自動生成電子發票，并將其提供的信息傳送給稅務機關的電子發票系統，系統將經稅務機關審核通過并備案的電子發票信息以短信、郵件等形式通知買家，買家可以在系統上查驗信息或根據需要自行下載打印發票。電子發票服務平臺自動生成電子發票的功能可以有效防止C2C賣家不開發票的行為，提高納稅人的稅收遵從度。

4基于大數據的C2C電子商務稅收系統框架設計

面對傳統稅收體系不能緊隨大數據時代步伐、適應C2C電子商務發展的困境，可以借助大數據、互聯網、智能化等技術設計C2C電子商務稅收系統框架。在C2C電子商務模式下，個人網店需在第三方交易平臺注冊登記，還需在稅務部門的稅收網絡系統中進行智能化電子稅務登記，登記個人納稅人識別號、運營模式、經營范圍等重要信息。個人網店與個人消費者交易時，個人網店確認訂單、發貨，稅務部門協同第三方交易平臺建立安全可靠、操作簡單的電子發票服務平臺，只要賣家達成交易，電子發票服務平臺就會根據第三方交易平臺提供的數據自動生成電子發票，并將電子發票服務平臺提供的數據傳送給稅務部門。通過第三方物流平臺確認發貨地點，從而確認納稅地點和征管歸屬地。稅務部門協同第三方交易平臺、第三方物流平臺、第三方支付平臺以及第三方單位等構建大數據信息收集分析共享平臺。通過大數據信息收集分析共享平臺篩選符合納稅主體的C2C賣家。符合納稅主體的C2C賣家需如實申報納稅，并由第三方支付平臺實行代扣、代繳。稅務部門將個人網店在電子稅務系統中登記的內部信息與第三方提供的經大數據信息收集分析共享平臺處理的外部信息進行核對，并根據核對結果進行納稅人風險預測，從而評定納稅人的信用等級。稅務部門根據納稅人信用等級進行相應的納稅稽查。

4.1借助大數據界定納稅主體

C2C電子商務交易可分為盈利主體和非盈利主體兩種類型。對于非盈利主體，如出售閑置二手物品或者盈利金額未達到一定標準的盈利主體，可給予一定的稅收優惠，鼓勵其開展相應的活動。對于假借個人名義進行C2C電子商務交易的B2C、B2B、線下實體零售店，應在追繳相應稅款的同時懲處一定額度的罰金，降低其納稅信用等級，并視為重點稅收稽查對象。納稅主體的界定可通過大數據信息收集分析共享平臺篩選滿足納稅主體條件的個人網店。

4.2借助大數據進行納稅人風險預測

C2C電子商務發展迅猛，海量數據日益增加，對稅收風險預測提出了更加嚴苛的要求，借助大數據對納稅人進行風險預測是把握時代節奏的必然要求。進行風險預測之前，需要借助大數據平臺收集內外部信息，分析、預估納稅人的資產負債、資金流動、從事行業和涉及稅種等信息，判斷納稅人的風險源和風險環節，從而確定風險值和風險級別。風險級別的高低將影響稅務機關對納稅人的監管力度。運用大數據進行稅收風險預測，可及時發現并監管潛在的風險納稅人，對提高C2C電子商務稅收管理工作水平有重大意義。

4.3借助大數據評定納稅人信用等級

隨著國家對納稅信用等級評定的重視，納稅人信用等級的評定對開展C2C電子商務稅收征管工作有實質性的推進作用。結合風險預測的等級結果，利用大數據平臺收集數據、整合信息、評估分數，從而劃分納稅人稅收信用等級。對于信用等級較高的納稅人，給予一定的稅收優惠，以提高其稅收遵從度。對于信用等級較低或者信用等級降級的納稅人，懲處一定的罰金，并將其納入稅收稽查的重點調查對象。借助大數據和信息共享平臺，提高信用評級的時效性，增大評級數據的透明度，有助于落實C2C電子商務稅收管理工作。

5結語

C2C電子商務交易雙方均為個人，大部分個人網店沒有進行工商注冊和稅務登記，不利于稅務機關監管現在及未來基于大數據平臺的交易行為。C2C電子商務準入門檻低，隨著C2C電子商務交易的不斷發展，涉及的領域不斷拓寬，從最初常見的生活用品到部分藥品，甚至一些電子化商品或信息化服務。如果繼續缺乏強有力的監管，假冒偽劣產品、侵犯知識產權等一系列違法行為將不斷侵害廣大消費者。稅務機關需早日適應大數據時代，有效、便捷解決C2C電子商務當前存在的問題，確保C2C電子商務市場的健康發展。

參考文獻

[1]黃昕."互聯網+"背景下C2C電子商務稅收征管問題研究[D].昆明:云南財經大學,2017:77.

[2]朱夢珊.我國C2C電子商務稅收征管問題研究[D].北京:首都經濟貿易大學,2018:46.

[3]王梓麒.進一步推進稅收信用體系建設的建議[J].稅務研究,2017(5):104-105.

作者：陽朝暉 梁捷芳 單位：廣東外語外貿大學 教育技術中心、實驗教學中心 廣東外語外貿大學經濟貿易學院