新稅改背景下中小企業(yè)稅收籌劃探討

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摘要：隨著增值稅、個(gè)人所得稅改革的不斷深入，新稅改背景下稅收籌劃的受關(guān)注程度不斷提升，相關(guān)研究的大量涌現(xiàn)也能夠證明這一認(rèn)知，基于此，本文首先分析了中小企業(yè)稅收籌劃的必要性與特殊性，并就中小企業(yè)稅收籌劃路徑建議開展了詳細(xì)論述，希望論述內(nèi)容能夠?yàn)橄嚓P(guān)業(yè)內(nèi)人士帶來(lái)一定啟發(fā)。

關(guān)鍵詞：稅改；中小企業(yè)；稅收籌劃

前言：

財(cái)稅[2018]32號(hào)文件規(guī)定：“自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整至16%、10%”，而財(cái)稅[2018]33號(hào)文件則規(guī)定：“增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元及以下，按照《中華人民共和國(guó)增值稅納稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人，可在2018年12月31日前轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理”，這些便為我國(guó)中小企業(yè)提供了降低稅負(fù)的機(jī)會(huì)，而為了真正抓住這一機(jī)會(huì)，正是本文圍繞新稅改背景下的中小企業(yè)稅收籌劃開展具體研究的原因所在。

一、中小企業(yè)稅收籌劃的必要性與特殊性

1.必要性

之所以新稅改背景下中小企業(yè)稅收籌劃存在較高必要性，主要是由于稅收籌劃能夠作為其財(cái)務(wù)管理的突破口，并能夠有效提升管理層納稅意識(shí)，具體的必要性分析如下：（1）財(cái)務(wù)管理突破口。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入轉(zhuǎn)型關(guān)鍵時(shí)期，近年來(lái)我國(guó)各行業(yè)的同質(zhì)化問(wèn)題日漸嚴(yán)重，考慮到中小企業(yè)面臨的較強(qiáng)生存與發(fā)展壓力，金融工具靈活應(yīng)用受到的重視程度不斷加強(qiáng)。稅收籌劃本質(zhì)上屬于一種建立在稅收法規(guī)基礎(chǔ)上的理財(cái)活動(dòng)，其能夠通過(guò)管理、籌資有效降低中小企業(yè)的稅負(fù)，且貫穿于中小企業(yè)投資、融資、營(yíng)運(yùn)管理的全過(guò)程，這就使得稅收籌劃本身具備事前籌劃特點(diǎn)，中小企業(yè)由此即可實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序安排并有序開展稅收籌劃，其財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)降低、稅負(fù)節(jié)約、成本節(jié)約、現(xiàn)金流出量降低均能夠由此實(shí)現(xiàn)。（2）提升管理層納稅意識(shí)。有別于欠稅、逃稅、漏稅等違法行為，稅收籌劃的開展以合法為前提，而為了真正實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈上的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁并通過(guò)稅收優(yōu)惠實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，中小企業(yè)的納稅人必須具備較高的依法納稅意識(shí)。對(duì)于征稅機(jī)關(guān)和中小企業(yè)的納稅人來(lái)說(shuō)，二者的博弈主要集中在稅法內(nèi)容的透析層面，因此納稅人必須準(zhǔn)確判斷、靈活運(yùn)用、深入了解稅收法規(guī)與稅改進(jìn)程，中小企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展實(shí)現(xiàn)可由此獲得有力支持。

2.特殊性

中小企業(yè)稅收籌劃具備較高特殊性，這種特殊性主要源于中小企業(yè)的涉稅種類繁雜、組織形式多樣、內(nèi)部管理制度不健全、經(jīng)營(yíng)范圍限制，稅收籌劃因此受到的影響必須得到關(guān)注，具體的特殊性分析如下：（1）涉稅種類繁雜。我國(guó)中小企業(yè)存在種類較多的組織形式，如有限責(zé)任公司、股份有限公司、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，不同組織形式的中小企業(yè)所得稅繳納便存在一定差別，如前兩者應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，后兩者需依據(jù)“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅，不同的稅率、所得稅計(jì)稅依據(jù)對(duì)稅收籌劃的開展提出了較高挑戰(zhàn)。（2）組織形式多樣。企業(yè)職工人數(shù)、營(yíng)業(yè)收入屬于中小企業(yè)的主要?jiǎng)澐忠罁?jù)，而不同組織形式往往會(huì)對(duì)所得稅計(jì)算產(chǎn)生顯著影響，這種影響并沒有在全面推行“營(yíng)改增”后出現(xiàn)較大變化。（3）內(nèi)部管理制度不健全。我國(guó)很多中小企業(yè)存在內(nèi)部管理制度不健全問(wèn)題，特別是很多家族性質(zhì)的中小企業(yè)此類問(wèn)題尤為嚴(yán)重，在思維慣性、人情維系的企業(yè)管理中，這類中小企業(yè)往往無(wú)力開展稅收籌劃。（4）經(jīng)營(yíng)范圍制約。我國(guó)多數(shù)中小企業(yè)存在業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)單一特點(diǎn)，這就使得其納稅籌劃的彈性較小，納稅籌劃的成本也很容易出現(xiàn)難以控制問(wèn)題。

二、中小企業(yè)稅收籌劃路徑建議

1.科學(xué)籌劃納稅人身份基于財(cái)稅

[2018]32號(hào)文件與33號(hào)文件，新稅改背景下的中小企業(yè)稅收籌劃首先應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注納稅人身份，這是由于中小企業(yè)增值稅的納稅主體存在兩種形式，分別為增值稅小規(guī)模納稅人和增值稅一般納稅人，其中一般納稅人所繳稅額是進(jìn)項(xiàng)稅抵扣后的金額，而小規(guī)模納稅人則采用簡(jiǎn)易征收方式且不存在抵扣方式，因此中小企業(yè)的納稅籌劃必須結(jié)合實(shí)際合理選擇納稅人身份，結(jié)合政策合理變更增值稅小規(guī)模納稅人、增值稅一般納稅人身份也能夠有效降低中小企業(yè)稅負(fù)。深入分析不難發(fā)現(xiàn)，對(duì)于增值稅一般納稅人來(lái)說(shuō)，由于存在抵扣，在銷售額既定的情況下，抵扣越高則企業(yè)繳納的增值稅越少，其中抵扣率屬于進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的比值。因此，在平衡點(diǎn)抵扣率高于中小企業(yè)抵扣率時(shí)，增值稅一般納稅人的稅額高于增值稅小規(guī)模納稅人，中小企業(yè)可通過(guò)增值稅小規(guī)模納稅人降低自身稅負(fù)，且增值稅一般納稅人企業(yè)還可以通過(guò)設(shè)立子公司、分層注冊(cè)等方式分解年銷售額，以滿足小規(guī)模納稅人要求；而當(dāng)平衡點(diǎn)抵扣率低于中小企業(yè)抵扣率時(shí)，中小企業(yè)增值稅一般納稅人的稅額低于增值稅小規(guī)模納稅人，這時(shí)企業(yè)可以采用合并等方式滿足一般納稅人要求，例如，“增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元及以下”的新政策標(biāo)準(zhǔn)給予重視關(guān)注。此外，我國(guó)現(xiàn)行的“營(yíng)改增”政策規(guī)定：“如企業(yè)和個(gè)人能夠無(wú)償為其他企業(yè)、個(gè)人提供服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸勞務(wù)等服務(wù)，可根據(jù)實(shí)際情況，視同銷售勞務(wù)為基礎(chǔ)征收增值稅”，而同時(shí)考慮到我國(guó)法律中銷售勞務(wù)銷售額的確定較為嚴(yán)格，如平衡點(diǎn)成本利潤(rùn)率低于中小企業(yè)預(yù)計(jì)成本率，增值稅小規(guī)模納稅人身份下企業(yè)的稅額較低，而如果平衡點(diǎn)成本利潤(rùn)率高于中小企業(yè)預(yù)計(jì)成本率，則增值稅一般納稅人身份下企業(yè)稅額較低，由此即可更深入了解納稅人身份科學(xué)籌劃具備的較高現(xiàn)實(shí)意義。

2.開展銷項(xiàng)稅額與結(jié)算方式籌劃

除科學(xué)籌劃中小企業(yè)納稅人身份外，銷項(xiàng)稅額籌劃、結(jié)算方式籌劃同樣可較好服務(wù)于中小企業(yè)的稅收籌劃，具體的籌劃路徑如下所示：（1）銷項(xiàng)稅額籌劃。結(jié)合“營(yíng)改增”政策、財(cái)稅[2018]32號(hào)文件與33號(hào)文件開展分析不難發(fā)現(xiàn)，如果納稅主體承擔(dān)著各種稅率的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，中小企業(yè)便需要圍繞不同業(yè)務(wù)開展具體的銷售額計(jì)算，而對(duì)于無(wú)法實(shí)現(xiàn)具體銷售額核算的，則需要以高稅率收取稅額，由此即可簡(jiǎn)單了解增值稅征收的“從高使用稅率”要求。因此，對(duì)于存在混合業(yè)務(wù)的中小企業(yè)，其必須結(jié)合業(yè)務(wù)發(fā)票保證稅務(wù)核算工作質(zhì)量，中小企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)降低、稅收籌劃水平提升均可由此實(shí)現(xiàn)。（2）結(jié)算方式籌劃。受“營(yíng)改增”影響，現(xiàn)階段中小企業(yè)的貨物與勞務(wù)結(jié)算方式包括委托收款、分期付款、委托代銷、托收承付等，而不同的結(jié)算方式對(duì)應(yīng)著不同的稅務(wù)產(chǎn)生時(shí)間，如其中的分期付款的稅收義務(wù)產(chǎn)生于買賣方合同簽訂的當(dāng)天。因此，為降低自身稅負(fù)，中小企業(yè)必須結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況合理選擇貨物與勞務(wù)結(jié)算方式，如買方短時(shí)間內(nèi)無(wú)法交付貨款，中小企業(yè)便可以選擇分期付款銷售，中小企業(yè)的稅收籌劃水平可由此實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)足提升。

3.其他路徑建議

除上述中小企業(yè)稅收籌劃路徑建議外，以下幾方面路徑建議也需要得到重視：（1）提升稅收籌劃意識(shí)。對(duì)于中小企業(yè)的稅收籌劃來(lái)說(shuō)，提升稅收籌劃意識(shí)也有效發(fā)揮其主觀能動(dòng)性，因此中小企業(yè)必須重點(diǎn)關(guān)注管理層的培養(yǎng)，通過(guò)培訓(xùn)、宣傳并改變粗放式生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式，即可為稅收籌劃的順利開展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。（2）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)合作?？紤]到我國(guó)很多中小企業(yè)存在銷售收入低、職工人數(shù)少、財(cái)務(wù)核算水平低下等不足，這類中小企業(yè)的稅收籌劃可以引入政府支持的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，這類機(jī)構(gòu)所提供的常態(tài)化稅務(wù)咨詢和籌劃服務(wù)，即可有效避免中小企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)相關(guān)的違法行為，稅收籌劃也能夠由此順利開展。（3）加強(qiáng)與發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)聯(lián)系。由于同一類行業(yè)企業(yè)在所涉稅種方面存在較高相似性，因此可借助行業(yè)協(xié)會(huì)平臺(tái)為中小企業(yè)的稅收籌劃提供支持，這種支持應(yīng)體現(xiàn)在行業(yè)內(nèi)稅收政策的研討和解讀等方面。

三、結(jié)論

綜上所述，新稅改背景下的中小企業(yè)稅收籌劃具備較高現(xiàn)實(shí)意義，在此基礎(chǔ)上，本文涉及的科學(xué)籌劃納稅人身份、開展銷項(xiàng)稅額與結(jié)算方式籌劃、提升稅收籌劃意識(shí)等內(nèi)容，則提供了可行性較高的中小企業(yè)稅收籌劃路徑，而為了更好推動(dòng)中小企業(yè)發(fā)展，員工個(gè)人所得稅籌劃也需要得到企業(yè)重視。

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作者：趙慧娟 單位：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)