鋼鐵企業(yè)內(nèi)部會計控制路徑分析

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隨著經(jīng)濟社會發(fā)展和科學技術(shù)進步，我國鋼鐵工業(yè)加快推進技術(shù)改造，以高效、節(jié)能、環(huán)保為目標，改善技術(shù)裝備，開發(fā)高技術(shù)含量、高附加值產(chǎn)品，不斷優(yōu)化鋼鐵產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)和質(zhì)量。而不少中小鋼鐵企業(yè)由于缺乏資金、缺乏技術(shù)、缺乏人才，技術(shù)改造滯后，產(chǎn)品附加值低，難以搶占新市場。我國鋼鐵市場已經(jīng)由賣方市場轉(zhuǎn)入了買方市場，鋼鐵工業(yè)領(lǐng)域的總體管理水平逐漸提升，以客戶為中心的服務(wù)意識基本形成，市場信息反饋功能不斷增強。而不少中小鋼鐵企業(yè)內(nèi)部管理松懈，缺乏人、財、物、產(chǎn)、供、銷等一系列行之有效的規(guī)章制度，尤其是內(nèi)部會計控制不到位，影響企業(yè)效益，甚至陷入困境。

我國中小鋼鐵企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

面對日益嚴峻的鋼鐵市場形勢，我國許多中小鋼鐵企業(yè)開始轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，從數(shù)量型向質(zhì)量型轉(zhuǎn)變，從擴張型向效益型轉(zhuǎn)變。在新的環(huán)境下，中小鋼鐵企業(yè)內(nèi)部會計控制對于企業(yè)經(jīng)營管理的重要性不斷凸顯，而內(nèi)部會計控制存在的問題也更加突出，亟待引起重視。

（一）思想認識有待提高

中小鋼鐵企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)一般比較簡單，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)不象大企業(yè)那樣嚴格分離，企業(yè)經(jīng)營者往往就是投資者，有的經(jīng)營者覺得企業(yè)一切活動都在自己的掌控之中，實施內(nèi)部會計控制反而增加成本、降低效率，因此不支持內(nèi)部會計控制；有的經(jīng)營者以為內(nèi)部會計控制不過就是形式上的一整套文件、制度和程序，只是擺花架子做表面文章，應(yīng)付有關(guān)部門檢查，而不必廣泛宣傳、深入貫徹、嚴格執(zhí)行，導致內(nèi)部會計控制難以真正落實；個別經(jīng)營者甚至不惜篡改賬目來謀取自身利益，使內(nèi)部會計控制的剛性和嚴肅性完全喪失。從企業(yè)會計部門來說，有的會計人員覺得實施內(nèi)部會計控制會損害部分人員的既得利益，還要協(xié)調(diào)其他部門共同做好相關(guān)工作，既煩瑣又不被理解。從企業(yè)其他部門和普通員工來說，不少人以為內(nèi)部會計控制只是會計機構(gòu)及會計人員的職責，因此對內(nèi)部會計控制工作漠不關(guān)心。

（二）人員素質(zhì)有待改善

中小鋼鐵企業(yè)有不少屬于民營性質(zhì)，實行家族制管理模式，往往只有家族內(nèi)部成員才能進入企業(yè)管理層或關(guān)鍵崗位，其他人員一般很難得到重用，因此對高層次管理人員的素質(zhì)及能力未能層層篩選、嚴格把關(guān)。有的企業(yè)經(jīng)營者文化程度不高，缺乏現(xiàn)代企業(yè)管理基本常識和基本理論，難以對企業(yè)實施科學化精細化管理。有的企業(yè)會計人員只接受過簡單速成的培訓，既不加強專業(yè)知識學習，也不認真參加繼續(xù)教育，缺乏全面系統(tǒng)的財務(wù)會計專業(yè)知識和扎實有效的內(nèi)部會計控制技能。有的企業(yè)會計人員雖然具有良好的教育背景，但沒有及時補充和更新會計知識，也沒有不斷提升自己的操作能力，難以勝任內(nèi)部會計控制工作。不少企業(yè)沒有建立員工培訓規(guī)劃，不重視員工的職業(yè)道德建設(shè)和職業(yè)技能培訓，未能對員工開展系統(tǒng)性針對性的學習教育活動，更未舉辦內(nèi)部會計控制專題培訓班或研討班。許多企業(yè)員工學習意識淡薄，綜合素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)能力不強，更缺乏相應(yīng)的內(nèi)部會計控制知識。

（三）規(guī)章制度有待健全

中小鋼鐵企業(yè)大多習慣于傳統(tǒng)的管理方式，而缺乏切實可行的內(nèi)部會計控制制度。相當部分企業(yè)以為只要日常管理嚴格規(guī)范，有制度與無制度差不多，制度好與制度差一個樣，對建立內(nèi)部控制制度抱無所謂態(tài)度，大事小事都由企業(yè)經(jīng)營者說了算，因此沒有建立健全內(nèi)部會計控制制度，造成無章可循。有的企業(yè)雖然制訂了內(nèi)部會計控制制度，但脫離了企業(yè)的實際情況，盲目模仿大企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度，因而缺乏可操作性和針對性。有的企業(yè)制訂內(nèi)部會計控制制度后，沒有隨著客觀情況的變化而不斷修改完善，導致適用性下降；有的企業(yè)盡管建立了比較完善的內(nèi)部會計控制制度，但束之高閣，沒有深入宣傳貫徹，使廣大員工不了解內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)容及要求；有的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度比較健全，也能廣泛宣傳，但在執(zhí)行中主要針對普通員工，對企業(yè)管理層的制約比較松馳，存在有章不循、違章不究現(xiàn)象。

（四）監(jiān)督制約有待加強

中小鋼鐵企業(yè)的組織形式大多為有限責任公司，按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，比較典型的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當是股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的相互制約與有效制衡，而中小鋼鐵企業(yè)往往股權(quán)比較集中，沒有實現(xiàn)股權(quán)多元化，因此缺乏科學合理的法人治理結(jié)構(gòu)，董事不懂事、監(jiān)事不監(jiān)督、經(jīng)理不管理現(xiàn)象比較普遍，不少企業(yè)權(quán)力機構(gòu)、決策機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)在實際運作中職責交叉重復，甚至是同一批人員，致使企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)形同虛設(shè)，與現(xiàn)代企業(yè)制度有較大差距。不少企業(yè)未設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員，有的納入會計部門之內(nèi)，缺乏內(nèi)部審計監(jiān)督應(yīng)有的獨立性。財政、稅務(wù)等政府有關(guān)部門各自為政，缺乏信息共享機制，而且日常監(jiān)督檢查較少，難以對企業(yè)內(nèi)部會計控制實施經(jīng)常性的有效監(jiān)督。會計師事務(wù)所及其注冊會計師需要受托才能執(zhí)業(yè)，在企業(yè)內(nèi)部會計控制意識還比較淡薄的情況下，難以發(fā)揮理想的再監(jiān)督作用。

強化我國中小鋼鐵企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策

中小鋼鐵企業(yè)屬資本密集型、連續(xù)流程型企業(yè)，生產(chǎn)周期長，資金回籠慢，在強化內(nèi)部會計控制的工作中，應(yīng)當針對企業(yè)特點和內(nèi)部會計控制方面的存在問題，采取相應(yīng)的對策措施。

1.提高思想認識，這是強化內(nèi)部會計控制的前提

中小鋼鐵企業(yè)管理層要高度重視內(nèi)部會計控制工作，通過多種形式多種途徑廣泛宣傳內(nèi)部會計控制的概念和意義，促使企業(yè)上下形成強化內(nèi)部會計控制的共識。一要充分認識內(nèi)部會計控制的科學內(nèi)涵。中小鋼鐵企業(yè)的內(nèi)部會計控制，應(yīng)當把握鋼鐵行業(yè)現(xiàn)狀和趨勢，結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營管理特點，以國家有關(guān)方針政策和法律法規(guī)為依據(jù)，以轉(zhuǎn)型升級和科學發(fā)展為目標，以規(guī)范會計工作和業(yè)務(wù)流程為手段，以保證資產(chǎn)安全完整和保值增值為重點，制定一系列切實可行的控制方法、措施和程序，并深入貫徹、全面實施，做到控制有力、監(jiān)督有效。二要充分認識內(nèi)部會計控制的基本方法。通過職責分工控制，保證不相容職務(wù)相互分離；通過授權(quán)批準控制，保證相關(guān)人員在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)、承擔責任；通過會計系統(tǒng)控制，落實會計人員崗位責任；通過預算控制，保證費用支出受到嚴格約束；通過財產(chǎn)保全控制，落實財產(chǎn)管理各項措施；通過風險控制，對企業(yè)風險進行全面防控；通過內(nèi)部報告控制，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性；通過電子信息技術(shù)控制，提高內(nèi)部會計控制質(zhì)量和效率。三要充分認識內(nèi)部會計控制的重要作用。總體上來說，強化中小鋼鐵企業(yè)內(nèi)部會計控制，有利于貫徹國家有關(guān)方針政策和法律法規(guī)，落實企業(yè)內(nèi)部各項規(guī)章制度；有利于規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量；有利于加強經(jīng)營管理，防范經(jīng)營風險；有利于加強財務(wù)管理，防范財務(wù)風險；有利于提高綜合效益，促進改革發(fā)展和穩(wěn)定。

2.改善人員素質(zhì)，這是強化內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)

中小鋼鐵企業(yè)要重視學習教育培訓工作，不斷改善企業(yè)經(jīng)營者、會計人員及全體員工的綜合素質(zhì)。一要提高企業(yè)經(jīng)營者的理論修養(yǎng)和管理水平。企業(yè)經(jīng)營者要增強事業(yè)心和責任感，提高加強自身修養(yǎng)的自覺性和緊迫感，堅持用科學理論武裝頭腦，準確研判鋼鐵行業(yè)發(fā)展動態(tài)和企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境，認真學習了解《公司法》、《會計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等有關(guān)規(guī)定，系統(tǒng)掌握現(xiàn)代企業(yè)管理、現(xiàn)代科學技術(shù)、市場經(jīng)濟理論以及金融、稅收、法律等多方面基本知識，完善自己的知識結(jié)構(gòu)，提高強化內(nèi)部會計控制的理論基礎(chǔ)和管理能力。二要提高企業(yè)會計人員的職業(yè)道德和專業(yè)技能。企業(yè)及政府有關(guān)部門要加強會計職業(yè)道德建設(shè)，增強會計人員的職業(yè)責任感和職業(yè)榮譽感，提高會計人員勝任會計工作的專業(yè)能力，支持會計人員參加學歷教育、繼續(xù)教育和專業(yè)技術(shù)資格培訓及考試。作為會計人員，必須嚴格要求自己，自覺遵循會計職業(yè)道德，認真學習會計專業(yè)技能，不斷補充和更新會計理論知識，積極推動內(nèi)部會計控制工作。三要提高企業(yè)全體員工的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。企業(yè)要堅持以人為本，加強教育培訓，引導廣大員工自覺學習、持續(xù)學習，提高廣大員工的思想道德水平和職業(yè)技術(shù)水平，激發(fā)每個員工對內(nèi)部會計控制的敏感性，按照內(nèi)部會計控制的要求實施和修正日常工作。企業(yè)要嚴格把好用人關(guān)，特別是企業(yè)管理層、要害部門和關(guān)鍵崗位人員的任用，必須全面考察其德、能、勤、績、廉等綜合素質(zhì)，形成能者上、平者讓、庸者下的充滿活力的良性機制。

3.健全規(guī)章制度，這是強化內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵

中小鋼鐵企業(yè)要從實際出發(fā)，建立健全并貫徹落實內(nèi)部會計控制制度，形成用制度管權(quán)、按制度辦事、靠制度管人管財管物的管理模式。一要完善內(nèi)部會計控制制度。內(nèi)部會計控制制度主要包括內(nèi)部會計控制體系、會計人員崗位責任制度、賬務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部稽核制度、原始記錄管理制度、定額管理制度、計量驗收制度、財產(chǎn)保護制度、預算控制制度、財務(wù)收支審批制度、成本核算制度和財務(wù)會計分析制度等基本內(nèi)容。中小鋼鐵企業(yè)要針對自身薄弱環(huán)節(jié)，建立健全相關(guān)的內(nèi)部會計控制制度，并根據(jù)客觀情況變化而不斷修正、完善。二要規(guī)范內(nèi)部會計控制程序。企業(yè)應(yīng)當明確各部門各崗位的工作任務(wù)和職責權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和處理方法，提出基本要求和檢查標準，做到不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。在橫向關(guān)系上，至少由彼此獨立的兩個部門或人員辦理，保證該部門或人員的工作受到另一個部門或人員的監(jiān)督。在縱向關(guān)系上，至少要經(jīng)過互相隸屬的兩個或兩個以上的崗位或環(huán)節(jié)，保證下級受到上級監(jiān)督，上級受到下級牽制。同時，明確采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、銷售與收款循環(huán)、貨幣資金循環(huán)等業(yè)務(wù)中的具體控制程序。三要增強內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行力。企業(yè)應(yīng)當全面學習宣傳貫徹所制訂的內(nèi)部會計控制制度，分類分層次組織開展分析討論，使企業(yè)管理層、各部門及廣大員工正確理解內(nèi)部會計控制制度的各項規(guī)定與要求。企業(yè)各部門要保障內(nèi)部會計控制制度落到實處，并對內(nèi)部會計控制制度的科學性和有效性進行評價，及時提出修改完善的意見和建議。此外，企業(yè)應(yīng)當對內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行情況進行全面考核，并嚴格按照考核結(jié)果予以獎懲。

4.加強監(jiān)督制約，這是強化內(nèi)部會計控制的保證

加強對內(nèi)部會計控制的再監(jiān)督、再控制，應(yīng)當以內(nèi)部監(jiān)督為重點，同時借助外部監(jiān)督，形成內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督、社會監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系。一要強化內(nèi)部會計控制的組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)要積極推進股權(quán)多元化，完善企業(yè)管理體制機制，建立股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層為特征的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，明確各機構(gòu)的職責權(quán)限，做到各司其職，各負其責，形成權(quán)力機構(gòu)、決策機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)相互制約、有效制衡的運行機制，促進內(nèi)部會計控制的組織結(jié)構(gòu)清晰化。企業(yè)機構(gòu)設(shè)置和崗位設(shè)置應(yīng)當符合不相容職務(wù)相互分離的要求，做到職、責、權(quán)、利相結(jié)合，既要使各項業(yè)務(wù)得到有效監(jiān)控，又要兼顧日常業(yè)務(wù)的流暢運作。二要強化關(guān)鍵控制點的內(nèi)部會計控制。關(guān)鍵控制點是指業(yè)務(wù)處理流程中不加控制就容易產(chǎn)生錯誤舞弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)當全面梳理涉及內(nèi)部會計控制的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、各個工作崗位，積極查找業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，并針對每個控制點采取相應(yīng)的控制措施，以保證控制效果。企業(yè)應(yīng)根據(jù)鋼鐵行業(yè)的業(yè)務(wù)流程，設(shè)置審批、審核、編號、結(jié)算、收付、稽核、記賬、對賬、清點、盤點、審簽等關(guān)鍵控制點，有重點有針對性的加強內(nèi)部會計控制。三要強化內(nèi)部會計控制的再控制。企業(yè)要加強內(nèi)部審計，設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，配備內(nèi)部審計人員，保證內(nèi)部審計的獨立性，使之對內(nèi)部會計控制進行客觀公正的監(jiān)督評審，并定期向企業(yè)管理層提交內(nèi)部審計報告。財政、稅務(wù)等政府有關(guān)部門既要合理分工，又要緊密配合，形成有效的監(jiān)督共同體，加強日常監(jiān)督檢查，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部會計控制。充分發(fā)揮社會中介機構(gòu)的鑒證作用和咨詢作用，委托會計師事務(wù)所及其注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部會計控制狀況進行測試和評價，針對所發(fā)現(xiàn)的控制盲點、弱點提出專業(yè)性的改進意見，提高企業(yè)內(nèi)部會計控制的科學性和有效性。

總之，中小鋼鐵企業(yè)的內(nèi)部會計控制是一項綜合性持續(xù)性的系統(tǒng)工程，企業(yè)上下應(yīng)當共同努力，企業(yè)內(nèi)外應(yīng)當互相配合，通過多種形式，采取多種措施，全面推進企業(yè)內(nèi)部會計控制工作，不斷提升企業(yè)內(nèi)部會計控制水平。（本文作者：徐侃侃 單位：浙江財經(jīng)學院東方學院）