建筑工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)方法研究
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摘要：建筑工程如何提升建設(shè)效益，對(duì)新時(shí)期建筑工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)提出了新的要求，需要結(jié)合建筑工程項(xiàng)目的特性和造價(jià)結(jié)算審計(jì)要求，靈活選擇審計(jì)方法，確保審計(jì)結(jié)果精準(zhǔn)、可靠。文章著重分析建筑工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)方法，明確不同審計(jì)方法的適用范圍，就提升工程項(xiàng)目建設(shè)效益提出改進(jìn)措施。
關(guān)鍵詞：建筑工程；造價(jià)結(jié)算；審計(jì)方法；研究
建筑工程類型多樣，有房屋建筑、橋梁建筑、公路建筑等，每項(xiàng)工程建設(shè)效益的高低，關(guān)乎到本企業(yè)在行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)，而建筑工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)則在很大程度上影響著工程建設(shè)的效益。合理的審計(jì)方法、可靠的審計(jì)結(jié)果，對(duì)于建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作高效展開(kāi)、維護(hù)各方利益以及促進(jìn)建筑行業(yè)可持續(xù)發(fā)展等都具有積極的作用。
一、建筑工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)的重要性
建筑工程項(xiàng)目造價(jià)結(jié)算審計(jì)即工程竣工結(jié)算審計(jì)，亦稱工程造價(jià)審計(jì)，是在工程竣工或年度末，對(duì)施工單位與建設(shè)單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算時(shí)的審計(jì)。由專業(yè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)、行業(yè)定額和地區(qū)單位估價(jià)表等，對(duì)施工單位上報(bào)的預(yù)結(jié)算表、竣工報(bào)告、竣工圖、竣工驗(yàn)收單等進(jìn)行審計(jì)。加強(qiáng)工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)，有助于各級(jí)政府合理控制項(xiàng)目投資，規(guī)范工程項(xiàng)目管理工作，加強(qiáng)工程結(jié)算審計(jì)關(guān)卡。通過(guò)查閱資料、實(shí)地勘察和走訪等多種形式，匯總工程項(xiàng)目建設(shè)情況，分析工程項(xiàng)目收益，結(jié)合工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)，可以綜合評(píng)估工程建設(shè)成本和效益之間的關(guān)系，以避免不可估量的損失。
二、建筑工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)中存在的問(wèn)題
（一）工程合同條款中的結(jié)算內(nèi)容模糊不清建筑施工單位與建設(shè)管理單位在訂立工程承包合同時(shí)，需對(duì)結(jié)算內(nèi)容、結(jié)算方式逐條表述清楚、準(zhǔn)確、全面，對(duì)于結(jié)算審計(jì)事項(xiàng)也需做出明確的規(guī)定。但是有些工程合同中，往往對(duì)有關(guān)造價(jià)結(jié)算的計(jì)價(jià)條款表述得模糊不清，有關(guān)調(diào)整計(jì)價(jià)不清、責(zé)任模糊的合同條款，在后續(xù)工程結(jié)算審計(jì)中可能會(huì)誤導(dǎo)審計(jì)人員的判斷，使審計(jì)人員做出有失公正的評(píng)價(jià)和結(jié)果，引發(fā)三方出現(xiàn)矛盾，直接影響到造價(jià)結(jié)算審計(jì)工作的質(zhì)量。
（二）工程量計(jì)量與定額計(jì)價(jià)不規(guī)范建筑工程每日施工量和進(jìn)度都應(yīng)有嚴(yán)格、準(zhǔn)確的紀(jì)錄，并經(jīng)過(guò)技術(shù)人員、監(jiān)理人員認(rèn)可。但在實(shí)際工作中，有時(shí)由于各方工作人員責(zé)任意識(shí)不高，專業(yè)素養(yǎng)偏低，未能嚴(yán)格遵循制度和標(biāo)準(zhǔn)，出現(xiàn)漏記、重復(fù)計(jì)算等問(wèn)題，導(dǎo)致工程造價(jià)高出預(yù)算，隨之而來(lái)的是工程量計(jì)算強(qiáng)度增加，人為地造成建設(shè)成本增高，建設(shè)單位利益受損。有的施工單位為了謀求私利，故意高套單價(jià)，巧立名目，結(jié)算時(shí)，哪一個(gè)定額單價(jià)高就選擇哪一個(gè)套用，結(jié)果是結(jié)算數(shù)據(jù)與工程實(shí)際用料情況相差甚遠(yuǎn)，如果審計(jì)時(shí)未能對(duì)比結(jié)算數(shù)據(jù)與實(shí)際工程用料情況，就很容易被誤導(dǎo)得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)果，令建設(shè)單位經(jīng)濟(jì)利益受損，也影響了審計(jì)工作的質(zhì)量。
（三）施工現(xiàn)場(chǎng)簽證盲目施工現(xiàn)場(chǎng)簽證，是建設(shè)管理單位和建筑施工單位雙方?jīng)Q算的主要依據(jù)之一，包括簽證原因、施工部位、施工時(shí)間、施工內(nèi)容、施工方法以及工程量等內(nèi)容。施工簽證針對(duì)因地質(zhì)條件、現(xiàn)場(chǎng)條件和非施工單位原因?qū)е鹿こ谭倒ぁ?wù)工量增加，結(jié)算時(shí)會(huì)產(chǎn)生合同約定以外的額外費(fèi)用等情況，由施工單位提出，監(jiān)審單位和現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理確認(rèn)。現(xiàn)場(chǎng)簽證要及時(shí)，伴隨著施工活動(dòng)的開(kāi)展隨時(shí)會(huì)出現(xiàn)簽證事項(xiàng)，應(yīng)一次一簽證，及時(shí)處理，便于結(jié)算。有些施工單位為了謀求私利，多結(jié)算費(fèi)用，有時(shí)會(huì)巧立名目，以少報(bào)多，或者不及時(shí)簽證，而施工代表和監(jiān)理淡忘了簽證事實(shí)，又不愿意承認(rèn)，給審計(jì)工作增加了難度。或是施工方法不明確，定額子目套用不準(zhǔn)確，后期結(jié)算時(shí)施工單位可能以套用低價(jià)的方式來(lái)增加成本。另外，簽證相關(guān)內(nèi)容并未明確表述，工程量表述不清楚，導(dǎo)致工程結(jié)算發(fā)生分歧，都在一定程度上增加了工程結(jié)算審計(jì)難度。
三、建筑工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)的常用方法
（一）全面審計(jì)法全面審計(jì)法是當(dāng)前常見(jiàn)的建筑工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)方法，審計(jì)時(shí)依據(jù)建筑工程預(yù)算定額編制順序，對(duì)工程項(xiàng)目逐一審查，計(jì)算方法與施工圖預(yù)算編制基本相近。此種方法優(yōu)勢(shì)突出，內(nèi)容全面、具體，通過(guò)審計(jì)后的工程造價(jià)較為可靠，差錯(cuò)少，質(zhì)量高。但是，此種方法的工作量較大，適合工藝簡(jiǎn)單、工程量小和技術(shù)力量不高的工程項(xiàng)目審計(jì)時(shí)使用，效果較為客觀。
（二）分組計(jì)算審計(jì)法分組計(jì)算審計(jì)即是審計(jì)時(shí)，將工程項(xiàng)目劃分為若干個(gè)小組，將鄰近和潛在聯(lián)系的項(xiàng)目劃分在同一組，通過(guò)對(duì)同一組某分項(xiàng)工程量審計(jì)，把握工程量之間相似關(guān)系，以此為基礎(chǔ)判斷同組其他分項(xiàng)工程量。這種審計(jì)法的優(yōu)勢(shì)在于，可以大大提升工程量審計(jì)效率和質(zhì)量，適用范圍較為廣泛。如，對(duì)土建工程項(xiàng)目的審計(jì)，具體可以劃分為3個(gè)小組：一是基礎(chǔ)砌體、槽坑回填土、地槽挖土、基礎(chǔ)墊層、運(yùn)土環(huán)節(jié)劃分為一組，審計(jì)時(shí)首先計(jì)算基礎(chǔ)墊層、基礎(chǔ)砌體體積與挖地槽土方，剩下的數(shù)據(jù)依據(jù)公式進(jìn)行計(jì)算，即回填土量=挖土量-（基礎(chǔ)砌體+墊層體積）。二是地面面層、樓面面層、底層建筑面積、地面墊層、天棚抹灰、樓板體積和天棚刷漿等環(huán)節(jié)劃分為同一個(gè)小組，審計(jì)時(shí)首先計(jì)算樓面面積和底層建筑面積，頂棚抹灰和樓面找平層工程量與其相同；空心樓板工程量可以通過(guò)樓面工程量乘上樓板折算厚度確定。三是內(nèi)墻外抹灰、外墻內(nèi)面刷漿、外墻內(nèi)抹灰等環(huán)節(jié)，劃分為同一小組，審計(jì)時(shí)首先計(jì)算內(nèi)外墻門窗面積、梁體積，在此基礎(chǔ)上計(jì)算各環(huán)節(jié)的工程量。通過(guò)此種方式，可以大大提升審計(jì)工作效率和質(zhì)量。
（三）標(biāo)準(zhǔn)圖審計(jì)法標(biāo)準(zhǔn)圖審計(jì)法即依據(jù)施工標(biāo)準(zhǔn)圖，整合力量重點(diǎn)把控標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算編制或決算造價(jià)，實(shí)行對(duì)比審計(jì)方法來(lái)保證審計(jì)質(zhì)量。依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)施工的工程項(xiàng)目，地面上結(jié)構(gòu)大多趨同，重點(diǎn)審計(jì)一份預(yù)決算造價(jià)，即施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)的造價(jià)標(biāo)準(zhǔn)即可。審計(jì)時(shí)，以標(biāo)準(zhǔn)圖紙工程量為考核標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)對(duì)比分析；如果發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)變更情況，可以實(shí)行單獨(dú)審計(jì)，避免與其他環(huán)節(jié)相互影響。此種方法實(shí)際應(yīng)用優(yōu)勢(shì)鮮明，周期短、方案執(zhí)行簡(jiǎn)單、效果可觀；缺點(diǎn)則是需要依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)圖紙的設(shè)計(jì)，適用范圍較為狹窄。
（四）對(duì)比審計(jì)法用對(duì)比審計(jì)法對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同的工程項(xiàng)目特點(diǎn)和要求予以不同對(duì)待。如果是同一個(gè)施工圖的兩個(gè)工程項(xiàng)目，只是工程現(xiàn)場(chǎng)條件和基礎(chǔ)部分有所差異，要依據(jù)不同部分分別計(jì)算，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)。如果是兩個(gè)設(shè)計(jì)一致的工程，但是工程建筑面積有所差異，應(yīng)依據(jù)兩個(gè)工程建筑面積差異對(duì)比分析，以每平方米建筑面積造價(jià)和各部分分項(xiàng)工程量對(duì)比審計(jì)。如果兩個(gè)工程項(xiàng)目相近，表明擬審計(jì)工程造價(jià)合理。如果擬審計(jì)造價(jià)有所偏差，審計(jì)人員要及時(shí)分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，并及時(shí)解決。（五）篩選審計(jì)法不同的建筑工程項(xiàng)目特點(diǎn)和規(guī)模有所不同，如果分項(xiàng)工程的工程量、用工量和造價(jià)單位面積變化不大，審計(jì)時(shí)可將以往積累的數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，對(duì)造價(jià)、用工等基本值進(jìn)行綜合分析，標(biāo)明不同的建筑標(biāo)準(zhǔn)。然后依據(jù)基本值進(jìn)行篩選，篩選下的項(xiàng)目不需要審計(jì)，未能篩選下的則表明數(shù)值不屬于基本值范疇，需對(duì)分項(xiàng)工程進(jìn)一步細(xì)化審計(jì)。此種方法應(yīng)用簡(jiǎn)單、便捷，審計(jì)效率高，有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和及時(shí)解決問(wèn)題。
（六）調(diào)查法指審計(jì)人員深入到項(xiàng)目各環(huán)節(jié)，調(diào)查取證工程量和工程價(jià)款的合理性、真實(shí)性，如通過(guò)對(duì)主要建材價(jià)格進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，可以得到合同基建工程量所用材料的數(shù)據(jù)，與建筑單位所報(bào)價(jià)格進(jìn)行對(duì)比。調(diào)查法是一種常見(jiàn)的工程結(jié)算審計(jì)方法，如審計(jì)人員在對(duì)某一建筑基建工程結(jié)算審計(jì)中，通過(guò)調(diào)查法核減了施工單位所報(bào)的隱蔽工程造價(jià)和水電主材造價(jià)共計(jì)18萬(wàn)余元，為建設(shè)管理單位挽回了一筆不合理的結(jié)算資金。
四、建筑工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)的控制措施
（一）加強(qiáng)對(duì)工程合同的審計(jì)合同是工程建設(shè)管理方與施工方的權(quán)責(zé)利益依據(jù)，在建筑工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)工作中，為了保證審計(jì)結(jié)果精準(zhǔn)、可靠，客觀反映工程項(xiàng)目具體情況，審計(jì)時(shí)必須加強(qiáng)對(duì)工程合同的審計(jì)力度，嚴(yán)格審計(jì)工程合同中界定的工程范圍、材料供應(yīng)價(jià)格和方式、工程價(jià)款結(jié)算方式和違約內(nèi)容，以及具體的人員到位、工程質(zhì)量和工期等情況。審核人員還要全面審核工程招投標(biāo)文件和詢標(biāo)記錄等資料，充分掌握和明確工程雙方約定的內(nèi)容，為后續(xù)實(shí)質(zhì)性審計(jì)工作的開(kāi)展夯實(shí)基礎(chǔ)。如果工程利益方對(duì)工程合同內(nèi)容有所異議，則依據(jù)合同進(jìn)行解釋，按順序判斷和分析有異議的問(wèn)題，為后續(xù)問(wèn)題的解決提供支持。
（二）做好結(jié)算審計(jì)資料的收集和匯總工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)中，對(duì)配套材料的收集和整理是后續(xù)工作開(kāi)展的基礎(chǔ)保障。所以，要保證結(jié)算資料完整性、有效性和真實(shí)性，具體的審計(jì)資料包括工程合同、施工協(xié)議書；招投標(biāo)文件、地質(zhì)勘察資料、施工圖紙、竣工圖紙、施工簽證單、設(shè)計(jì)變更資料；工程開(kāi)工和竣工報(bào)告、質(zhì)量驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；工期、質(zhì)量及與材料合格率和獎(jiǎng)懲措施相關(guān)的資料。審計(jì)人員要依法履責(zé)，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行整理分析，整理后仔細(xì)閱讀，結(jié)合工程項(xiàng)目具體情況來(lái)選擇科學(xué)合理的審計(jì)方法。選擇資料時(shí)，要依據(jù)工程竣工圖、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證和隱蔽工程驗(yàn)收記錄等內(nèi)容進(jìn)行一一核對(duì)，檢查圖紙?jiān)O(shè)計(jì)與實(shí)際情況是否契合，檢查工程變更后是否得以順利展開(kāi)，檢查審計(jì)資料的真實(shí)性和完整性等，合格后簽字蓋章，以保證工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)質(zhì)量。
（三）加強(qiáng)工程量的審計(jì)工程量審計(jì)內(nèi)容繁瑣、周期長(zhǎng)，是工程結(jié)算審計(jì)工作的重點(diǎn)。審計(jì)過(guò)程中容易受到多種因素的影響，增加漏算、多算的可能性。審計(jì)人員應(yīng)依據(jù)相關(guān)資料和竣工圖逐項(xiàng)核實(shí)工程量，并注重對(duì)隱蔽工程的審核。要明確審查標(biāo)段工程范圍、多個(gè)施工單位的施工范圍，并與相關(guān)單位協(xié)商審計(jì)；要考量工程變更導(dǎo)致的工程量大小變化，對(duì)比施工圖和竣工圖，合理扣減取消和變更工程量；要考量分項(xiàng)工程彼此之間的關(guān)系，對(duì)重復(fù)交叉區(qū)域要注意扣減，避免多算等問(wèn)題出現(xiàn)；嚴(yán)格審核工程項(xiàng)目的劃分，有無(wú)多設(shè)項(xiàng)目的現(xiàn)象出現(xiàn)；部分項(xiàng)目清單描述的是分項(xiàng)工程內(nèi)容，在結(jié)算中卻將內(nèi)容單獨(dú)羅列計(jì)算，審計(jì)人員要依據(jù)要求扣減這部分工程量，經(jīng)過(guò)嚴(yán)格檢查來(lái)提升審計(jì)質(zhì)量。另外，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)工程量清單計(jì)價(jià)審核，重點(diǎn)審核子目單價(jià)，具體包括機(jī)械設(shè)備、材料和人工等價(jià)格審核，如原清單子目與新增清單子目?jī)?nèi)容相近，可以選擇主要材料價(jià)格置換方法進(jìn)行審計(jì)；套用定額種類審核，審計(jì)人員應(yīng)了解定額名稱、適用范圍和定額文件頒布時(shí)間，把握注意事項(xiàng)，把握工程合同中定額套用的內(nèi)容與定額標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算工程造價(jià)，為工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)質(zhì)量提供保障。
五、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，建筑工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，涉及到眾多環(huán)節(jié)，常用審計(jì)方法多樣，審計(jì)人應(yīng)結(jié)合不同工程項(xiàng)目的規(guī)模、類型、特點(diǎn)和要求等，選擇合適的審計(jì)方法，保證各項(xiàng)費(fèi)用真實(shí)、準(zhǔn)確，從而提升工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)工作的質(zhì)量。
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作者：謝強(qiáng) 單位：河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)工程管理與房地產(chǎn)學(xué)院
