高校修繕工程內部審計調研淺析

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摘要：本文通過對教育部直屬高校修繕工程內部審計情況進行調研，并結合H高校全年修繕工程的實際情況，分析高校修繕工程管理及審計風險點，剖析風險產生的原因，提出合理有效的策略與建議，為高校修繕工程規范化管理提供指導與參考。

關鍵詞：修繕工程；內部審計；風險

引言

高校修繕工程是一項復雜繁瑣的工作，工程數量多、涵蓋專業范圍廣、施工內容繁復、分散性強，為規范高校建設工程投資管理，加強對建設工程項目的審計監督，合理控制工程造價，提高建設資金的使用效益，特開展工程審計方面的調研活動，分析高校修繕工程內部審計現狀。

一、修繕工程內部審計調研

（一）調研方式

本次調研的時間為2020年6月15日至2020年6月19日，調研對象為教育部直屬高校審計處，采用互聯網問卷星程序的調研方式，共計發放75份調研問卷，最終收回63份有效問卷。

（二）數據分析

本次調研問卷共計3個問題，調研結果統計如下：問題一：修繕工程投資金額多少萬元以上實施全過程審計？通過分析圖1的調研結果發現，63所高校中有6所高校未實施全過程審計，6所高校為重難點項目或者特殊情況才實施全過程審計的其他情況，其余51所高校在進行修繕工程審計時均采用了全過程審計的方式，占總樣本的81%。這51所高校實施修繕工程全過程審計的投資金額由30萬元到5000萬元共15個檔次，其中將投資金額500萬元（含）作為修繕工程實施全過程審計標準的高校有14所，占總樣本的22%，是15個檔次中采取數量最多的投資標準。問題二：修繕工程審計起點為投資金額多少萬元？通過分析圖2的調研結果發現，63所高校中除有1所高校采取10萬元以下抽審、10萬元至200萬元做結算審計、200萬元至2000萬元做招標審計和結算審計的其他方式外。其他62所高校中僅有6所高校未設置審計起點，占總樣本不足10%。其余56所高校均設置了審計起點，占總樣本的89%，在56所設置審計起點的高校中，將投資金額5萬元作為審計起點的高校有26所，占總樣本的46%，是采取數量最多的審計起點。問題三：審計起點之下的修繕工程，采取哪種方式進行審核？整理調研結果發現，針對審計起點之下的修繕工程，63所高校有著多種監督審核方式。其中，1所高校采取審計處不定比例抽審，對免抽審項目加蓋專用章，按管理部門審核結果辦理結算的審核方式；2所高校選擇審計處不定比例抽審的審核方式；5所高校選擇管理部門自行審核，審計處不抽審的審核方式；6所高校選擇零起點審計，審計處審核所有項目的審核方式；6所高校選擇管理部門委托造價咨詢公司審核后報銷，審計處不抽審的審核方式；7所高校選擇管理部門自行審核，審計處每年或不定期進行不定比例抽查的審核方式；14所高校選擇無任何審核，直接報銷的審核方式；22所高校選擇管理部門委托造價咨詢公司審核后報銷，審計處定期按比例抽審的審核方式，采取此種審核方式的高校數量最多，占總樣本的35%左右。

（三）調研成果

通過對部屬高校修繕工程審計調研結果進行分析匯總，得出如下調研成果：（1）大部分高校的修繕工程投資金額在500萬元以上，實施了全過程審計；（2）大部分高校的修繕工程設置了審計起點，且將投資金額5萬元作為審計起點的高校居多；（3）設置了審計起點的高校中，審計起點（5萬元）之下的修繕工程，采取“由工程管理部門委托造價咨詢公司審核報銷后，審計處定期按一定比例進行抽審”的審核方式的高校居多。

二、修繕工程管理及審計風險點

修繕工程覆蓋專業范圍十分廣泛，包含建筑工程、安裝工程、裝飾工程、園林工程、市政工程、消防工程等。因此修繕工程管理及審計工作有著非常高的專業性和復雜性，對從業人員有著較高的要求，修繕工程管理及審計工作中不可避免地存在各種風險，結合前文的調研成果及H高校修繕工程的實際情況，對其中幾項典型的風險進行闡釋。

（一）專業審計力量不足的風險

以H高校為例，全年修繕工程共計送審174份，年中（5月～7月）修繕工程集中報送42份，占全年送審數量的24%左右，這是由于為避免影響學校的正常運轉，同時也是出于保障師生安全的考慮，部分修繕工程，如食堂改造升級、宿舍及浴室翻新、道路養護、園林維護等工程必須在假期施工，此時需要審計投入較多的人力和時間，辦理修繕工程的招標控制價審計及合同審計，保證修繕工程在暑假正常開工。年末（11月～12月）修繕工程報送達到70份的峰值，占全年送審數量的40%左右，這是由于大部分的修繕工程集中在年底竣工驗收，需在封賬前給施工單位付款，此時又需要審計處投入大量的人力和時間，配合結算審計，確保施工單位在春節前可以拿到工程款。此外，還有部分緊急突發類修繕工程，如管道漏水搶修、消防設施搶修、斷電搶修等，工期往往非常緊張，需要審計人員迅速響應，及時配合相關審計工作；還有一些修繕工程，如屋面防水、外墻保溫及涂料、周轉房裝修改造、學生宿舍翻新等工程，在達到使用年限后，需要定期維護，存在一定的修繕周期，也需要工程審計人員周期性配合。

（二）修繕工程未歸口管理的風險

部分高校存在修繕工程未歸口管理的情況，由需求部門分散管理，各自為營。以H高校為例，修繕工程報送部門涉及后保部、后勤集團、人才辦、保衛處、國資處、其他院系等，H高校全年修繕工程共計送審174份，其中大部分修繕工程的送審集中在“其他院系”，送審數量54份，占全年總送審數量的31%，送審金額占全年總送審金額的43%，審減金額占全年總審減金額的55%。此外，人才辦、保衛處、國資處等非工程專業部門報送的修繕工程也占有很大比重，可見H高校的修繕工程呈“傘狀”分布在各需求單位，且大部分修繕工程集中在非專業部門，由非專業部門負責修繕工程的管理。修繕工程的專業性較強，分散管理存在較大風險。一方面，非工程專業部門存在天然的專業短板，容易增加工作難度和溝通障礙，導致其與施工單位、采招辦、審計處等單位溝通不暢，影響工作進度和效率。另一方面，非專業的部門干專業的事，在招標、合同簽訂、施工管理、竣工驗收、結算等環節，容易被施工單位蒙蔽、欺騙、牽著走，產生審計風險。此外，修繕工程沒有統一的部門歸口管理，不利于學校對修繕工程進行統一監督管理，不利于對修繕工程報審流程、送審方式、送審資料做出統一要求，容易產生因各需求單位報審人員不熟悉報審流程、資料或手續不全，而反復周轉的情況，不利于修繕工程的正常推進。

（三）修繕工程無審計起點的風險

結合前文的調研成果發現，仍有部屬高校的修繕工程未設置審計起點。以H高校為例，所有修繕工程不論金額大小，均由審計處負責審核，全年共計完成修繕工程審計174份，其中5萬元以下的修繕工程數量為119份，占全年總送審數量的68%，但送審金額占比僅21%，審減金額占比僅31%；反觀5萬元以上的修繕工程，雖然送審數量為55項，僅占全年總送審數量的32%，但送審金額占比高達79%，審減金額占比也高達69%?？梢?，5萬元以下的修繕工程雖然數量較多，但是投資金額相對較小，重要性不大；5萬元以上的修繕工程數量雖少，但是投資金額相對較大，重要性較高，需要消耗較多的審計力量。面對數量眾多的修繕工程，重要性不是很高的小型修繕工程過多的占用審計人員有限的時間和精力，分散了審計人員對重要項目的關注度，降低了對重點項目的審計監督，不利于發揮審計在修繕工程建設中的職責和作用。

三、修繕工程風險點原因分析

（一）審計力量不足的原因

審計力量的不足是多種原因導致的。首先，由于高校招聘學歷要求較高、薪資待遇較低、編制難保證、晉升較緩慢等原因，大部分高校很難招聘到專業的工程審計人員，不嫌薪資低愿意來高校工作的人員，往往學歷較低，不滿足招聘條件；而滿足學歷條件的人員，往往更希望去企業追求“高薪”，同等條件下，企業往往有著比高校更強大的吸引力。其次，高校對審計人員的專業培訓不足，雖然審計人員在各高校定位不同，但基本都隸屬基層管理人員，專業培訓力度不足或存在缺位，審計人員專業能力后續提升有限。

（二）未歸口管理的原因

大部分高校的修繕工程都歸口到專業的工程管理部門進行統一管理，如基建處、后勤等。部分高校修繕工程仍未歸口管理，一是由于專業的工程管理部門業務太多、無暇顧及，如進行新校區建設、改善辦學條件等項目，這些項目往往金額上億、施工難度大、周期長，是學校重點關注的項目，占據了工程管理部門全部精力，無法再進行修繕工程的管理。二是由于有些學校的工程管理部門專業水平有限、業務能力不足，無法統領修繕工程的管理工作。三是由于學校各部門業務工作劃分不合理，早期未將修繕工程進行歸口管理，形成歷史遺留問題，后期即便意識到問題的存在，修繕工程歸口管理的推進也存在較大阻力，相關工程管理部門都不愿接手這塊“燙手山芋”。

（三）未設置審計起點的原因

審計起點的設置建立在修繕工程歸口管理的前提下，修繕工程未歸口管理，審計起點之下的修繕工程就沒有部門負責管理，審計起點也就無從談起。在修繕工程得到歸口管理的前提下，未設置審計起點的原因有二。一是部分歸口管理部門業務能力不夠，無專業的造價人員，也無專項經費聘請專業的造價咨詢公司，因此無法完成修繕工程的審核。二是部分學校對審計工作無側重點，“眉毛胡子一把抓”，對業務工作及審計人員的排布不合理。

四、加強修繕工程內部審計的措施及建議

（一）落實修繕工程歸口管理

針對部分高校修繕工程分散管理的問題，建議從學校層面積極落實修繕工程歸口管理制度，將修繕工程統一歸口到具備專業能力的工程管理部門。需要單位將修繕工程申請資料報送到工程管理部門后，由工程管理部門負責后續合同簽訂、施工管理、竣工驗收、結算報送等專業工作，與審計處、采招辦等業務部門直接對接。由專業的部門辦理專業的業務，規避修繕工程分散管理所帶來的各項風險，便于學校對修繕工程進行統一監督管理，審計也能對報送流程、資料等做出統一的要求，提高審計效率，規范工程管理。

（二）設置合理的審計起點

在高校修繕工程得到歸口管理的前提下，建議高校根據自身條件設置合理的審計起點。本文通過高校調研及案例分析，建議將修繕工程的審計起點設定為投資金額5萬元。設置審計起點不是給審計人員“減負”，而是把審計人員從瑣碎、零星、權重不高的小型修繕工程中“抽身”，轉而“聚焦”到金額大、權重高、更加重要的大型修繕工程上，把有限的審計力量向重難點修繕工程上傾斜，集中有限的審計力量辦理權重更高的審計業務，更好地發揮審計人員的作用，提高審計的精度和質量。此外，設置審計起點不代表對小型修繕工程放任不管，5萬元以下的修繕工程由工程管理部門委托造價咨詢公司審核報銷后，建議審計處定期按一定比例進行抽審，對于抽審有問題的項目責令其整改，確保修繕工程審計無死角、全覆蓋。

（三）加強審計力量建設

首先，要優化高校人員招聘制度，根據不同崗位需求制定相應招聘條件，改變“想進進不來”“想招招不到”的局面，聘請專業的工程審計人才，推動審計隊伍建設。其次，要加強審計人員專業能力培訓提升，通過互聯網學習、培訓進修、調研探討、交流學習等方式，加強對審計人員專業性、綜合性的素質培養。作為工程審計人員，要積極深入施工現場、熟悉市場行情、掌握價格信息，正確處理審計過程中遇到的各種問題，提高應變能力和辦事效率。此外，還需加強審計人員職業道德培訓，保證審計人員在敏感崗位做到防腐拒變、廉潔從審，進一步降低審計風險。

四、結語

高校修繕工程審計是一項專業范圍廣、項目數量多、長期持續的業務工作，本文通過對部屬高校修繕工程審計現狀進行調研，結合H高校修繕工程具體實例，分析了修繕工程管理及審計風險點，從落實修繕工程歸口管理、設置合理的審計起點、加強審計力量建設等方面給出了合理的措施與建議，為提升高校修繕工程管理水平，降低審計風險提供了指導和幫助。

參考文獻

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作者:李旭鵬 王旭東 單位:北京化工大學審計處