高校工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)途徑與方法淺析

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【摘要】本文從工程審計(jì)提質(zhì)增效的原理出發(fā)，結(jié)合高校工程審計(jì)工作的特點(diǎn)，探討現(xiàn)階段高校全過(guò)程跟蹤審計(jì)所面臨的挑戰(zhàn)，并對(duì)未來(lái)如何優(yōu)化高校全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作提出高校審計(jì)部門(mén)要明確審計(jì)監(jiān)督角色、優(yōu)化人才隊(duì)伍、重視前期審計(jì)工作及完善審計(jì)制度的相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】高校；工程項(xiàng)目；全過(guò)程跟蹤審計(jì)

一、引言

1995年，我國(guó)頒布《審計(jì)法》規(guī)定國(guó)家項(xiàng)目的工程決算必須接受審計(jì)部門(mén)監(jiān)督。2015年，教育部提出提升高校內(nèi)部審計(jì)水平，要求審計(jì)模式由傳統(tǒng)的事后審計(jì)逐漸過(guò)渡為全過(guò)程跟蹤審計(jì)。隨著“雙一流高校”建設(shè)的不斷推進(jìn)，國(guó)家進(jìn)一步加大了對(duì)高校工程項(xiàng)目建設(shè)的資金投入力度，加之高校項(xiàng)目大多規(guī)模大、資金多、工期緊、質(zhì)量要求高等特點(diǎn)，無(wú)疑對(duì)高校內(nèi)部工程審計(jì)工作提出了更高要求，尋求新的、適應(yīng)高校特點(diǎn)的項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式急不可待。

二、工程跟蹤審計(jì)的意義、做法及理論上提質(zhì)增效的角度與方法

1.工程跟蹤審計(jì)的意義

（1）提高資金使用效率減少浪費(fèi)

工程建設(shè)是資金密集型行業(yè)，需要大量的資金周轉(zhuǎn)，因此一旦出現(xiàn)重復(fù)建設(shè)和低效建設(shè)就會(huì)造成巨大的資金浪費(fèi)。將全過(guò)程跟蹤審計(jì)引入工程建設(shè)，可以有效提升項(xiàng)目的資金使用效率。相較傳統(tǒng)的事后審計(jì)，全過(guò)程跟蹤審計(jì)將審計(jì)介入的節(jié)點(diǎn)前移，實(shí)行全過(guò)程動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)，將項(xiàng)目施工與審計(jì)有機(jī)結(jié)合同步進(jìn)行，便于項(xiàng)目管理者針對(duì)各個(gè)階段出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)修正，不斷優(yōu)化施工及資金周轉(zhuǎn)效率，減少浪費(fèi)。

（2）提高工程管理水平降低風(fēng)險(xiǎn)

工程項(xiàng)目的順利建設(shè)涉及勘察、設(shè)計(jì)、施工等多個(gè)主體，項(xiàng)目管理部整合能力與管理水平低下可能導(dǎo)致項(xiàng)目在建設(shè)施工過(guò)程中出現(xiàn)各種問(wèn)題。而全過(guò)程跟蹤審計(jì)作為第三方參與其中，一方面可以強(qiáng)化各主體之間的協(xié)調(diào)合作，另一方面可以在施工過(guò)程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提示風(fēng)險(xiǎn)，提高項(xiàng)目管理水平，避免不利事件的發(fā)生。

（3）提高工程項(xiàng)目的質(zhì)量防止腐敗

工程質(zhì)量重于泰山，可施工單位為搶工期、省成本而降低工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的情況在現(xiàn)實(shí)生活中依然屢禁不止，甚至?xí)霈F(xiàn)勾結(jié)項(xiàng)目管理人員、相互串通、隱瞞造假、私吞資金等問(wèn)題。而推行全過(guò)程跟蹤審計(jì)可以有效降低上述問(wèn)題發(fā)生的頻率，施工現(xiàn)場(chǎng)在跟蹤審計(jì)的監(jiān)督下可以對(duì)隱蔽工程有效管理，為項(xiàng)目?jī)?yōu)化成本提供建議，促使項(xiàng)目管理人員及相關(guān)單位嚴(yán)謹(jǐn)履責(zé)，在一定程度上防止腐敗事件的發(fā)生。

2.工程跟蹤審計(jì)的做法

項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)貫穿項(xiàng)目建設(shè)的整個(gè)過(guò)程，具體做法如下：

（1）決策階段

全過(guò)程跟蹤審計(jì)在項(xiàng)目決策階段的主要任務(wù)是對(duì)工程項(xiàng)目的可行性進(jìn)行評(píng)價(jià)，判斷工程建設(shè)資金是否充足、建設(shè)規(guī)模是否可行、項(xiàng)目文件是否合理及投標(biāo)企業(yè)是否可靠等，并最終形成的可行性研究報(bào)告。這個(gè)階段的審計(jì)是根據(jù)工程項(xiàng)目的特點(diǎn)和要求及時(shí)調(diào)整日后工程審計(jì)的重點(diǎn)，從而為項(xiàng)目實(shí)施打下基礎(chǔ)。

（2）設(shè)計(jì)階段

全過(guò)程跟蹤審計(jì)在設(shè)計(jì)階段需要確定整個(gè)工程建筑規(guī)模和投資規(guī)模的重要的審計(jì)過(guò)程，具體包括初步設(shè)計(jì)審計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)審計(jì)。其中初步設(shè)計(jì)審計(jì)首先需要確定設(shè)計(jì)招標(biāo)文件及相關(guān)程序文件是否有紕漏，是否能準(zhǔn)確地表達(dá)工程項(xiàng)目的真實(shí)要求；其次要保證工程設(shè)計(jì)預(yù)算不超過(guò)立項(xiàng)批復(fù)投資額；最后確保施工圖設(shè)計(jì)內(nèi)容與工程設(shè)計(jì)文件的相關(guān)規(guī)定相匹配，一旦發(fā)現(xiàn)不合理的情況，要及時(shí)改正，盡可能避免工程設(shè)計(jì)不合理而引發(fā)的后續(xù)問(wèn)題。

（3）招投標(biāo)階段

全過(guò)程跟蹤審計(jì)在招投標(biāo)階段一是要重點(diǎn)審查項(xiàng)目的招投標(biāo)過(guò)程是合理合法的，其中需要重點(diǎn)關(guān)注是否存在相互串通、與潛在競(jìng)爭(zhēng)者惡性競(jìng)爭(zhēng)的問(wèn)題；二是要重點(diǎn)審查合同內(nèi)容是否明晰、合同價(jià)的確定是否合理以及合同條款是否與招標(biāo)文件存在沖突；三是要對(duì)回標(biāo)進(jìn)行分析，及時(shí)糾正中標(biāo)人可能存在的不合理報(bào)價(jià)問(wèn)題。

（4）施工階段

施工階段是全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作的重中之重。在該階段全過(guò)程跟蹤審計(jì)需要監(jiān)督施工合同的執(zhí)行情況，其中需要重點(diǎn)關(guān)注工期和違約責(zé)任問(wèn)題，留下相關(guān)影響資料為可能出現(xiàn)的索賠提供佐證資料。同時(shí)作為跟蹤審計(jì)還需要嚴(yán)格按照?qǐng)D紙標(biāo)準(zhǔn)對(duì)工程進(jìn)行驗(yàn)收，掌握一手資料后對(duì)偷工減料、隱蔽工程的無(wú)效管理及其他不正當(dāng)處理不合格項(xiàng)的行為進(jìn)行及時(shí)修正。最后針對(duì)出現(xiàn)的工程變更需要判斷其存在是否合理，盡可能減少不合理變更情況的出現(xiàn)。

（5）竣工階段

全過(guò)程跟蹤審計(jì)在竣工階段會(huì)將工作重點(diǎn)放在項(xiàng)目現(xiàn)階段及前期所形成的文件資料是否“完整、真實(shí)、合理、合法”上面。待項(xiàng)目通過(guò)竣工驗(yàn)收后對(duì)項(xiàng)目的竣工結(jié)算進(jìn)行審計(jì)，提出審計(jì)意見(jiàn)出具建議書(shū)，如果項(xiàng)目出現(xiàn)了投資與成本等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)異常的情況，跟蹤審計(jì)有權(quán)要求項(xiàng)目單位修正并重新提交竣工結(jié)算報(bào)告。

3.工程跟蹤審計(jì)理論上提質(zhì)增效的角度與方法

第一要完善工程跟蹤審計(jì)制度，規(guī)范審計(jì)工作，完善獎(jiǎng)懲制度，降低工作風(fēng)險(xiǎn)，避免違法亂紀(jì)行為的產(chǎn)生。第二要提升審計(jì)人員的綜合專(zhuān)業(yè)水平，增加對(duì)工程審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，以滿(mǎn)足不同階段審計(jì)要求。第三要加強(qiáng)建設(shè)部門(mén)、管理部門(mén)與工程審計(jì)人員的交流溝通，確保工程跟蹤審計(jì)人員能夠準(zhǔn)確及時(shí)地掌握工程各個(gè)階段的信息。第四在進(jìn)行全面審計(jì)的同時(shí)，要突出審計(jì)重點(diǎn)，重點(diǎn)審計(jì)各階段的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，從而在確保審計(jì)質(zhì)量基礎(chǔ)上減少審計(jì)的成本費(fèi)用。第五要加強(qiáng)內(nèi)外審計(jì)部門(mén)的合作，充分發(fā)揮二者的優(yōu)勢(shì)以提高審計(jì)質(zhì)量。最后要適應(yīng)信息化時(shí)代的發(fā)展，在工程審計(jì)中積極引入互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)以提高審計(jì)效率。

三、高校工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的現(xiàn)狀

現(xiàn)在為了提升高校工程審計(jì)質(zhì)量，全過(guò)程跟蹤審計(jì)已在全國(guó)進(jìn)行大面積的推廣，具體就是結(jié)合學(xué)校實(shí)際情況，在確保滿(mǎn)足學(xué)校整體發(fā)展規(guī)劃和實(shí)際使用要求的情況下對(duì)學(xué)校的工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)。盡管審計(jì)過(guò)程貫穿了整個(gè)項(xiàng)目周期，但在具體實(shí)施過(guò)程中，高校全過(guò)程跟蹤審計(jì)依然面臨許多挑戰(zhàn)、暴露出許多問(wèn)題，具體如下：

1.審計(jì)角色定位不清晰

審計(jì)人員在全過(guò)程跟蹤審計(jì)過(guò)程中承擔(dān)監(jiān)督責(zé)任，可以對(duì)管理單位的決策及項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)暴露出的問(wèn)題提出審計(jì)意見(jiàn)，長(zhǎng)此以往很容易出現(xiàn)審計(jì)人員擠占管理人員權(quán)力的情況。一方面審計(jì)人員頻繁提出審計(jì)意見(jiàn)可能導(dǎo)致審計(jì)人員越過(guò)管理人員自行做決策，最終使全過(guò)程跟蹤審計(jì)偏離監(jiān)督的目標(biāo)；另一方面，當(dāng)工程管理人員意識(shí)到審計(jì)人員可以代替自己做決策時(shí)就會(huì)出現(xiàn)工作懈怠的情況，甚至有時(shí)為了避免做出可能被追責(zé)的決策，管理人員會(huì)主動(dòng)要求審計(jì)人員參與決策，將追責(zé)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給審計(jì)人員。因此在高校工程全過(guò)程審計(jì)推行過(guò)程中，審計(jì)角色定位模糊可能導(dǎo)致管理人員與審計(jì)人員互相推卸責(zé)任，達(dá)不到優(yōu)化工程項(xiàng)目進(jìn)度、成本與質(zhì)量的目的。

2.內(nèi)部審計(jì)力量不足

全過(guò)程跟蹤審計(jì)需要審計(jì)人員同時(shí)擁有工程、審計(jì)、財(cái)務(wù)等專(zhuān)業(yè)性知識(shí)，而高校內(nèi)部審計(jì)卻嚴(yán)重缺乏具備全面知識(shí)體系的復(fù)合型人才，審計(jì)人員的技術(shù)能力不足是導(dǎo)致全過(guò)程跟蹤審計(jì)在高校內(nèi)發(fā)揮作用有限的重要原因。雖然一些高校正在嘗試與長(zhǎng)期從事全過(guò)程跟蹤審計(jì)的優(yōu)質(zhì)機(jī)構(gòu)合作，采用外包的方式開(kāi)展校內(nèi)工程審計(jì)，但由于高校工程建設(shè)項(xiàng)目的特殊性，由社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告在很大程度上并不能真實(shí)反映項(xiàng)目的實(shí)際問(wèn)題。目前有些高校開(kāi)始意識(shí)到復(fù)合型審計(jì)人才在高校工程審計(jì)工作中的重要作用，并開(kāi)始在人事招聘過(guò)程中不斷傾斜，但在近年來(lái)高校工程建設(shè)項(xiàng)目不斷增加的大背景下，高校里復(fù)合型內(nèi)審人員的數(shù)量依然不足。因此未來(lái)高校審計(jì)部門(mén)仍需強(qiáng)化人才隊(duì)伍建設(shè)才能滿(mǎn)足未來(lái)高校工程審計(jì)需求。

3.審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)滯后

高校工程審計(jì)工作受傳統(tǒng)工程審計(jì)模式的影響，只關(guān)注項(xiàng)目的事后審計(jì)，忽視對(duì)工程項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)和招投標(biāo)階段的審計(jì)，有些項(xiàng)目雖然披著跟蹤審計(jì)的殼子，但一直到施工甚至竣工驗(yàn)收階段審計(jì)人員才介入，此時(shí)項(xiàng)目的施工圖設(shè)計(jì)與招投標(biāo)工作已經(jīng)結(jié)束，即使在施工階段發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建筑規(guī)模、投資規(guī)?；蛘吖こ淘靸r(jià)不合理，也為時(shí)已晚，要想修正前期錯(cuò)誤只能花費(fèi)更大的代價(jià)，甚至有可能無(wú)法彌補(bǔ)工程的質(zhì)量缺陷。

4.審計(jì)制度不完善

目前，我國(guó)關(guān)于全過(guò)程跟蹤審計(jì)的相關(guān)制度建設(shè)并不完善，盡管目前在高校全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作中明確了相關(guān)審計(jì)原則與內(nèi)容，但缺乏具體的操作規(guī)范，審計(jì)人員在實(shí)際工作中經(jīng)常遇到缺乏具體制度、判斷依據(jù)及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的情況，至此審計(jì)人員只能依靠自身工作經(jīng)驗(yàn)做出判斷，增加審計(jì)工作的主觀性，違背審計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，甚至可能導(dǎo)致審計(jì)力度與方向因判斷偏差而出現(xiàn)的越權(quán)越位問(wèn)題。另外，高校全過(guò)程跟蹤審計(jì)要求對(duì)項(xiàng)目各階段進(jìn)行實(shí)時(shí)審查，而每個(gè)階段都存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此需要更加完善的審計(jì)制度作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)，保障高校工程審計(jì)工作的高效高質(zhì)。

四、高校跟蹤審計(jì)可以改進(jìn)探索的嘗試

1.明確審計(jì)監(jiān)督角色

高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)明確部門(mén)職能，與建筑施工部門(mén)、監(jiān)理單位等劃清工作界限。作為獨(dú)立性的第三方，高校審計(jì)部門(mén)應(yīng)在合法的范圍內(nèi)行使職能，明確自己只擁有對(duì)工程項(xiàng)目提出相應(yīng)建議、承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的監(jiān)督權(quán)，而不擁有對(duì)工程項(xiàng)目的管理權(quán)。審計(jì)部門(mén)應(yīng)主動(dòng)避免自身職責(zé)與其他部門(mén)職責(zé)出現(xiàn)交叉的情況，在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)以書(shū)面而非口頭形式對(duì)工程項(xiàng)目提出審計(jì)意見(jiàn)，并將項(xiàng)目的最終決策權(quán)交由相關(guān)部門(mén)。

2.優(yōu)化人才隊(duì)伍建設(shè)

一方面高校審計(jì)部門(mén)要著力提升審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力，組建一支審計(jì)知識(shí)扎實(shí)、作風(fēng)優(yōu)良的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，在日常工作中要重視對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)在教育培訓(xùn)，為審計(jì)人員提供學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)的同時(shí)不斷優(yōu)化更新內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)體系，借助信息化手段優(yōu)化工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作。另一方面，高校審計(jì)部門(mén)可以通過(guò)與外審機(jī)構(gòu)合作來(lái)強(qiáng)化學(xué)校內(nèi)部審計(jì)力量，通過(guò)學(xué)校內(nèi)審人員與外審人員的溝通協(xié)作，以校內(nèi)審計(jì)為主、校外審計(jì)為輔的工作模式，充分發(fā)揮雙方優(yōu)勢(shì)充實(shí)高校內(nèi)部審計(jì)力量。

3.重視工程前期審計(jì)工作

推行全過(guò)程跟蹤審計(jì)的初衷即參與整個(gè)施工過(guò)程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中可能出現(xiàn)的問(wèn)題，以免造成更大損失。因此提升高校全過(guò)程跟蹤審計(jì)質(zhì)量應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目的前期決策、設(shè)計(jì)和招投標(biāo)階段，它們?cè)诤艽蟪潭壬蠒?huì)影響后期項(xiàng)目的質(zhì)量與收益。高校審計(jì)部門(mén)可以制定獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制鼓勵(lì)審計(jì)人員積極投入項(xiàng)目的前期審計(jì)工作，將審計(jì)人員在前期審查過(guò)程中節(jié)省的資金按照一定比例獎(jiǎng)勵(lì)給審計(jì)人員，對(duì)未及時(shí)發(fā)現(xiàn)各階段工程問(wèn)題的審查人員予以相應(yīng)處罰，以此來(lái)提升高校工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的質(zhì)量。

4.完善審計(jì)制度

為了提高高校全過(guò)程跟蹤審計(jì)的效果和效率，相關(guān)部門(mén)要充分考慮高校工程項(xiàng)目的特殊性，積極完善高校工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)制度。首先，相關(guān)部門(mén)可以參考一些優(yōu)質(zhì)企業(yè)的全工程跟蹤審計(jì)治理經(jīng)驗(yàn)；其次參考內(nèi)部制定的管理制度，結(jié)合高校工程項(xiàng)目特點(diǎn)，制定出高校跟蹤審計(jì)操作規(guī)范，明確審計(jì)重點(diǎn)，列舉相關(guān)注意事項(xiàng)；最后根據(jù)不同項(xiàng)目類(lèi)型，推出可操作性更強(qiáng)的工作方案。

作者:許可 單位:湖北大學(xué)