高校工程審計工作現狀及調整轉型探究

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摘要：在加強建設項目財政投資評審的背景下,二級預算高校內部審計部門迫切需要調整工作方向，使審計資源由造價審計向內部控制管理審計傾斜,促進提升內部控制水平，保證財審基礎資料質量,助力提高財政資金的使用績效。

關鍵詞：財政評審；建設項目；內部控制管理審計

一、財政投資評審依據和學校應對需求

《中華人民共和國預算法》和《中華人民共和國預算法實施條例》，是財政部門開展財政投資評審工作的基本法律依據。作為預算級次為二級預算的高校，接受上級主管部門的資金撥付，所投資的項目相應由其審核，依法依規接受預算支出的財政監督。同時，由于資金撥付與支出審核的實施主體統一，可以更好地保證政府投資項目的績效，實現對支出目標的有效控制，形成資金使用的良性循環。上級主管部門通過聘請具有相關資質的機構，對二級預算單位的財政投資進行評審監督，實施工程項目的造價審核，可以視作國家審計的延伸，實現對公共財政效能的國家監督。由此引發政府財政投資項目的建設單位在審核體系與審核機制上進行相應的調整，使項目建設單位的造價審計功能和審計資源，向以內部控制為主的管理審計方向傾斜，調整審計工作重點，適應不同形勢的要求。

二、高校工程審計開展現狀

關于高校工程審計工作的開展情況，課題組對廣東省內外部分高校進行了問卷調查，問卷顯示：在二級預算高校中，有80%的高校開展了造價審計，80%的高校開展了建設項目流程跟蹤審計，60%的高校通過事后的管理情況進行審計評價。造價審計的主要工作內容，一般是對基建部門提交的項目造價進行復核。復核采用的方式包括由內審工作人員實施復核以及由第三方機構實施的外包復核。在所調查的二級預算高校中，造價金額在財審限額以下的項目，由內審機構實施的占60%，由中介機構實施的占40%。具體到造價審計的內容，在二級預算高校中，80%的高校實施了工程預算審計，實施工程結算審計的占100%。結合造價審計的開展情況及其工作量可見，造價審計占用了內審工作相當數量的審計資源，而最能促進內部控制改進的工程項目管理審計，開展比例卻不高。

三、內審調整工作重心的迫切性和重要性

內部審計部門在進行造價審計過程中，審計的主要工作內容為對建設部門提交的項目工程量和單價進行復核。這種分工模式，一方面造成重復工作，不利于工程項目造價問題在部門間的工作責任界定。另一方面，由于高校審計部門將審計重點傾斜在造價審計方面，在財政投資造價評審權限收緊的要求下，將面臨審計資源重新調整、部門工作重新定位等一系列后續問題。因此，應采取恰當應對措施，充分發揮內審人員工作積極性，拓展內部審計部門工作內涵。同時，送審資料的完整性與真實性，是能否順利開展評審工作以及評審結果準確、可靠的前提保證，其重要性也隨之凸顯。內審部門應順勢轉移工作重心，強化建設項目的內部控制審計，促進改善內部控制環境，引導完善內控環節，提高建設項目基礎資料的質量，為建設項目經濟目標和社會目標的達成提供規范性、專業性、功能性的支持和保障。實施以風險為導向的建設工程項目內部控制管理審計，揭示關鍵風險點，可以及時發現管理漏洞，促進建設項目工程管理流程的不斷完善，規范風險控制手段。2016年，教育部《教育部關于加強直屬高校建設工程管理審計的意見》（教財〔2016〕11號），為高校建設工程審計由造價審計向管理審計的轉型提出了工作方向。此舉對于其他非直屬高校也具有相當的借鑒意義。為促進提高建設工程的綜合管理水平，提升管理效能，內部審計的工作重心由工程造價審計轉為以內部控制為主的管理審計已經成為內部審計發展的必然趨勢。通過開展建設項目的管理審計，為提供高質量的財審資料提供了質量保證。應充分認識到，實施高校建設工程項目管理審計的重要性，既可以掌握對項目投資的控制情況，還可以掌握對工程進度和工程質量的管理情況，并由此促進內部控制鏈條日趨完善，改善內部審計部門工作缺位的現狀，提升建設單位的管理水平。

四、具體應對措施

1.轉變思維模式,調整工作流程

為實現以上目標，需要提高管理層認識，打造良好的內部控制環境，搭建一體化的內部控制平臺。完善明確部門職責權限分配界限，調整工作思路，實現部門之間與部門內部的合理分工，保證職責分離。需要梳理建設項目全流程的不相容崗位，如：項目可行性研究與項目決策、概預算編制與審核、項目實施與招標、項目實施與價款支付、工程結算初核與復核、竣工決算與竣工審計等。需要轉變必須由內部審計部門進行造價復核的傳統思維模式和相應的工作流程，在基建部門內部由不相容崗位完成復核工作，使內部審計工作重心轉向以內部控制為主的管理審計。需要建立預警機制，通過流程梳理、數據分析、篩查，設定風險事項的預警點和預警紅線，對一些大型、重要建設項目，做好必要的跟蹤審計工作。需要對項目建設過程中出現的問題，落實責任追究，保證審計成效。

2.梳理管理風險,厘清審計重點

具體落實到建設工程的管理過程審計上，可針對基建工程特點，將建設項目按工作進展分為前期工作、建設實施和竣工驗收三個階段，梳理工作開展流程，總結問題易發環節，總結風險點，初步評價內部控制健全情況，促進關鍵環節的有效控制。關于最高管理風險分布情況，調查結果表明，33.33%的參加者認為在項目前期階段，50%的參加者認為在建設實施階段，另有16.67%認為在竣工驗收階段。根據調查統計情況，結合建設工程項目管理審計的風險防控要點，內審部門應在以下階段和節點上，重點關注如下事項。前期工作階段：在勘察設計招標環節，是否存在分解工程，規避招標的情況；相關部門或人員是否授意選用特定材料。在工程招標環節，是否存在應招不招、規避招標；通過違規設置不合理招標條件排斥潛在投標人等情況；是否存在招標控制價設置不合理的現象；評標過程中是否存在圍標、串標現象。由于關系到后續的造價問題，建議采取相應措施，重點關注招標控制價。建設實施階段：在合同管理環節，審核其是否存在合同內容與招投標文件不符的情況；合同條款(如付款方式等的設置是否存在執行風險。在質量控制環節，對工程質量的跟蹤檢查方面，是否存在設計施工違反強制性標準情況；對于隱蔽工程驗收方面，是否存在授意對不合格工程通過驗收情況；是否能保證實測數據的真實可靠。在安全管理環節，是否故意隱瞞發現的安全隱患。在變更控制環節，項目規模、內容和標準是否保持不變，是否存在未規范實施設計變更的行為；是否對可能存在的串通行為設置障礙；是否對重大變更要求經過審批；變更審批是否及時。在資金管理環節，是否保證預算資金及時到位；是否存在超進度支付工程款情況；是否因未扣減款項造成超付的情況；款項支付是否經過規定的流程。在提供有質量的財審基礎資料工作重點下，內審部門從必要性、規范性和及時性上加強對變更控制的審核。尤其對一些體現建設工程項目內控水平的重要節點和指標，如現場工作簽證、設計變更工作量簽證單、設計變更書、工程結算書等相關內容進行重點審查，確保結算資料的真實、準確和完整，避免在結算時造成國有資產的流失。從符合性、可行性和資金安全的角度對合同條款的設置提出合理建議。特別是以審計結果作為竣工決算依據的問題，要相應在合同中進行約定，避免由此引發合同糾紛。需要將工作內容和懲罰措施相結合，對在結算審計中發現造價虛報的情況，除以審計結果為依據進行扣減外，還可以在合同中約定超預算限額的限制性條款，起到相應的制約作用。竣工驗收階段：在工程結算審核環節，是否及時完成審核工作。在竣工決算編制環節，是否及時辦理決算；決算報表是否真實；固定資產是否及時登記入賬。在資料歸檔環節，是否按清單將資料及時、全面歸檔保管。

3.強化結果運用,保證審計成效

加強審計結果的運用,對于內審部門在建設工程管理審計中發現的違紀違規問題,高校紀委應及時跟進,按情節輕重進行相應處理,提高政治站位,增加監督合力。內部審計部門依據內部控制框架，通過對以上關鍵風險點的把控，調整內審部門的審計資源和工作方向，強化基建項目內部控制管理審計，為建設項目財政審計提供可靠的審計基礎資料，助力提高財政資金的使用績效。

作者:沈潔 單位:廣州航海學院審計處