重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)問題及對策

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一、重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在主要問題分析

（一）認(rèn)識不統(tǒng)一，應(yīng)用模式單一

跟蹤審計(jì)比事后審計(jì)介入時(shí)間早、介入范圍廣、介入程度深，在重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目中發(fā)揮了越來越重要的作用。但目前對于跟蹤審計(jì)，仍普遍存在認(rèn)識不到位現(xiàn)象。有的認(rèn)為跟蹤審計(jì)是管理審計(jì)，應(yīng)對被審單位業(yè)績、目標(biāo)、計(jì)劃和程序提出意見，以改進(jìn)重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目管理工作；有的認(rèn)為跟蹤審計(jì)是全面審計(jì)，重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目什么領(lǐng)域都可以審計(jì)。在跟蹤審計(jì)應(yīng)用模式上，審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員往往不會結(jié)合具體情況，不分項(xiàng)目投資大小、營建機(jī)構(gòu)管理水平高低，就是直接實(shí)行全方位“緊貼型”常駐現(xiàn)場審計(jì)，耗費(fèi)時(shí)間較長、工作量較大、審計(jì)成本較高，導(dǎo)致現(xiàn)有審計(jì)資源使用效益不高、難以滿足實(shí)際需要。

（二）責(zé)任劃分不清，職能易發(fā)生偏移

對于重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目而言，管理層級和部門一般較多，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)應(yīng)用過程中往往責(zé)任劃分不清。如某災(zāi)后重建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過程中，參與審計(jì)的人員來源不同，有國家審計(jì)署駐地方特派辦，有對口援建省市審計(jì)機(jī)關(guān)，有受災(zāi)當(dāng)?shù)貙徲?jì)機(jī)關(guān)，還有參與重建的軍隊(duì)審計(jì)部門和人員，審計(jì)機(jī)構(gòu)之間缺乏必要足夠的溝通和協(xié)調(diào)，導(dǎo)致分工不明確和責(zé)任劃分不清的問題非常突出。與此同時(shí)，由于跟蹤審計(jì)時(shí)間長、環(huán)節(jié)多、關(guān)系復(fù)雜，很容易使審計(jì)人員偏離監(jiān)督目標(biāo)，介入到重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目管理范疇，從而造成審計(jì)越位。如關(guān)于現(xiàn)場簽證的問題，在實(shí)際工作中，重點(diǎn)工程建設(shè)單位往往會先征求審計(jì)人員意見，這樣就容易造成審計(jì)職能越位，破壞了審計(jì)的獨(dú)立性。

（三）缺乏系統(tǒng)配套的跟蹤審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

跟蹤審計(jì)是對重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行的全程動態(tài)審計(jì)，作為一種新的審計(jì)模式，需要有系統(tǒng)完善的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。然而目前國家關(guān)于跟蹤審計(jì)仍未制定出臺規(guī)范的審計(jì)程序和文書，缺乏統(tǒng)一的審計(jì)評價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)體系，缺乏科學(xué)系統(tǒng)的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)復(fù)審、審計(jì)申訴等制度，仍然沿用常規(guī)的管理理念、手段和方式，僅僅滿足于工作實(shí)踐層面的審計(jì)關(guān)口前移，使得重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)無法可依、無標(biāo)準(zhǔn)可循，工程主管部門、監(jiān)理單位和施工企業(yè)也大都不愿意接受跟蹤審計(jì)，跟蹤審計(jì)在具體應(yīng)用過程中阻力較大、效果不佳。

（四）跟蹤審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)薄弱

跟蹤審計(jì)涉及重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目的方方面面，需要充足的審計(jì)力量。然而，當(dāng)前我國的行政審計(jì)力量十分有限，面對如此繁重的審計(jì)任務(wù)，如此詳細(xì)的審計(jì)內(nèi)容，如此長時(shí)間的審計(jì)過程，往往力不從心。同時(shí)，由于重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目具有投資規(guī)模大、施工技術(shù)復(fù)雜、社會影響大等特點(diǎn)，對跟蹤審計(jì)項(xiàng)目管理水平要求高，需要審計(jì)人員具備很強(qiáng)的組織協(xié)調(diào)能力、嫻熟的審計(jì)技術(shù)、敏銳的審計(jì)洞察力和強(qiáng)烈的使命感和責(zé)任心。但實(shí)際工作中，跟蹤審計(jì)人員查找問題不夠深入、揭露問題不夠主動、處理問題不夠較真等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，甚至出現(xiàn)審計(jì)人員利用權(quán)力尋租等違反審計(jì)職業(yè)道德的情況，嚴(yán)重影響了跟蹤審計(jì)職能的有效發(fā)揮。

二、重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)的對策措施

（一）完善制度，確保跟蹤審計(jì)依法實(shí)施

一是制定跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法。為使跟蹤審計(jì)能夠在重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目得到科學(xué)推廣和健康運(yùn)行，應(yīng)確保跟蹤審計(jì)有法可依，形成完善的跟蹤審計(jì)法規(guī)制度體系。要依據(jù)國家基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)相關(guān)規(guī)定，制定出臺《重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法》，對跟蹤審計(jì)內(nèi)容、程序、方法及績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)做出具體規(guī)范，使重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化發(fā)展道路。二是建立跟蹤審計(jì)意見書制度。與傳統(tǒng)審計(jì)形式相比，跟蹤審計(jì)的最大優(yōu)勢在于能及時(shí)發(fā)揮預(yù)警功能，有利于重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目提前發(fā)現(xiàn)并整改問題，節(jié)約建設(shè)經(jīng)費(fèi)，提高建設(shè)經(jīng)費(fèi)使用效益，因此，應(yīng)建立重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)意見書制度。通過定期出具跟蹤審計(jì)意見書，及時(shí)向被審計(jì)單位揭露問題、提出意見建議，可以起到邊審計(jì)、邊整改、邊規(guī)范、邊提高的作用，增強(qiáng)審計(jì)處理的時(shí)效性。三是明確跟蹤審計(jì)具體操作規(guī)程。跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)方式的重大創(chuàng)新，使原有的審計(jì)程序、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法都發(fā)生了較大變化，為使跟蹤審計(jì)規(guī)范健康發(fā)展，要進(jìn)一步明確跟蹤審計(jì)操作規(guī)程，明確跟蹤審計(jì)實(shí)行的具體方法步驟，使重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目全體人員都了解跟蹤審計(jì)的具體要求，明確跟蹤審計(jì)的責(zé)任和任務(wù)，自覺配合跟蹤審計(jì)人員的監(jiān)督，以達(dá)到規(guī)范跟蹤審計(jì)行為、指導(dǎo)跟蹤審計(jì)實(shí)踐的目的。

（二）靈活運(yùn)用多種方式方法實(shí)施跟蹤審計(jì)

一是混合型跟蹤審計(jì)方法。是指根據(jù)重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)，靈活采取駐場審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)或兩者相結(jié)合的方法，綜合運(yùn)用定期跟蹤、不定期跟蹤等多種跟蹤審計(jì)方式。通過制定跟蹤審計(jì)計(jì)劃、確定跟蹤審計(jì)目標(biāo)、選擇跟蹤審計(jì)方式、制定跟蹤審計(jì)實(shí)施方案、確定跟蹤審計(jì)重點(diǎn)等措施保證重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的組織實(shí)施。通過跟蹤檢點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施情況，揭露工程建設(shè)過程中的新情況和新問題，從體制、機(jī)制以及制度層面深入分析問題本質(zhì)，提出審計(jì)建議和對策。二是階段性跟蹤審計(jì)。人少任務(wù)重是當(dāng)前跟蹤審計(jì)工作面臨的主要矛盾，應(yīng)根據(jù)重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目資金運(yùn)行情況和項(xiàng)目建設(shè)周期，開展階段性跟蹤審計(jì)，以提高審計(jì)效率和質(zhì)量。三是環(huán)節(jié)性跟蹤審計(jì)。為有針對性地開展重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，應(yīng)對其資金運(yùn)行和項(xiàng)目建設(shè)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行篩選，突出重點(diǎn)時(shí)間節(jié)點(diǎn)、重點(diǎn)方向及重要事項(xiàng)的監(jiān)督，如重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)、重大工程變更、竣工結(jié)算等重要事項(xiàng)及環(huán)節(jié)的審計(jì)，既能節(jié)省人力物力，又能保障重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量。四是批量跟蹤審計(jì)。它是指對同一類型的所有建設(shè)項(xiàng)目全部進(jìn)行跟蹤審計(jì)。其優(yōu)點(diǎn)是可以將一個(gè)或幾個(gè)重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中取得的成果和經(jīng)驗(yàn)擴(kuò)大到同類型工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中去，提高跟蹤審計(jì)效率，擴(kuò)大跟蹤審計(jì)成效。

（三）厘清角色定位，科學(xué)履行跟蹤審計(jì)監(jiān)督職能

根據(jù)國家審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，跟蹤審計(jì)其基本職能仍然是對被審計(jì)單位進(jìn)行獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督，這種審計(jì)方式的突出特點(diǎn)就是確保審計(jì)實(shí)施過程與被審計(jì)事項(xiàng)的發(fā)展過程同步進(jìn)行。關(guān)于重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)人員角色定位和職能履行，筆者認(rèn)為應(yīng)重點(diǎn)把握好以下三個(gè)方面：首先，應(yīng)明確跟蹤審計(jì)人員的角色定位。他們只是重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目的審核監(jiān)督者，不是項(xiàng)目管理者。其主要負(fù)責(zé)對重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、物資使用情況和內(nèi)控制度落實(shí)情況的監(jiān)督審查，而不是從事建設(shè)管理、項(xiàng)目施工以及工程監(jiān)理等方面的管理工作；其次，重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)人員要牢固樹立服務(wù)意識，堅(jiān)持寓服務(wù)于監(jiān)督之中。其工作的本質(zhì)是通過監(jiān)督促使重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目提高經(jīng)費(fèi)使用效益，因此，服務(wù)職能是始終貫徹跟蹤審計(jì)全過程的。最后，要始終突出跟蹤審計(jì)的監(jiān)督職能。監(jiān)督職能是跟蹤審計(jì)的重要職能，通過在重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)，把問題消滅在萌芽狀態(tài)、解決在發(fā)展過程之中，使重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目不出問題或者少出問題，可最大限度發(fā)揮跟蹤審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能，確保重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用安全高效。

（四）突出抓好跟蹤審計(jì)階段性重點(diǎn)工作

一是計(jì)劃準(zhǔn)備階段。此階段主要審查工程建設(shè)計(jì)劃、工程建設(shè)經(jīng)費(fèi)預(yù)算、項(xiàng)目建議書、工程量清單及招投標(biāo)等領(lǐng)域，重點(diǎn)檢查工程建設(shè)項(xiàng)目報(bào)批手續(xù)是否完備，審查基本建設(shè)費(fèi)編制程序及編制方法是否科學(xué)，審查項(xiàng)目建議書的內(nèi)容和審批是否符合規(guī)范，審查工程量清單的主要依據(jù)和內(nèi)容是否準(zhǔn)確，審查招標(biāo)文件、招標(biāo)組織管理及評標(biāo)辦法是否合法合規(guī)等。二是施工建設(shè)階段。此階段主要審查工程建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制制度、工程量清單執(zhí)行情況、建設(shè)單位會計(jì)核算及建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)理等領(lǐng)域，重點(diǎn)審查工程建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)控制度的健全性和可持續(xù)性，工程量計(jì)算及工程量清單范圍內(nèi)的工程結(jié)算，工程建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)會計(jì)制度落實(shí)情況，監(jiān)理單位參與設(shè)計(jì)交底情況，監(jiān)理單位驗(yàn)收施工基準(zhǔn)點(diǎn)、基準(zhǔn)線的情況等。三是竣工驗(yàn)收階段。此階段主要審查工程建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收和竣工結(jié)算領(lǐng)域，重點(diǎn)審查工程建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收程序、組織實(shí)施是否合規(guī)，竣工結(jié)算價(jià)款構(gòu)成、設(shè)計(jì)變更、工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確，清單項(xiàng)目的套用和材料價(jià)差的調(diào)整是否合規(guī)等。

（五）多措并舉，全面提高跟蹤審計(jì)

人員隊(duì)伍能力水平相對于一般工程建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作，重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作量大、專業(yè)性強(qiáng)、審計(jì)難度高，導(dǎo)致審計(jì)人員少、知識面窄、專業(yè)結(jié)構(gòu)不盡合理的問題十分突出，應(yīng)盡快采取措施加以解決。一是要練好內(nèi)功，提高現(xiàn)有審計(jì)人員能力水平。通過定期組織集訓(xùn)、推行崗位認(rèn)證制度，打造既精通工程和經(jīng)濟(jì)建設(shè)領(lǐng)域，熟悉法律和計(jì)算機(jī)專業(yè)知識，又具備較強(qiáng)的現(xiàn)場溝通和協(xié)調(diào)能力的復(fù)合型審計(jì)人才。二是加大選拔和引進(jìn)高素質(zhì)人才力度。通過聘請與重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)相關(guān)的專業(yè)人員，采取提供發(fā)展空間、提高待遇等方式吸引社會優(yōu)秀人才，全面充實(shí)跟蹤審計(jì)人才隊(duì)伍。三是借助第三方專業(yè)力量開展跟蹤審計(jì)。對于重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目開展跟蹤審計(jì)存在專業(yè)力量不足的問題，可通過聘請有資質(zhì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行協(xié)審，通過事先簽訂合同、明確責(zé)任權(quán)利的方式來引入第三方專業(yè)審計(jì)力量，全面加強(qiáng)重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)水平。

參考文獻(xiàn)：

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作者姜宇航 劉文林 單位：中央軍委審計(jì)署第四直屬審計(jì)中心 空軍工程大學(xué)航空機(jī)務(wù)士官學(xué)校