火電企業管理會計應用

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摘要：隨著市場經濟的發展，管理會計在現代企業管理中的作用日益增加，通過運用管理會計的工具方法，對火電企業的內部管理進行優化提升，有助于改進企業管理者的決策水平，提高火電企業的經濟效益。

關鍵詞：火電企業；管理會計

一、管理會計概述

（1）管理會計的定義。管理會計是從傳統會計中分離出來，利用財務會計提供的會計數據并進行分類、加工、整理、報告，使企業各級管理人員對企業的經濟活動開展規劃與控制，并幫助企業決策者有效開展管理決策的會計分支。管理會計主要目標在于幫助企業改善內部經營管理，提高經濟效益。（2）工具方法。管理會計工具方法是實現管理會計目標時所采用的變動成本管理、邊際分析、本量利分析、經濟增加值等具體模型、技術、流程、手段的統稱。管理會計工具方法的應用要與企業自身實際情況相結合，根據生產經營特點和管理目標選擇使用的管理會計工具方案，并將管理會計工具方法運用成果反饋至營銷、生產、采購等業務部門，促進業務流程的改善與優化。

二、火電企業經營特點

1.生產管理特點（1）電力的生產、銷售與輸送等環節在同一瞬間完成,一般不能大規模儲存。同時，由于不同發電企業生產的電力產品具有同質性，無法形成產品質量的比較優勢。（2）火電企業生產過程中消耗的主要燃料是煤炭，煤炭成本占生產成本的比重約為70%左右。從成本項目構成區分，火電企業的變動成本主要有燃料費、水費、變動材料費；固定成本主要有職工薪酬、折舊費、修理費、其他費用等。2.價格管理特點（1）煤電聯動機制下的上網標桿電價。所謂標桿單價，是指國家在電價市場化改革中，對新建發電項目按照全省平均成本統一核定售電價格。火電企業生產成本首要影響因素為煤炭價格，為有效解決“市場煤”和“計劃電”之間的矛盾，國家發改委建立了煤電聯動機制，即以中國電煤價格指數為依據、以一個年度為聯動周期，根據電煤價格波動幅度相應調整上網電價。（2）電力體制深化改革下的競價上網。2015年3月，黨中央、國務院印發《關于進一步深化電力體制改革的若干意見》及相關配套文件。在售電側改革的重點是鼓勵大用戶直接與發電企業進行交易，交易價格由雙方自主協商或集中撮合、市場競價的方式確定。在當前火電企業產能過剩、發電側競爭日趨激烈的情況下，火電企業為獲得大用戶直供電量必須面對其他火電企業的激烈競爭，競爭的最終結果是火電企業降低售電價格，并且降價幅度要高于其他火電企業的降價幅度。

三、管理會計工具方法的應用

1.邊際分析應用邊際分析在火電企業應用較廣，主要使用的指標為售電單位邊際利潤、售電邊際利潤。售電單位邊際利潤=售電單價售電單位變動成本，售電邊際利潤=售電量×售電單位邊際利潤，在售電單位邊際利潤小于等于0時，企業生產經營活動不產生利潤，應該停止生產。只有當售電單位邊際利潤大于0時，企業生產經營活動才是有價值的。A企業裝機容量為120萬千瓦，2016年全年發電量預計為44億千瓦時，全年售電單價保持穩定，暫不考慮大用戶直供電的影響，售電單位變動成本主要受電煤價格變動的影響。2016年一季度，A企業通過對環渤海動力煤價格變動情況以及本地區煤炭供應情況進行分析，預判本地區電煤價格將出現持續上漲的態勢，售電單位邊際利潤將會大幅降低。因此，A企業做出了搶發電量的決策，通過開展電量計劃營銷、推遲機組檢修計劃等有效措施，將電量計劃整體前移，將第二、三、四季度的發電量由10億千瓦時、12億千瓦時、14億千瓦時調整為12億千瓦時、15億千瓦時、9億千瓦時。電量計劃調整后，全年售電單位邊際利潤為100.3元/千千瓦時，較調整前增加5.5元/千千瓦時，全年邊際利潤為4.4億元，較調整前增加0.2億元，在全年電量計劃不變的情況下，實現了經濟效益的增加（具體情況見表1）。2.本量利分析應用本量利分析是成本――銷量――利潤內在關系分析的簡稱，是指在變動成本計算模型的基礎上，用數字化的會計模型來揭示變動成本、固定成本、銷售量、銷售單價、利潤等管理指標之間的規律性關系，為企業生產經營決策提供必要的會計信息支撐的一種定量分析方法。本量利分析方法的核心應用為盈虧平衡點分析，即企業邊際利潤與固定成本相等時的銷售量。依據上述案例，運用本量利分析方法開展測算。A企業全年固定成本為3.2億元，每季度固定成本為0.8億元，由于每季度售電單位邊際利潤不同，一至四季度的盈虧平衡點售電量分別為6.3億千瓦時、6.8億千瓦時、8.1億千瓦時、13.9億千瓦時。從實際銷售量來看，一至三季度的售電量均高于盈虧平衡點售電量，企業實現盈利。由于四季度電煤價格的大幅上漲，售電單位邊際利潤遠低于前三季度，在固定成本不變的情況下，四季度盈虧平衡點售電量達到13.9億千瓦時，四季度實際售電量為9億千瓦時，低于盈虧平衡點售電量，企業出現虧損（具體情況見表2）。3.經濟增加值應用經濟增加值是指從稅后凈營業利潤中扣除包括股權和債務的全部投入資本成本后的所得，其核心思想是股權資本是有成本的。經濟增加值的計算表達式為：經濟增加值=稅后凈營業利潤資本成本=稅后凈營業利潤資本總額×加權平均資本成本率2010年，國資委了《中央企業負責人經營業績考核暫行辦法》，將經濟增加值指標列為對中央企業負責人年度經營業績考核的基本指標之一，并明確了經濟增加值的計算及調整事項。對于已經進入生產經營期的火電企業，在建工程余額不大，研究開發費用較少，為便于理解及靈活運用，可對經濟增加值的計算公式進行簡化：經濟增加值=凈利潤平均所有者權益×股權資本成本率B企業的凈利潤雖然高于C企業，但是B企業的經濟增加值小于0，不僅沒有創造價值，反而是價值的毀損，主要原因在于B企業占用的股權資本較大，凈資產收益率為5.3%，低于股權資本成本率。C企業的經濟增加值大于0，說明C企業創造的利潤高于占用股權資本的成本，凈資產收益率為7.5%，高于股權資本成本率。從經濟增加值的結果來看，C企業經營業績要好于B企業。

四、提高管理會計水平的建議

（1）加強財務信息的集約化管理。管理會計所需要的許多資料來源于財務會計系統，主要工作內容是對財務會計信息的深加工和再利用。火電企業要建立統一的會計政策，制定統一的會計制度，設置統一的會計科目體系，制定規范統一的會計核算范圍，便于不同火電企業之間開展對標管理分析。（2）加強管理會計人員的培養。管理會計是為火電企業的生產經營服務的，因此管理會計人員必須熟悉火電企業生產經營的各個環節，要建立有效機制，鼓勵管理會計人員參與到電量營銷、燃料采購、生產調度等各個重要環節，便于管理會計人員更好地參與企業管理決策。

參考文獻

1.林廣銀，李壯楊.火電企業推廣管理會計的可行性研究.財會研究，2008（16）.

2.郝洪，楊令飛.國資委經濟增加值考核指標解讀.國際石油經濟，2010（04）.

作者:廉頗 單位:國家電投集團河南電力有限公司