管理科學發展對成本管理會計的影響

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摘要：現代管理科學理論的形成和發展，對于成本管理會計的發展產生了深刻影響。本文從泰羅的科學管理理論出發，沿著管理學三個階段的發展脈絡，進而探討管理科學理論與成本管理會計之間的密切聯系。

關鍵詞：管理科學；成本管理會計；產生；發展；影響

眾所周知，隨著科學技術的不斷發展，計算機等高科技設備的功能不斷增強，這對簡單的事后核算的財務會計工作產生了一定的影響。原本依靠人腦、紙筆、不斷重復計算才能完成的賬務處理工作，現在通過計算機可以低成本、高效率地完成，傳統的會計工作方法及模式正在受到沖擊。這對會計人員提出了新的素質要求，成本管理會計的作用日趨凸顯。我國對成本管理會計的重視也在不斷加強。成本管理會計是新形勢下管理會計和成本會計結合的新領域，也是管理學與會計學相互融合形成的一門新學科。現代管理科學理論的形成和發展，對于成本管理會計的發展產生了深刻影響?？梢哉f，成本管理會計在每一時期的發展變化都直接或間接地受到相應管理理論的影響。本文主要以管理學發展中的三個階段——泰羅的科學管理理論、管理科學理論以及戰略管理理論為脈絡，探討管理學對成本管理會計的深刻影響。

一、泰羅的科學管理理論

任何理論的產生都是由當時的社會背景所決定的，泰羅的科學管理理論也絕不例外。19世紀末到20世紀初，美國從農業國轉變成為工業國，許多小工廠都開始變為生產各種產品的大企業，但這些大企業在當時的管理都十分落后，他們亟需一套完備的管理理論。另外，在當時，世界主要資本主義國家爆發過5次世界范圍內的經濟危機，其中有3次起源于美國，經濟危機使得企業的生產力大幅下降，失業人數劇增，勞資關系緊迫，矛盾不斷激化，為了增強抵抗危機的能力，大企業不斷出現并逐漸形成壟斷組織，社會迫切需要管理職能的專門化，為此需要建立完整的管理機制以穩定資本主義的社會關系。同時，隨著美國經濟的不斷發展，大批移民涌入，帶來大量勞動力，如何管理大量的員工成為企業亟待解決的問題。正是在這樣的時代背景之下，泰羅的科學管理理論形成了。1911年，被譽為“科學管理之父”的泰羅發表了《科學管理原理》一書，該書講述了應用科學的方法確定從事一項工作的“最佳方法”，即通過對各級生產和工作實行標準化,來提高生產和工作效率,盡可能減少一切可以避免的損失和浪費,從而提高企業的利潤,為了實現這個目標,企業在管理上必須實行“最完善的計算和監督制度”。這種“最完善的計算和監督制度”滲透到企業經營的各個方面，當然會計也不例外。隨著經濟的快速增長，企業競爭不斷加劇，實行事后核算的成本會計越來越不能滿足企業的管理需求。新的時代背景為成本管理會計提出了新的發展要求，企業的成本核算由簡單的事后記錄逐步過渡到具有規劃未來的作用，這使得成本管理會計具有了事前規劃的新職能。泰羅的科學管理理論讓成本管理會計具有了事前規劃、事中控制、事后分析的全方位的功能，這是成本管理會計發展史上的一個重要里程碑，成為成本管理會計發展的轉折點，為其服務于企業管理開辟了新的道路。

二、管理科學理論

20世紀40年代中后期至60年代，西方資本主義國家迎來了新的社會環境——“戰后期”。在這一階段，科技迅速發展，企業規模不斷擴大，企業生產的自動化程度大幅度提高，技術更新換代的頻率不斷加快，市場競爭愈發激烈。此時，泰羅科學管理理論的弊端愈發凸顯，其主要缺陷有兩個，首先，泰羅對工人的看法是錯誤的，他堅持“經濟人”假設，把人看為機器的附屬品而忽視了人的主觀能動性；其次，“泰羅制”僅解決了個別環節、個別具體工作的作業效率問題，而沒有站在企業整體的層面上解決企業的經營管理問題。因此，在這個時期不斷涌現出了大量新的管理理論和方法，本文以其中具有代表性的管理科學理論為例加以闡述。管理科學理論是泰羅科學管理理論的持續和發展，由于該理論引進了數學模型與程序，它又被稱為數理學派。管理科學理論對于成本管理會計的影響如下：一方面，管理科學理論使成本管理會計朝著定量化的方向發展，它將運籌學、線性規劃、概率論等數學方法和理論模型引入到成本管理會計體系中，促進了成本管理會計的進一步發展，使會計科學越來越多地利用自然科學的方法和成果。另一方面，計算機信息技術的廣泛應用，使得企業的更方面經營信息得以共享，當然財務信息也包括其中，這為企業的經營者提供了與決策有關的信息，促進了企業的發展，也使得成本管理會計的工作與企業經營管理活動更好地結合在一起，推動了成本管理會計的向前發展，讓成本管理會計愈發成為企業經營中不可缺少的一部分。

三、戰略管理理論

20世紀60年代初美國著名管理學家錢德勒出版了《戰略與結構：工業企業史的考證》一書，開辟了研究企業戰略問題的先河。之后在20世紀80年代初，邁克爾•波特的競爭戰略理論成為戰略管理理論的主流。在這種戰略管理研究的熱潮下，戰略管理會計的概念被提出。1981年，英國學者西蒙發表了論文《戰略管理會計》，在這篇論文中他首先提出了戰略管理會計的的概念?！皯鹇怨芾頃嬍敲鞔_強調戰略問題和所關注重點的一種管理會計方法,它通過運用財務信息來發展卓越的戰略,已取得持久的競爭優勢,從而更加拓寬了管理會計的范圍”，這是美國會計學者威爾遜在其《戰略管理會計》一書中對戰略管理會計所下的明確的定義。我國學者認為，“戰略管理會計是以企業價值最大化為目標，運用靈活多樣的方法，收集、加工、整理與企業戰略管理相關的各種信息，并據此來幫助管理當局者確立戰略目標，進行戰略規劃、評價戰略規劃業績的一個管理會計分支”?？偠灾?，戰略管理會計是以獲得企業整體競爭優勢為主要目標，考察企業的內部信息和外部信息并加以整合，全面分析企業所面臨的外部環境及競爭優勢，建立預警分析機制，以外部性和長期性為核心特征的管理會計形式。與傳統管理會計相比，戰略管理會計的特點在于強調戰略。傳統管理會計主要集中精力于對于企業內部環境的分析，沒有考慮外部環境變化對于企業發展的影響。然而，企業所面臨的外部環境對于企業的發展前景是至關重要的，外部經濟形勢、國家政策、消費者的心理預期等等，這些外部條件都會對企業的發展帶來影響。因此，戰略管理會計發現了傳統管理會計的這一缺陷并在此基礎上加以改進和發展，它從服務于企業戰略經營出發，包括戰略分析、戰略決策分析、編制全面預算等成本管理的內容，采用價值鏈分析、作業成本計算、競爭對手分析等方法，將戰略管理的理論引入到管理會計當中。通過以上分析，我們可以發現成本管理會計的產生和發展都在一定程度上受到管理理論的影響。時代背景的變化會帶來人的思想認識的變化，人的思想認識變化、對于管理理論的研究探索又會反作用于時代的發展。具體在成本管理會計中的體現為，企業在經營過程中不斷涌現的問題帶來了人們對于管理理論的思考，管理理論的發展不斷滲透到企業的各個方面，進而帶來了成本管理會計的不斷進步。

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作者：周長瀟 單位：中國石油大學（華東）