提高管理會計報告有效性的途徑
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［摘要］管理會計理論應(yīng)用于1958年，目前在企業(yè)的日常財務(wù)核算工作中，管理會計起到的作用越來越顯著。經(jīng)濟(jì)組織的需要迫使管理會計報告在很短的時間內(nèi)形成并發(fā)展起來，它所建立的內(nèi)部會計控制制度在企業(yè)中發(fā)揮的作用就是提高企業(yè)的經(jīng)營效率，并且向管理者提供經(jīng)營需要的數(shù)據(jù)和資料信息。在企業(yè)管理者看來，管理會計報告是管理會計信息的綜合體，在企業(yè)位居首位，但是在實踐中，管理會計報告的效果卻不太理想，本文從管理會計報告在實踐中存在的問題入手，著重探討如何加強(qiáng)企業(yè)管理會計報告的有效性。
［關(guān)鍵詞］管理會計;報告;有效性;途徑
近年來，因為世界經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，對企業(yè)的經(jīng)營管理者來說，最具有挑戰(zhàn)的問題不是怎么樣成功而是怎么樣才能將成功延續(xù)下去，根據(jù)相關(guān)報告顯示:20世紀(jì)，成長是各大企業(yè)奮斗的主要目標(biāo)，而到了21世紀(jì)，它們卻把中心轉(zhuǎn)移到了成本上。在企業(yè)管理者的價值觀中，管理會計報告固然重要，但是和財務(wù)會計報告相比較之下，地位明顯受到威脅。管理者可以通過很多種途徑來調(diào)節(jié)產(chǎn)品的成本，而且保證產(chǎn)品的質(zhì)量不變，從實質(zhì)上解決企業(yè)運(yùn)營的問題，在這樣的情況下，管理會計報告應(yīng)運(yùn)而生，它在企業(yè)的管理過程中對經(jīng)營管理和維護(hù)企業(yè)高效運(yùn)轉(zhuǎn)起到不可忽視的作用。
一、管理會計報告的概念與特點
1．管理會計報告的概念
管理會計報告是將會計、統(tǒng)計和數(shù)學(xué)方法結(jié)合起來，再加上財務(wù)會計資料和其它有關(guān)的資料，對企業(yè)未來可能發(fā)生的經(jīng)營管理活動進(jìn)行預(yù)測，然后管理者進(jìn)行決策和協(xié)調(diào)，以幫助經(jīng)營者做出可以讓企業(yè)實現(xiàn)利益化的決策信息為目標(biāo)的報告。企業(yè)會計報告分為外部財務(wù)報告(財務(wù)報告)和內(nèi)部管理報告(管理會計報告)［1］。從形式上來講，管理會計報告是相對比較靈活的，財務(wù)會計報告和管理會計報告之間的關(guān)系很密切，不僅有多方面的區(qū)別所在，還存在一定程度上的聯(lián)系，其中聯(lián)系主要表現(xiàn)在兩方面，一個是相關(guān)性，另一個是可靠性，財務(wù)會計報告的相關(guān)性和可靠性是由管理會計報告的相關(guān)性和可靠性保證的，而且如果要建立管理會計報告系統(tǒng)，那么財務(wù)會計報告系統(tǒng)就是它的主導(dǎo)。
2．管理會計報告的特點
管理會計報告主要是針對企業(yè)內(nèi)部管理過程的反映，注重的是企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心的管理和控制，主要特征由以下幾個方面:第一，強(qiáng)調(diào)對事前和事中的控制。在企業(yè)的經(jīng)營過程中，會計主體會對其經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，并且對其進(jìn)行適量的督促，這個過程主要包括三個部分:第一個部分就是事前預(yù)測，就是在企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動前對即將要發(fā)生的事情進(jìn)行預(yù)測和分析;第二個部分是事中控制，即在經(jīng)營活動在發(fā)生時要隨時監(jiān)控，并且控制預(yù)算;第三個部分是事后評價，活動結(jié)束進(jìn)行總結(jié)和評價。這也就意味著企業(yè)的管理者以及會計信息的使用者想要在會計機(jī)構(gòu)和會計人員處獲得對企業(yè)經(jīng)營狀況精確的總結(jié)、評價，并做出相應(yīng)的責(zé)任劃分，并且提出應(yīng)該改進(jìn)的意見或者是建議，會計報告需要會計機(jī)構(gòu)及其工作人員在指定預(yù)算范圍之前必須大量地收集與之相關(guān)的各個方面的資料、信息，并且用以專業(yè)、科學(xué)的手段預(yù)測，并制定相應(yīng)的方案，以供選擇;然后當(dāng)制訂的計劃被付諸行動時，會計機(jī)構(gòu)及人員需要在第一時間將會計信息的差距精確的反饋給管理者當(dāng)局;最后再根據(jù)各方面的資料分析計劃的執(zhí)行情況，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動的進(jìn)行系統(tǒng)的總結(jié)、評價，并且提出改進(jìn)的意見。第二，強(qiáng)調(diào)業(yè)績和評價。國際會計聯(lián)合會是這樣定義管理會計的:“管理會計是對管理當(dāng)局所應(yīng)用的信息進(jìn)行鑒定、計量、積累、分析、處理、解釋和傳播的過程，以便在組織內(nèi)部進(jìn)行規(guī)劃、評價和控制，并且保證其資源的利用，對它們承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任?！睆墓芾頃嫷亩x中可以看出，管理會計報告的實質(zhì)在于向企業(yè)管理者提供可以評價企業(yè)各級經(jīng)營者以及工作人員的績效水平，而劃分的標(biāo)準(zhǔn)就是由責(zé)任中心來決定的，企業(yè)管理者可以獲得的利益是和管理會計報告有關(guān)系的，而且關(guān)系極為密切。因此，如果要想提高企業(yè)管理者的利益，就要從管理會計報告和績效的評價上著手進(jìn)行，只有把它們之間的關(guān)系處理得當(dāng)，才能將企業(yè)應(yīng)用管理會計報告的價值體現(xiàn)得淋漓盡致。第三，形式不固定。管理會計報告的形式不固定是由管理會計的自身特點決定的，根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，管理會計報告也在變化，它不斷從其他學(xué)科中汲取養(yǎng)分，并發(fā)展壯大。在這種千變?nèi)f化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，單純的財務(wù)會計信息已經(jīng)不能滿足管理者的需求，必須要和營銷學(xué)和管理學(xué)等與之相關(guān)的學(xué)科知識聯(lián)系在一起才能幫助企業(yè)做出合理且有效的決策。
二、建立管理會計報告體系的重要性
根據(jù)我國的經(jīng)濟(jì)狀況和特點，我國會計改革的中心是對企業(yè)財務(wù)會計報告進(jìn)行改革和修訂，這樣做的主要目的就是將產(chǎn)權(quán)明確，并且保障投資人和債權(quán)人的利益所在。中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，財務(wù)會計報告的成長，讓企業(yè)在一夜之間明白了一個道理:想要企業(yè)成功并不斷發(fā)展，就要加強(qiáng)企業(yè)的自身管理，加強(qiáng)企業(yè)自身管理的途徑之一就是加強(qiáng)管理會計報告的有效性。這一系列原因使管理會計報告體系成了發(fā)展的必然，雖然追求經(jīng)濟(jì)利益是企業(yè)經(jīng)營管理和生產(chǎn)經(jīng)營的根本目的，但是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展快速的今天，管理者更關(guān)心的是企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和持續(xù)盈利，管理會計的基本目標(biāo)就是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營者的利益，通過自身的特點和優(yōu)勢將目標(biāo)定位的更為準(zhǔn)確和具體，更利于實踐，更加有利于企業(yè)的發(fā)展。管理會計報告以書面文件的形式呈現(xiàn)了企業(yè)的經(jīng)營過程以及經(jīng)營成果狀況，它要滿足企業(yè)的董事會、管理層及核心員工等管理當(dāng)局的不同需求，從而為他們提供內(nèi)部決策、控制、評價、溝通所需要的各種信息，它的意義在于:其一，可以提高內(nèi)部管理的有效性。企業(yè)一般情況下都把精力放在外部管理報告的建立與完善，財務(wù)會計報告提供的信息只針對外部信息的管理者，而對于一個企業(yè)來說，內(nèi)部管理者需要的內(nèi)部管理報告更為重要，它具有深刻的意義。其二，可以兼容多元化企業(yè)。現(xiàn)今集團(tuán)性的企業(yè)多數(shù)從事著多種業(yè)務(wù)類型不同的運(yùn)營模式，設(shè)計一套使用多種運(yùn)營模式的報告體系不僅能反映管理者所需要的信息，而且可以涵蓋外部管理報告所沒有的信息，為企業(yè)運(yùn)營和發(fā)展提供保障，創(chuàng)造更大的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益［2］。在企業(yè)的實際工作中，建立一種適合企業(yè)發(fā)展并采用的管理會計報告是非常重要的環(huán)節(jié)，這個環(huán)節(jié)不可替代，管理會計報告所提供的信息中不僅涵蓋了企業(yè)運(yùn)營管理方面的信息，還能夠彌補(bǔ)財務(wù)會計報告出現(xiàn)的漏洞，起到推進(jìn)企業(yè)發(fā)展的作用。因此可以將管理會計的最終目標(biāo)實為幫助管理人員實現(xiàn)管理效益最大化。
三、當(dāng)前管理會計報告體系存在的問題
1．缺乏獨立性
近年來，大多數(shù)企業(yè)都把會計工作的重心放在財務(wù)會計報告上，反而忽略了管理會計報告的重要地位，也沒有設(shè)置獨立的管理會計部門和輔助工作的相關(guān)工作人員，再加上會計人員的觀念仍處于比較傳統(tǒng)的階段，認(rèn)為會計的任務(wù)只是圍繞著記賬、算賬和報賬的范圍內(nèi)，而至于管理、決策都是領(lǐng)導(dǎo)的事情，而企業(yè)的決策者管理意識不強(qiáng)，把主要的精力都放在財務(wù)會計報告上，而把管理會計當(dāng)作副業(yè)，在有精力和條件時就適當(dāng)?shù)靥幚硪幌拢€有甚者干脆置之不理，這樣做的結(jié)果就是使工作人員對于已分配的任務(wù)持有應(yīng)付了事的消極態(tài)度，進(jìn)而降低了管理會計的各項職能原本應(yīng)該發(fā)揮的作用，最終導(dǎo)致在實際應(yīng)用中不能達(dá)到預(yù)想的效果。企業(yè)在實際運(yùn)營中，應(yīng)該設(shè)置獨立的專門的管理會計機(jī)構(gòu)以及相關(guān)的專業(yè)的工作人員，調(diào)動起工作人員面對已分配的任務(wù)的積極情緒，以達(dá)到保證管理會計報告工作順利開展的最終目的。
2．缺乏實用性
管理會計報告的使用上缺乏實用性的表現(xiàn)有四種，一是對傳統(tǒng)理論的重視，忽略了實際應(yīng)用，從而缺乏實用性，二是善于分析企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境，忽略外部條件給企業(yè)帶來的影響;三是樂于吸取相關(guān)學(xué)科的精華知識，而不在乎適度規(guī)范化;四是對物質(zhì)資源的重視，對人力資源的忽視。這四種表現(xiàn)直接導(dǎo)致了管理會計報告在實際應(yīng)用上缺乏了實用性。目前，只有部分管理會計報告理論被應(yīng)用在少量企業(yè)的初步經(jīng)營管理過程中，而那些真正能夠加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的管理會計報告內(nèi)容仍然沒有進(jìn)入到實質(zhì)的應(yīng)用階段，導(dǎo)致不能發(fā)揮它所具有的作用。
3．缺乏系統(tǒng)性
管理會計報告信息需求量較大，有些企業(yè)將編制管理會計報告的中心放在了“信息覆蓋”上，認(rèn)為信息全面就可以。這就使會計報告之間存在著分散狀態(tài)，彼此之間缺乏有機(jī)、緊密的聯(lián)系，各部分之間多半是簡單堆積，缺乏系統(tǒng)整合，未突出重點，無法體現(xiàn)“管理”的特點，系統(tǒng)的說，管理會計報告還沒有形成真正意義上的整體，因為缺乏深度分析，所以不能體現(xiàn)管理會計報告的關(guān)注的重點，就支撐不起企業(yè)經(jīng)營管理者的經(jīng)營決策。
4．缺乏技術(shù)支持
我國會計界針對管理會計的研究缺乏系統(tǒng)性，隨著電子計算機(jī)逐漸發(fā)展的趨勢，想要引起人們對管理會計報告的重視，就必須有一個能夠支持其運(yùn)行的強(qiáng)大的系統(tǒng)，這樣一來，管理會計的職能才會有效地發(fā)揮出來，才能夠?qū)⑵髽I(yè)在運(yùn)營過程中存在的問題準(zhǔn)確無誤的反映出來，同時給予對應(yīng)的解決方案和對策，并且?guī)椭髽I(yè)實現(xiàn)最終目標(biāo):即利益最大化和利潤最大化。至今為止，我國關(guān)于管理會計軟件開發(fā)的技術(shù)仍然不夠先進(jìn)，甚至可以說是嚴(yán)重落后，正因為這樣，在管理會計報告中存在的一些比較復(fù)雜的公式和模型不能運(yùn)用，假如要通過手動計算這些復(fù)雜的公式，要消耗的人力和物力將會遠(yuǎn)遠(yuǎn)超乎想象。但是，計算機(jī)就可以在短暫的時間內(nèi)不耗費任何多余的資源處理這些大數(shù)據(jù)，可見，有強(qiáng)大的、技術(shù)過硬的技術(shù)系統(tǒng)支持是必然趨勢，這些問題存在導(dǎo)致了管理會計報告在應(yīng)用時過于緩慢。
5．信息定位不明確
管理會計的發(fā)展和應(yīng)用離不開經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會環(huán)境的影響，它們之間有著密不可分的關(guān)系，牽一發(fā)而動全身，當(dāng)社會環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變時，企業(yè)的組織形式會受到影響，然后做出相應(yīng)的改變，企業(yè)的組織形式的改變就意味著管理會計的實務(wù)也要改變，這就導(dǎo)致了管理會計研究的目的、內(nèi)容、方法相應(yīng)地都發(fā)生了變化，最終導(dǎo)致了人員的信息掌握不準(zhǔn)確，這就使得管理會計報告的信息定位不準(zhǔn)，而且企業(yè)內(nèi)部的管理會計報告所需要的信息范圍廣泛，又要求詳細(xì)，和企業(yè)財務(wù)會計報告比較后可以看出，管理會計報告比較靈活，它不會受格式的約束，但是恰恰因為這點，企業(yè)想要找到與企業(yè)自身發(fā)展相匹配的管理會計報告是很有難度的。
四、提高管理會計報告有效性的途徑
1．增設(shè)專職人員負(fù)責(zé)管理會計報告
人員配備的問題出現(xiàn)在會計報告的管理上，雖然是企業(yè)的管理者意料之內(nèi)的問題，但更是急需要解決的問題之一。在企業(yè)的時間工作中，工作人員在接到與其工作內(nèi)容不盡相同的工作時，會產(chǎn)生很強(qiáng)的抵觸心理，然而就是這些抵觸情緒會導(dǎo)致資料不能及時提交等情況，這些原因都會導(dǎo)致管理會計報告的不及時和不真實，只有增設(shè)專職人員負(fù)責(zé)整理和分析企業(yè)的管理會計報告的資料，才能更好地了解和落實業(yè)務(wù)的運(yùn)作情況。就可以解決在企業(yè)管理運(yùn)營過程中由于工作人員的抵觸心理所造成的信息資料不能及時提交的情況。
2．注重員工的選拔
構(gòu)建管理會計報告的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)是建立管理會計報告體系的重要支撐［3］。企業(yè)的強(qiáng)大和是否有高素質(zhì)的人才息息相關(guān)，高素質(zhì)的人才是管理者支撐起企業(yè)的支柱，所以管理者在篩選人才時必須謹(jǐn)慎，在崗位的分配上也要實行聘任制和輪崗制，觀察聘用的人才是否真正適合相應(yīng)的工作，這樣不但可以提高工作效率，還可以在一定意義上將人才的潛力挖掘出來并將它發(fā)揮到極致。另外，員工之間的工作要明確的分開，這樣才有利于對整個工作環(huán)節(jié)的控制。一定要嚴(yán)格遵守企業(yè)制度，在員工的選拔時，做到憑借真正實力，從根本上杜絕徇私舞弊的現(xiàn)象。
3．加強(qiáng)人員的培訓(xùn)
管理會計理論能否順利的應(yīng)用到企業(yè)的日常經(jīng)營活動中去，取決于會計人員的實際操作，所以，會計人員的素質(zhì)起著至關(guān)重要的作用，它決定著管理會計的實際應(yīng)用可以達(dá)到什么水準(zhǔn)。會計人員的素質(zhì)是指會計人員的知識層次、知識結(jié)構(gòu)、價值觀和職業(yè)水準(zhǔn)。由于工作人員在素質(zhì)等各方面都大不相同，導(dǎo)致對管理會計報告的要求和理解上有偏差，所以需要組織專門的培訓(xùn)和統(tǒng)一的指導(dǎo)。并且講解編制管理會計報告的意義和方法，讓他們從這些培訓(xùn)中認(rèn)識到工作的重要性，同時重點掌握正確的編制方法。加強(qiáng)人員的培訓(xùn)和指導(dǎo)并設(shè)定相應(yīng)的獎懲制度，給予優(yōu)秀的員工鼓勵和獎品，相反，考核不合格或者不能勝任的人員予以調(diào)整。
4．建立管理會計報告獎懲制度
在現(xiàn)代企業(yè)會計管理中，管理會計處于一種形式大于實質(zhì)的境況中，不能如實和及時地將企業(yè)管理中存在的問題反映出來，導(dǎo)致管理者不能準(zhǔn)確地掌握信息，從而對企業(yè)的經(jīng)營情況加以調(diào)整，所以，在這個方面上應(yīng)該建立完善的管理會計報告獎懲制度，使其直接關(guān)系到員工的績效和之后獎金發(fā)放的金額，對于那些在工作中勇于提出合理化建議的員工給予精神獎勵和物質(zhì)獎勵，合理的鼓勵員工多做出可以讓企業(yè)更好發(fā)展的舉動。
5．建立現(xiàn)代化的企業(yè)制度
管理會計報告體系的運(yùn)行狀況，在很大程度上受企業(yè)制度的影響［4］。對于企業(yè)來說，采用的會計體系是十分重要的，因為這不但影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進(jìn)行，還在很大的程度上為企業(yè)的管理者帶來了利益，想要有效的發(fā)揮管理會計報告的作用就必須建立現(xiàn)代企業(yè)制度，建立合理的科學(xué)的企業(yè)管理制度，不僅有助于為管理會計體系營造良好的發(fā)展氛圍，還可以在一定程度上實現(xiàn)市場的優(yōu)化，改善企業(yè)的內(nèi)部管理制度，對企業(yè)的發(fā)展和管理會計的發(fā)展都有著重要的影響，同時管理會計報告的不斷健全和發(fā)展還為企業(yè)擴(kuò)大市場競爭力奠定了堅實的基礎(chǔ)，為企業(yè)增長經(jīng)濟(jì)效益做了良好的鋪墊。企業(yè)的發(fā)展不僅是經(jīng)營上的發(fā)展，還需要重視企業(yè)內(nèi)部管理，這樣一來，管理會計報告的重要性就在企業(yè)發(fā)展的過程中逐步顯示出來。探究怎樣才能提高管理會計報告有效性，是促進(jìn)管理會計發(fā)展的首要條件，不但可以滿足現(xiàn)代化企業(yè)管理和持續(xù)發(fā)展的需求，還對企業(yè)的管理會計水平具有十分重要的意義。管理會計體系的不斷完善和健全，是企業(yè)整合內(nèi)部資源的契機(jī)，更是企業(yè)提高內(nèi)部管理有效性的唯一途徑，從企業(yè)發(fā)展的角度上看，它是必不可少的環(huán)節(jié)，更是至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，會計報告體系的每一次改進(jìn)，每一次完善，都是傳統(tǒng)管理會計報告為創(chuàng)新邁出的一大步，管理會計報告系統(tǒng)會跟緊每次的進(jìn)步，然后變得更加完善，響應(yīng)我國的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。
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作者：李冬艷 龐璐 單位：吉林師范大學(xué)管理學(xué)院