我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展路向研究

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“互聯(lián)網(wǎng)+時(shí)代”的來(lái)臨使始于十九世紀(jì)工業(yè)成本會(huì)計(jì)的管理會(huì)計(jì)步入了“財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化”的階段，信息流、資金流、物資流“三流合一”成為必然，將現(xiàn)代化的管理融入到了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)中，讓會(huì)計(jì)成為“管理者控制下的所有者會(huì)計(jì)”。不同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，其可通過(guò)收集和使用財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的經(jīng)營(yíng)信息，引導(dǎo)各級(jí)各類(lèi)管理者做出各種經(jīng)營(yíng)和投資決策，進(jìn)而使會(huì)計(jì)跨越了簡(jiǎn)單的記賬方式，使會(huì)計(jì)的職能提升到一個(gè)新的戰(zhàn)略高度。然而，在其發(fā)展過(guò)程中，出現(xiàn)了諸如理論與實(shí)踐相脫離、管理會(huì)計(jì)人員不足及信息體系不完善等問(wèn)題。針對(duì)這些問(wèn)題，在未來(lái)的發(fā)展過(guò)程中，可構(gòu)建本地化的管理會(huì)計(jì)理論體系，建立多元化的管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)方式，并建立個(gè)性化的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

一、管理會(huì)計(jì)理論體系構(gòu)建的本地化

在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，管理會(huì)計(jì)早已是不可或缺的一個(gè)重要部分。自新中國(guó)成立起，涵蓋班組核算、資金成本歸口分級(jí)管理以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析等的內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)就體現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)的基本理念；進(jìn)入上世紀(jì)八十年代后，伴隨著我國(guó)改革開(kāi)放進(jìn)程的加快，責(zé)任會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建也凸顯了管理會(huì)計(jì)的理念；九十年代后，成本形態(tài)分析、經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)濟(jì)效益的分析評(píng)價(jià)等，均為管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容。而在實(shí)踐中，邯鋼的“模擬市場(chǎng)，成本否決”更推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的發(fā)展運(yùn)用。然而，由于我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)文化與西方國(guó)家的巨大差異，源于西方的管理會(huì)計(jì)理論在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用出現(xiàn)了嚴(yán)重的“水土不服”，導(dǎo)致了理論與實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié)。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)界應(yīng)研究如何促使管理會(huì)計(jì)理論體系快速構(gòu)建，設(shè)計(jì)出適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論體系。

（一）用本地化的思維來(lái)構(gòu)建管理會(huì)計(jì)理論框架。

企事業(yè)單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)和人力資源環(huán)境以及企事業(yè)單位所處的社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)文化等外部因素均是管理會(huì)計(jì)賴以生存和發(fā)展的前提和基礎(chǔ)。我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論源自于西方管理會(huì)計(jì)理論，而由于目前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系不夠完善，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的內(nèi)外部環(huán)境與西方國(guó)家也有很大差異，國(guó)外的一些先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)理論很難在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中得到應(yīng)用推廣，理論往往無(wú)法指導(dǎo)實(shí)踐。因此，構(gòu)建我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論體系必須立足于我國(guó)國(guó)情，運(yùn)用本地化的思維，既要體現(xiàn)我國(guó)的國(guó)情又能與國(guó)際接軌，既有應(yīng)用性，又有前瞻性。在此前提下，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)理論體系可涵蓋管理會(huì)計(jì)理論的特點(diǎn)、本質(zhì)、對(duì)象以及管理會(huì)計(jì)的各構(gòu)成要素。

（二）立足于我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)抽離出我國(guó)特有的管理會(huì)計(jì)理論

我國(guó)會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界應(yīng)針對(duì)企事業(yè)單位內(nèi)外部環(huán)境的各類(lèi)信息進(jìn)行搜集、分析和評(píng)價(jià)，并能夠立足于本單位搜集到的信息修改原有的發(fā)展計(jì)劃，制定新的發(fā)展計(jì)劃，必須針對(duì)本地區(qū)本行業(yè)企事業(yè)單位的價(jià)值鏈和成本動(dòng)因進(jìn)行分析，科學(xué)合理的為企事業(yè)單位未來(lái)的投資、融資做出分析，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的最大化，獲得事業(yè)單位資金最高的利用率。會(huì)計(jì)理論框架必須以我國(guó)企事業(yè)單位為依托，分析我國(guó)企事業(yè)單位所面臨的問(wèn)題，關(guān)注各單位的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)計(jì)量指標(biāo)的運(yùn)用，結(jié)合本地企事業(yè)單位的基本情況，分析其特點(diǎn)，進(jìn)而發(fā)展出我國(guó)特有的適合我國(guó)國(guó)情的管理會(huì)計(jì)理論框架。

二、管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)方式的多元化

現(xiàn)代會(huì)計(jì)電算化的普及和“互聯(lián)網(wǎng)+”在各企事業(yè)單位中的大力發(fā)展，要求會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員、各級(jí)管理人員均應(yīng)掌握管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等的基本理論和基本知識(shí)，而計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)的普及大大減少了會(huì)計(jì)核算的工作量，使得會(huì)計(jì)工作重點(diǎn)由核算轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)會(huì)計(jì)信息的分析和財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)由核算型向管理型的轉(zhuǎn)變。這決定了所培養(yǎng)的會(huì)計(jì)人才必須具有計(jì)算機(jī)技能、獲取信息以及分析和決策實(shí)際問(wèn)題的能力，具有敏感的職業(yè)判斷力和持續(xù)發(fā)展的潛能。

（一）兩級(jí)化下的人才培養(yǎng)方式。

在經(jīng)濟(jì)全球化，企事業(yè)單位主體多元化和單位內(nèi)部管理活動(dòng)多變化的過(guò)程中，我國(guó)管理會(huì)計(jì)的需求也呈現(xiàn)出多樣化的特點(diǎn)。其一，我國(guó)多數(shù)的小企業(yè)，某些基層的事業(yè)單位，由于會(huì)計(jì)工作的要求不高，不需要具有廣博精深專(zhuān)業(yè)技能的管理會(huì)計(jì)高手，因此應(yīng)結(jié)合實(shí)際，對(duì)于小企業(yè)內(nèi)部和基層事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行基本的管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)，這就要求我國(guó)應(yīng)制定管理會(huì)計(jì)在職培訓(xùn)的相關(guān)規(guī)定，敦促此類(lèi)的企事業(yè)單位對(duì)其人員進(jìn)行基礎(chǔ)的在職培訓(xùn)，使其掌握基本的管理會(huì)計(jì)技能。其二，大型國(guó)有企業(yè)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜的事業(yè)單位，由于其內(nèi)部管理活動(dòng)具有動(dòng)態(tài)性、多變化等特點(diǎn)，應(yīng)培養(yǎng)具有廣博精深專(zhuān)業(yè)知識(shí)的管理會(huì)計(jì)人才?？善刚?qǐng)高校管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教師進(jìn)行授課，同時(shí)也可采用送出去的方式，定期把相關(guān)財(cái)務(wù)人員送到高校進(jìn)修，提高管理會(huì)計(jì)理論水平。

（二）泛會(huì)計(jì)化和非會(huì)計(jì)化下的人才培養(yǎng)方式。

傳統(tǒng)上某些不參與會(huì)計(jì)工作的職業(yè)經(jīng)理人、中層管理人員、企事業(yè)的一般員工，出于成本管理的需求或是預(yù)測(cè)決策等的需求，開(kāi)始參與到會(huì)計(jì)工作中，出現(xiàn)了泛會(huì)計(jì)化的趨勢(shì)，而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員卻開(kāi)始從專(zhuān)業(yè)的視角，在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，開(kāi)始為企事業(yè)單位在預(yù)測(cè)、決策和日常管理等方面提供建議，出現(xiàn)了非會(huì)計(jì)化的趨勢(shì)。而我國(guó)目前的專(zhuān)業(yè)教育主要在各個(gè)高校，隨著擴(kuò)招，各高校專(zhuān)業(yè)不斷細(xì)化，單一的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)和單一的管理專(zhuān)業(yè)的畢業(yè)生難以滿足實(shí)際工作的需要，因此，對(duì)管理類(lèi)畢業(yè)生走入工作崗位后，其所需的管理會(huì)計(jì)知識(shí)可通過(guò)單位內(nèi)部的在職培訓(xùn)或到高校進(jìn)修獲得；而對(duì)于專(zhuān)門(mén)的只懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的人員，可在上述方式的基礎(chǔ)上，通過(guò)單位內(nèi)部定期進(jìn)行實(shí)務(wù)培訓(xùn)。

三、管理會(huì)計(jì)信息體系構(gòu)建中的個(gè)性化

財(cái)政部2014年在《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》中明確提出信息化建設(shè)是管理會(huì)計(jì)理念與方法應(yīng)用于實(shí)務(wù)中和發(fā)揮管理會(huì)計(jì)作用的重要支撐手段。而“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的開(kāi)始更將管理會(huì)計(jì)與互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等深度融合，推動(dòng)數(shù)據(jù)管理體系的發(fā)展，升級(jí)審核預(yù)算方式，促進(jìn)數(shù)據(jù)的搜集與預(yù)測(cè)，進(jìn)而引導(dǎo)各級(jí)各類(lèi)管理者做出各種經(jīng)營(yíng)和投資決策。而面對(duì)多變的、難以預(yù)測(cè)的市場(chǎng)等外部環(huán)境因素，企事業(yè)單位應(yīng)該構(gòu)建個(gè)性化的管理會(huì)計(jì)信息，在此過(guò)程中，應(yīng)考慮如下因素。

（一）外部環(huán)境的不確定性。

經(jīng)濟(jì)全球化促進(jìn)了市場(chǎng)的拓展空間，也為企業(yè)提供了更加廣闊的發(fā)展空間，但同時(shí)由于國(guó)際分工的細(xì)化，也加大了企業(yè)與企業(yè)間的依賴程度，任何一家企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)都不是封閉的，而是融入在市場(chǎng)中，產(chǎn)品在產(chǎn)業(yè)鏈上的生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)均依存于其他企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，因此大大地提高了現(xiàn)代企事業(yè)單位所面臨的外部環(huán)境的不確定性。而這種高度的不確定性要求管理會(huì)計(jì)信息體系必須符合相應(yīng)的外部環(huán)境的要求，必須依據(jù)外部環(huán)境的變化獲得最新的變化資料，進(jìn)而指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)測(cè)和決策，獲得最大化的經(jīng)濟(jì)效益，從而為企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的建立提供決策和管理支持，以控制外部市場(chǎng)不確定性對(duì)組織自身的不利影響。

（二）客戶的個(gè)性化。

現(xiàn)代企業(yè)成功之本在于準(zhǔn)確地把握市場(chǎng)的脈搏，滿足客戶的需求，而客戶的個(gè)性化要求現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)隨時(shí)掌握市場(chǎng)中客戶的需求，管理會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)這一過(guò)程中的關(guān)鍵因素進(jìn)行分析與整理，對(duì)于個(gè)體間的差別進(jìn)行分析，對(duì)于核心資源要素要進(jìn)行重新配置，要針對(duì)市場(chǎng)的變動(dòng)調(diào)整關(guān)鍵性的指標(biāo)，及時(shí)糾正偏差，研究客戶對(duì)性能、質(zhì)量、服務(wù)、送貨時(shí)間和價(jià)格等因素的偏好，思考如何贏取客戶。由此，市場(chǎng)與研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、目標(biāo)成本管理、顧客成本及盈利性分析、戰(zhàn)略成本及產(chǎn)品周期成本管理等應(yīng)運(yùn)而生，服務(wù)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理會(huì)計(jì)必須提供上述所涉及的各類(lèi)信息，才能真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用，從而提高企業(yè)管理控制系統(tǒng)的效率，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。構(gòu)建個(gè)性化的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)借助互聯(lián)網(wǎng)中的電子商務(wù)，使信息搜集從企業(yè)內(nèi)部延伸到上下游產(chǎn)業(yè)，優(yōu)化數(shù)據(jù)集成與數(shù)據(jù)整理方式，讓管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、融資決策中起重要作用。

（三）信息范圍的廣泛性。

當(dāng)今很多企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到企業(yè)的發(fā)展是與全體員工的努力以及所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)和政治文化環(huán)境等息息相關(guān)，因此現(xiàn)代企業(yè)正從單純的追求利潤(rùn)最大化過(guò)渡到企業(yè)、社會(huì)與員工利益的綜合最大化。企業(yè)正從單純的依靠物質(zhì)資本進(jìn)行發(fā)展轉(zhuǎn)變?yōu)橥瑫r(shí)依賴于物質(zhì)資本與人力資本的發(fā)展。已經(jīng)從單純的對(duì)物管理過(guò)渡到綜合性的涵蓋物力與人力的管理。人力資源已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的最重要的因素，管理會(huì)計(jì)在進(jìn)行成本動(dòng)因分析時(shí)，人力成本將成為成本動(dòng)因中的重中之重。同時(shí)，在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，相對(duì)于傳統(tǒng)的企業(yè)模式，影響現(xiàn)代企業(yè)的變數(shù)也越來(lái)越多，企業(yè)內(nèi)外部的各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)以及國(guó)際政治、經(jīng)濟(jì)和文化等方面的各種非經(jīng)濟(jì)因素均影響企業(yè)進(jìn)行預(yù)測(cè)的各類(lèi)數(shù)據(jù)。此外，知識(shí)經(jīng)濟(jì)背景下層出不窮的各種高新產(chǎn)品在給企業(yè)帶來(lái)機(jī)遇的同時(shí)，也是影響企業(yè)成本變化的重要因素。管理會(huì)計(jì)在為各級(jí)各類(lèi)管理者提供財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的過(guò)程中，需要對(duì)與本企業(yè)有關(guān)的這些因素進(jìn)行搜集、整理、分析和預(yù)測(cè)，從而引導(dǎo)企業(yè)管理者做出決策，因此，建立適用于本企業(yè)的個(gè)性化的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)將有助于實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。

作者：朱雪松 單位：黑龍江省鼎昌工程有限責(zé)任公司