企業(yè)應(yīng)用管理會計論文

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一、管理會計在中聯(lián)重科的應(yīng)用分析

（一）全面預(yù)算管理體系

（1）以戰(zhàn)略為導向，規(guī)劃未來。以公司戰(zhàn)略為導向，在明確公司長遠發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營目標的基礎(chǔ)上，制定職能線和經(jīng)營單元的戰(zhàn)略目標和工作規(guī)劃，以此作為全面預(yù)算編制的起點。

（2）“五制”管理模式，實時控制。依托全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)“五制”的管理模式（限額使用制、事前簽批制、剛?cè)峤Y(jié)合制、過程跟蹤制、實時預(yù)警制）。在信息系統(tǒng)的支持下，實施全面預(yù)算的全員參與、全過程控制，逐步增強員工對預(yù)算的敏感性，提高員工成本節(jié)約意識，并通過明確各部門的費用控制指標，有效平衡費用開支,為公司降本增效目標提供有力支持。

（3）經(jīng)濟責任制，落實評價考核。

1）責任制考核指標確定的原則。責任制考核指標確定的原則主要是：圍繞各經(jīng)營單元戰(zhàn)略和經(jīng)營目標；KPI指標與中長期發(fā)展牽引指標相結(jié)合；年度指標和季度（月度）指標相結(jié)合；通過各類指標的結(jié)合，引導各經(jīng)營單元在完成年度經(jīng)營目標的同時，防止短期行為。

2）責任制考核指標體系。根據(jù)公司中長期發(fā)展規(guī)劃和當年經(jīng)營目標，合理設(shè)定考核指標，以做到能客觀公平公正體現(xiàn)當年經(jīng)營情況、企業(yè)核心競爭力、經(jīng)營質(zhì)量。并公平有效地運用責任制考核指標結(jié)果，公正評價，以促進公司總目標的實現(xiàn)。

①經(jīng)營目標的承接：KPI指標的設(shè)定。KPI指標主要是體現(xiàn)當年經(jīng)營情況，如收入、利潤、外部質(zhì)量損失率、現(xiàn)金流量等。KPI指標與經(jīng)營單元的戰(zhàn)略、發(fā)展規(guī)劃、管控重點相結(jié)合，不同經(jīng)營單元在指標設(shè)置及權(quán)重分配上應(yīng)該各有不同。

②戰(zhàn)略的承接：中長期發(fā)展牽引指標中長期發(fā)展牽引指標是體現(xiàn)企業(yè)核心競爭力指標，如：人才引進培養(yǎng)、重大科研項目等。根據(jù)各經(jīng)營單元年度經(jīng)營戰(zhàn)略的不同制定個性化指標。中長期發(fā)展牽引指標是必須完成的指標，考核時采用扣分制，對未完成指標進行扣分，以實際得分為準。

③經(jīng)營質(zhì)量提升：激勵指標。經(jīng)營提升激勵指標主要是指經(jīng)營質(zhì)量指標，如營業(yè)利潤利率、現(xiàn)金周轉(zhuǎn)天數(shù)、呆滯不良存貨額下降。各經(jīng)營單元的經(jīng)營提升激勵指標根據(jù)其經(jīng)營現(xiàn)狀、發(fā)展方向?qū)嵤┎町惢贫ā＝?jīng)營提升激勵指標采用加分制，完成加分，未完成不扣分。績效考核的結(jié)果主要運用于年度績效薪酬的計算，其中子事業(yè)部二級部門的考核結(jié)果，一方面會直接影響其二級機構(gòu)負責人個人年度績效獎金的計算；另一方面，將作用于該二級機構(gòu)部門年度獎金總包金額的確定。此外，依托于個人業(yè)績承諾信息系統(tǒng)（IT專項開發(fā)的系統(tǒng)），建立了部門績效與個人績效的自動化聯(lián)系，因此該考核結(jié)果還會在結(jié)合員工個人考核結(jié)果的基礎(chǔ)上，決定每一位員工的最終績效獎金。同時，對于績效考核結(jié)果偏低的員工，幫助其制定改進計劃；對于績效考核結(jié)果過低（如D等）的員工進行強制淘汰。通過全員考核體系的建立和實施，有效地提升了員工對個人業(yè)績承諾完成的重視程度，進而為經(jīng)營單元經(jīng)營目標的實現(xiàn)提供了有力支持，也為公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)打下了堅實的基礎(chǔ)。

（二）新產(chǎn)品投產(chǎn)的財務(wù)評審

新產(chǎn)品投產(chǎn)前，財務(wù)部門根據(jù)技術(shù)部門提供材料耗用清單及預(yù)估的材料成本，工藝部門提供制作工時對新產(chǎn)品成本進行核實，參照歷史成本資料、對未來成本波動的預(yù)期等相關(guān)信息進行新產(chǎn)品成本測算，并結(jié)合市場部對市場調(diào)研后反饋的初步市場價格測算新產(chǎn)品毛利率。通過與已量產(chǎn)銷售的產(chǎn)品、市場同類產(chǎn)品的毛利率進行橫向、縱向的比較，判斷新產(chǎn)品的盈利性。對于預(yù)期毛利率低于標準要求的新產(chǎn)品，按材料大類與同類產(chǎn)品對比分析，尋求成本管理改進及成本降低空間，聯(lián)合技術(shù)、生產(chǎn)部門制定改進方案；對于無法改進或改進后預(yù)期毛利率仍無法滿足盈利要求的新產(chǎn)品，在技術(shù)、生產(chǎn)、營銷、財務(wù)等多方聯(lián)合組織的新產(chǎn)品評審會上，提出財務(wù)專業(yè)評審意見，不予投產(chǎn)。

（三）應(yīng)收賬款敞口風險評估

在對企業(yè)歷史經(jīng)營績效的全面分析、未來績效水平的合理預(yù)測的基礎(chǔ)上，中聯(lián)重科財務(wù)線建立了信用銷售模式下應(yīng)收賬款敞口風險評估模型。通過該模型的建立，可以測算在確保公司長期可持續(xù)經(jīng)營、財務(wù)指標安全的前提下，給定任一銷售收入規(guī)模，對應(yīng)的敞口余額及最低終端回款率；或者給定任一回款率，容許實現(xiàn)的銷售規(guī)模。其相關(guān)數(shù)據(jù)為公司信用銷售政策、回款率目標的制定和調(diào)整提供有效的決策支持，實現(xiàn)對應(yīng)收賬款風險的事先防控。

（四）經(jīng)營質(zhì)量分析與評價。

（1）可比數(shù)據(jù)選取。對于公司經(jīng)營質(zhì)量分析與評價，首先應(yīng)該選取可比的數(shù)據(jù)進行對標。對于存在歷史數(shù)據(jù)的情況下，考慮公司內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境，選擇可比規(guī)模年度的財務(wù)數(shù)據(jù)進行對標；對于沒有歷史數(shù)據(jù)的情況，則選擇行業(yè)內(nèi)規(guī)模可比、績效優(yōu)秀的企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)進行對標。

（2）經(jīng)營質(zhì)量分析和評價。具體分析和評價時，主要是建立經(jīng)營質(zhì)量分析評價體系，從盈利能力及資產(chǎn)質(zhì)量兩大類指標進行層層分解。一是確定利潤去哪了：通過對標利潤變動因素，深入剖析銷售價格、銷售費用、產(chǎn)品成本、人力成本、運行費用、攤折費用等多項因素對當期利潤的影響，分析利潤流失原因，發(fā)掘利潤增長點。二是確定風險在哪里：通過對應(yīng)收賬款余額及賬齡的分析，以及存貨周轉(zhuǎn)率、呆滯不良率、二手設(shè)備的分析，評估公司資產(chǎn)質(zhì)量，識別資產(chǎn)管理的風險點，提供及時預(yù)警。

二、對企業(yè)加強管理會計的思考

（一）管理會計是企業(yè)的一種管理思想，而不是企業(yè)財務(wù)部的管理會計

管理會計的意義在于以“大財務(wù)”的思想?yún)⑴c公司整體的運營，以數(shù)據(jù)、指標科學決策與評價。通過強化管理會計應(yīng)用，有利于推動企業(yè)實現(xiàn)管理升級，增強核心競爭力和價值創(chuàng)造力。這就要求：

（1）企業(yè)以管理流程導向，而不是部門職能職責導向。

（2）管理會計需要是管理思維的復合型人才，應(yīng)該在全面而深入地了解行業(yè)、企業(yè)、財務(wù)、業(yè)務(wù)等相關(guān)信息的基礎(chǔ)上，作出決策。

（3）需要信息化手段將管理思維進行體現(xiàn)、實現(xiàn)，對海量的數(shù)據(jù)加工與應(yīng)用。在大數(shù)據(jù)時代，如何應(yīng)用數(shù)據(jù)應(yīng)該是如何進行管理的首要能力要求。

（二）完全競爭的市場經(jīng)濟環(huán)境下，管理會計在企業(yè)的應(yīng)用

遠不止全面預(yù)算管理和制造成本領(lǐng)域，在控制和決策領(lǐng)域要發(fā)揮更大的作用。

（1）信用銷售模式下，信用政策對財務(wù)狀況的影響決定了管理會計需要參與信用政策的制訂，從業(yè)務(wù)源頭對財務(wù)狀況施加影響。

（2）實施全鏈條產(chǎn)品成本管理的要求。設(shè)計階段決定了產(chǎn)品成本的70-80%。

（3）紅利政策的要求。現(xiàn)行政策要求上市公司20-30%的盈利用于分紅，管理會計就必須加強資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表的關(guān)注與管理，實現(xiàn)有質(zhì)量的利潤表。自由現(xiàn)金流量不是分紅能力的絕對標準，企業(yè)處在不同的發(fā)展階段，管理會計需要有不同的現(xiàn)金流量管理政策以配合紅利政策。結(jié)語：財務(wù)會計才剛剛與國際準則“趨同”，管理會計的推進將極有利于市場機制有效環(huán)境下的企業(yè)管理、確保企業(yè)自主調(diào)整結(jié)構(gòu)、盈利模式、綠色增長，管理會計的作用空間以及在企業(yè)應(yīng)用的推進還有待于進一步擴大。但這需要理論界、實務(wù)界攜手共同推進，任重而道遠。

作者：杜毅剛 單位：中聯(lián)重科股份有限公司