管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)中的運(yùn)用

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一、管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀

隨著西方管理會(huì)計(jì)理論的傳入，20世紀(jì)90年代后，我國出現(xiàn)了一些學(xué)術(shù)上的新動(dòng)向，例如大力推廣國外成功的經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)我國嘗試西方管理會(huì)計(jì)理論實(shí)踐中的成功經(jīng)驗(yàn)，但是從整體上而言，我國依然將管理會(huì)計(jì)當(dāng)做企業(yè)內(nèi)部的管理。現(xiàn)在，一般的企業(yè)均運(yùn)用本—量—利分析、責(zé)任會(huì)計(jì)、績效考核等管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容，但根據(jù)國內(nèi)一些資料顯示，管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中的運(yùn)用仍然不夠成熟，其主要表現(xiàn)在：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人只看重成本計(jì)算和報(bào)賬工作，其對(duì)管理會(huì)計(jì)的觀念止步不前，沒有與時(shí)俱進(jìn)；企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)知識(shí)掌握不足，大部分會(huì)計(jì)人員根本不懂管理會(huì)計(jì)，致使管理會(huì)計(jì)在我國沒有得到企業(yè)的重視；管理會(huì)計(jì)的一些實(shí)施手段，如短期經(jīng)營決策、量本利分析和責(zé)任會(huì)計(jì)等在我國的企業(yè)中應(yīng)用有限?？傊?，如今我國管理會(huì)計(jì)有如下幾個(gè)特點(diǎn)：我國管理會(huì)計(jì)中應(yīng)用最多的方法是財(cái)務(wù)分析、本量利分析、固定資產(chǎn)投資決策方法等。大部分企業(yè)還是重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，輕視管理會(huì)計(jì)；管理會(huì)計(jì)中部分過于完美的方法（例如成本差異分析）與實(shí)際存在不符，所以在企業(yè)中并不適用；企業(yè)缺乏利用指標(biāo)體系的原動(dòng)力，在資產(chǎn)回報(bào)評(píng)價(jià)中出于形式的需要而采用較為先進(jìn)的指標(biāo)體系；企業(yè)內(nèi)部對(duì)管理會(huì)計(jì)沒有足夠的重視和支持導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中得不到充分的利用。

二、管理會(huì)計(jì)在我國實(shí)際應(yīng)用中存在的問題

（一）缺乏系統(tǒng)嚴(yán)密，行之有效的理論

20世紀(jì)70年代管理會(huì)計(jì)剛剛步入我國企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域，與之有關(guān)的現(xiàn)代管理、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等研究成果大量引入了管理會(huì)計(jì)，這一方面拓寬了管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，另一方面修正了管理會(huì)計(jì)中的漏洞。管理會(huì)計(jì)中的理論并不系統(tǒng)，許多方面只能處于定性的分析，無法做到實(shí)際的應(yīng)用。在實(shí)踐中，決策人往往無法準(zhǔn)確計(jì)算信息的成本和價(jià)值，進(jìn)而無法進(jìn)行信息的成本效益分析。無法發(fā)揮出管理會(huì)計(jì)應(yīng)有的作用，使得企業(yè)管理不重視管理會(huì)計(jì)的發(fā)展和應(yīng)用。

（二）管理會(huì)計(jì)運(yùn)用有很大的局限

管理會(huì)計(jì)理論是根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，通過特定的定量模型和假設(shè)在變化著的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活而建立的，在它所確立的定量模型和假設(shè)在變化著的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中有許多方面并不成立，因此人們很難運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的理論和模型解決問題，再加上引入的西方教材都是復(fù)利制計(jì)算利息，而我國普遍運(yùn)用的是單利制計(jì)算利息。這套理論嚴(yán)重脫離了實(shí)際的方法，很大程度上影響了它實(shí)際應(yīng)用的效果，以至于出現(xiàn)了“長期投資經(jīng)營決策和長期投資敏感分析根本沒有企業(yè)在實(shí)際中應(yīng)用”的情況。另外，一味的追求高深莫測(cè)的理論和數(shù)學(xué)模型，將一些原本簡(jiǎn)單的方法無意義的復(fù)雜化，使其不易掌握，操作性變差。

（三）企業(yè)缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視和系統(tǒng)的應(yīng)用

我國自從引進(jìn)管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系至今已經(jīng)三十余年了，但調(diào)查表明，近年我國管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中仍然沒有得到廣泛的重視和系統(tǒng)的運(yùn)用。目前運(yùn)用管理會(huì)計(jì)最多的是沿海城市和外資企業(yè)，而西部、中部地區(qū)應(yīng)用極少。其原因主要是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)的基層教育滯后，普及太低，很多企業(yè)根本不懂管理會(huì)計(jì)，對(duì)它所能產(chǎn)生的作用不了解。會(huì)計(jì)人員只強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算，經(jīng)濟(jì)管理意識(shí)薄弱是導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)無法推廣的關(guān)鍵，而我國管理運(yùn)用軟件開發(fā)滯后也是制約其發(fā)展的重要因素。

（四）缺少對(duì)已有成功案例的總結(jié)與學(xué)習(xí)

管理會(huì)計(jì)學(xué)已經(jīng)成為我國高等院校會(huì)計(jì)專業(yè)的必修課程，我國學(xué)術(shù)界對(duì)管理會(huì)計(jì)也有一定深度的研究。從實(shí)際情況來看，我國部分企業(yè)在開展管理會(huì)計(jì)方面有了成功經(jīng)驗(yàn)，如20世紀(jì)70年代大慶油田開展的內(nèi)部結(jié)算、80年代吉林省開展的廠內(nèi)銀行、90年代邯鄲鋼鐵集團(tuán)有限公司推行的“模擬市場(chǎng)核算、實(shí)行成本否決”等。但可惜的是，我國會(huì)計(jì)界對(duì)實(shí)踐中已有的成功案例沒有完全的系統(tǒng)的研究和總結(jié)，至今為止只有很少的一部分案例得到了系統(tǒng)的研究和總結(jié)，并加以實(shí)踐。缺乏具有示范性或樣板性的案例研究報(bào)告，是管理會(huì)計(jì)在我國無法得到普及和推廣的原因之一。

（五）缺乏職業(yè)化的管理會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)

在我國企業(yè)，管理會(huì)計(jì)的任務(wù)和職責(zé)基本上由財(cái)務(wù)部門和成本核算部門承擔(dān)，沒有職業(yè)化的管理會(huì)計(jì)師隊(duì)伍承擔(dān)管理會(huì)計(jì)應(yīng)承擔(dān)的任務(wù)和履行的職責(zé)，全國也沒有這類的技術(shù)資格考核機(jī)制。企業(yè)注重周而復(fù)始的會(huì)計(jì)核算，把工作重心全部放在會(huì)計(jì)事務(wù)上，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展不平衡，從而制約它的推廣和運(yùn)用。

三、管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)中的運(yùn)用

（一）建立完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制

一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)必須有一套完善、健全、統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理體系和制度，利用這套體系和制度對(duì)企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一的管理和控制，決不能各自為政。特別是物資采購，資金使用需要統(tǒng)一組織、統(tǒng)一把關(guān)，由于現(xiàn)代企業(yè)尤其是大中型企業(yè)有著集團(tuán)化、跨地區(qū)經(jīng)營的特點(diǎn)，所以企業(yè)的中心還要處理好與下屬分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)關(guān)系，財(cái)務(wù)關(guān)系既是統(tǒng)一性關(guān)系、自主性關(guān)系，又是集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系，一方面要有效的集中財(cái)力保證企業(yè)重點(diǎn)經(jīng)營和資本運(yùn)營需要，另一方面要給下屬以充分的自主權(quán)，調(diào)動(dòng)他們的積極性和創(chuàng)造性。在大型企業(yè)中，應(yīng)建立是三個(gè)層次的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體系。股份制企業(yè)盡量設(shè)立財(cái)務(wù)總監(jiān)，公司制企業(yè)最好設(shè)總會(huì)計(jì)師，主管財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)核算工作，一般會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及有關(guān)要求處理各類賬目，上交稅費(fèi)，責(zé)任會(huì)計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部管理控制會(huì)計(jì)，負(fù)責(zé)建立各級(jí)責(zé)任中心進(jìn)行目標(biāo)管理，差異分析，編輯好責(zé)任報(bào)告等，對(duì)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)的費(fèi)用和成果進(jìn)行核算和監(jiān)督。管理會(huì)計(jì)積累資料，為企業(yè)管理服務(wù)，制定發(fā)展規(guī)劃，控制日常各個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供數(shù)據(jù)資料。通過制定財(cái)務(wù)目標(biāo)與利潤規(guī)劃，財(cái)務(wù)、預(yù)算的編制，在成本的控制、投資融資、新產(chǎn)品開發(fā)等方面參與企業(yè)決策。

（二）要形成科學(xué)有效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理機(jī)制

加強(qiáng)產(chǎn)權(quán)制度建設(shè)。產(chǎn)權(quán)制度是確認(rèn)和保障財(cái)產(chǎn)所有人權(quán)益的制度，直接規(guī)范從事財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)時(shí)人的行為。財(cái)務(wù)行為、收入分配形式、資源配置隨著產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的改變而改變。想要清晰界定財(cái)務(wù)主體，就必須理順財(cái)權(quán)關(guān)系，改善股權(quán)結(jié)構(gòu)。因此，企業(yè)必須首先由明確的投資主體和產(chǎn)權(quán)關(guān)系，有科學(xué)合理的股權(quán)設(shè)置和結(jié)構(gòu)。一個(gè)企業(yè)要通過統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理制度管理各層次、各部位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。建立財(cái)務(wù)分層決策機(jī)制，完善董事會(huì)結(jié)構(gòu)。公司需要把決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)分開。并以決策圈為核心，各權(quán)分層設(shè)置，通過股東大會(huì)、董事長、監(jiān)視會(huì)、經(jīng)理層的建立，達(dá)到分層財(cái)務(wù)決策的效果，構(gòu)成公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的主要框架。并且同時(shí)建立監(jiān)督機(jī)制，提供股東參與公司財(cái)務(wù)治理的機(jī)會(huì)。股東對(duì)公司重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)和影響財(cái)務(wù)的各個(gè)情況有知情權(quán)和參與決定權(quán)。同時(shí)，公司要根據(jù)需求，允許主要債權(quán)人參與公司重大財(cái)務(wù)決策。健全信息披露制度。實(shí)行有效的披露制度可以防止經(jīng)營者在會(huì)計(jì)政策的方法進(jìn)行投機(jī)，提高公司的財(cái)務(wù)自理效率，接受監(jiān)督，要貫徹強(qiáng)制信息披露準(zhǔn)則，加強(qiáng)監(jiān)督，防止定期報(bào)告披露不充分有重大漏洞和虛假陳述。上市公司需做到按照證券監(jiān)督部門要求及時(shí)向股東通報(bào)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和效益情況。準(zhǔn)備必要的應(yīng)變機(jī)制。在市場(chǎng)發(fā)生不確定事件時(shí)，財(cái)務(wù)部門要及時(shí)向決策者反應(yīng)，并且能按照決策者的意見，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營方向、思路、方式的調(diào)整迅速調(diào)整自己的業(yè)務(wù)。

（三）管理會(huì)計(jì)與中國國情現(xiàn)狀結(jié)合

1.完善在日常工作中的會(huì)計(jì)核算工作。管理好會(huì)計(jì)規(guī)劃與決策時(shí)需要用到的會(huì)計(jì)信息資料，這主要來源于基礎(chǔ)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。如果企業(yè)想要偷稅、漏稅、欺騙使用者而作假賬，那么會(huì)計(jì)信息就會(huì)失去真實(shí)性，根據(jù)虛假、不可靠的信息資料進(jìn)行的決策和規(guī)劃也就沒有利用價(jià)值，管理會(huì)計(jì)的優(yōu)越性和作用就不能體現(xiàn)出來。決策人通過這些虛假的信息資料，會(huì)做出錯(cuò)誤的決策，傷害企業(yè)利益。

2.劃分責(zé)任中心。責(zé)任中心是可以獨(dú)立承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，獨(dú)立核算、獨(dú)立考評(píng)，承擔(dān)獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰的責(zé)任單位，它可以是一個(gè)團(tuán)隊(duì)，也可以是一個(gè)部門。按控制范圍的價(jià)值特征可以將責(zé)任中心劃分為成本中心、利潤中心和投資中心三大類，劃分責(zé)任中心的目的是激勵(lì)員工強(qiáng)化或修正以往的行為，使負(fù)責(zé)的員工以后更負(fù)責(zé)，沒有負(fù)責(zé)到位的員工引起注意，尋找原因，改正錯(cuò)誤。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，提高其綜合素質(zhì)。管理會(huì)計(jì)進(jìn)行分析時(shí)是在無章可循的情況下，所需要解決的問題必須能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，所以對(duì)不同層次的會(huì)計(jì)人員要定期進(jìn)行不同要求的針對(duì)性培訓(xùn)。在培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員時(shí)，企業(yè)可以聘請(qǐng)有關(guān)專家、教授、企業(yè)內(nèi)部人員授課，也可以提供相關(guān)資料，讓員工自學(xué)。如此一來，財(cái)務(wù)人員知識(shí)得到更新，從而更好的為企業(yè)工作。

四、結(jié)語

基于我國目前的情況來看，管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用和推廣依然是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。企業(yè)需要充分認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)的特征，轉(zhuǎn)變觀念，與時(shí)俱進(jìn)，結(jié)合自身情況，積極探索管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)中的運(yùn)用。隨著時(shí)間的推移，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)運(yùn)用在我國必將成為企業(yè)的內(nèi)部需求，管理會(huì)計(jì)也將不斷的完善。

作者：沈瑾 單位：鹽城師范學(xué)院