企業管理會計應用問題思索

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一、何為管理會計

管理會計作為一門應用性很強的學科,最早產生于20世紀20年代的美國,20世紀80年代初引進到我國。其理論研究的意義體現在其對會計實踐的指導。管理會計包括成本會計和管理控制系統兩大部分,綜合運用統計學、運籌學、計算機學以及其他現代管理技術對企業生產經營活動的預測、決策、控制和考核提供有用的信息,最終實現企業價值的增加,因其服務于企業內部管理因此又稱為“對內報告會計”。其主要職能是為各種內部控制制度提供管理需要的各種數據、資料以達到最優經營決策和最高經營效率的目的。

二、管理會計研究的必要性

我國會計學者汪家佑(1987)認為,“管理會計是西方企業為了加強內部管理經營,實現最大利潤,靈活運用多種多樣的方式來收集、加工和闡明管理當局合理的計劃和有效的控制經濟過程所需的信息,圍繞成本、利潤、資本三個中心,分析過去、控制現在、規劃未來的一個會計分支。”余緒纓(1999)認為,“管理會計是將現代化管理與會計融為一體,為企業的領導者和管理人員提供管理信息的會計,它是企業管理信息系統的一個子系統,是決策支持系統的組成部分。”管理會計的主要職能是為了提高企業經濟效率和效益而建立的各種會計控制制度,編制提供企業內部管理會計需要的各種數據、資料等,也就是說,管理會計是運用適當的觀念和技術來處理企業個體的歷史預測性的經濟資料,以達到預期經濟前景、參與經濟決策、規劃經營目標、控制經濟過程、考評經營業績的目的。張瑞敏在沃頓全球校友論壇上做主題演講時表示:“管理會計,說到底就是管理未來、規劃未來的會計。如果把管理會計、規劃未來的會計變成每個人都來規劃未來,每個人規劃未來和自己的未來是連在一起的,管理會計就一定會充滿活力。”

三、管理會計在我國企業應用中存在的問題

審視二十年來我國管理會計的實際應用情況并不理想,從應用效果來看,管理會計在企業的實際作用很不明顯,沒有真正解決企業改善管理所急需解決的問題。經過多方考察和分析,我認為管理會計應用失敗的原因主要可以歸納為以下幾個方面:

(一)企業外部原因

1.管理會計的理論與實踐脫節。管理會計在20世紀50年代產生于美國,80年代初才被引入我國。會計是經濟管理的重要組成部分,這種屬性在管理會計中體現得尤其明顯,因而管理會計更加需要和社會經濟環境的具體情況相結合。但目前我們對管理會計的教育,只注重管理會計理論和方法的講解,忽視管理會計在我國企業中應用的案例分析,從而使許多會計人員認為,管理會計理論脫離實際,深奧,難掌握且沒有應用價值。熊紅勝在《再談管理會計在企業管理中的應用》中認為就我國目前管理會計的研究而言,主要集中于介紹引進國外最新研究成果上,西方國家管理會計的研究與發展是有其高度發達的經濟背景的,我國管理會計的研究與發展應當立足于自身的經濟條件,建立在自身的經濟、社會環境基礎之上。此外管理會計的某些方法缺乏實際運用價值。如回歸分析、邊際成本、經濟批量、機會成本等。引入這些方法是管理會計的進步,但實際運用這些方法存在一定難度。

2.管理會計的應用缺乏良好的社會經濟、法律環境。管理會計要給企業的經營決策者提供有用的信息,必須在一個平等、公平競爭和高度靈敏的市場經濟條件下。總體上來說我國法律體系還不健全,法制上的不健全、不完善使得管理會計為企業提供經營決策信息時在有用性、相關性方面大為減弱。另外,法律實施不到位也是制約公平競爭環境形成的另一個重要原因。雖然我國近年來出臺了許多法律,但是在實際工作中“執法不嚴、有法不依”和“權大于法”的現象時有發生。這使法律的權威受到了極大影響,不規范的會計行為幾乎存在于所有企業,影響了會計信息的真實性、完整性,這使得主要信息來源于財務會計的管理會計只能給企業決策者提供不準確的財務信息。可見,法律體系的不完善和執法力度不強,制約了管理會計在企業中推廣和運用。

3.管理會計不能很好地滿足決策者的需要。楊公遂,孫!在《管理會計理論研究的現狀與前瞻》中認為在管理會計的方法體系中,有些方法與決策者的需要無關,有些方法由于付諸實踐的代價太高,從而不經濟。目前的管理會計教科書主要是以工業企業為例而編寫的,對于商品流通企業、建筑施工企業、交通運輸企業、金融保險和其他服務行業、非盈利機構等,管理會計中的很多方法很難滿足決策者的需要,其相關性因此而大打折扣。

4.傳統的企業文化的缺乏。一個成功的企業離不開成功的企業文化,企業文化是一個企業的精神和價值觀,是企業在長期生產經營中形成的群體意識和行為規范,它影響著企業的方方面面,而管理會計作為企業的一個重要組成部分也會受其影響。但在我國,有不少的企業沒有自己特色的企業文化,而有的企業文化又受到中國傳統文化中“重義輕利、以和為貴”等不利于管理會計發展的觀念的影響,從而導致管理會計未受到足夠的重視。為了消除這些社會傳統文化對管理會計的負面影響,使得管理會計真正能夠植根于企業,建立與市場機制相符合的先進的企業文化顯得尤為重要。

(二)企業內部原因

1.多數企業管理者管理意識不強。企業主要領導人的管理會計知識和素質的培養尤為重要。據調查表明,單位領導不重視被列為影響管理會計應用的首要原因。如果企業領導沒有一定的管理會計意識,他們將不會考慮會計人員在預測、決策、規劃和控制中的作用,即使會計人員水平再高恐怕也難以發揮作用。王燕也在《管理會計在我國企業中應用問題研究》中提到,現代市場經濟要求企業家不僅要懂經營,更要懂管理,其中包括管理會計和財務管理,而目前,多數企業經營者離這一要求還有一定距離,使得管理會計提供的方案、資料無法發揮實際效力,從而影響了管理會計在企業中的應用。管理會計在我國企業中的應用相當有限。管理會計的應用一般限于市場經濟比較發達的城市和地區、會計信息系統比較健全的知名企業或大中型企業,如聯想、海爾等知名企業。

2.會計人員素質與管理會計要求有一定差距。管理會計引入國內僅僅三十年,起步較晚,而且管理會計學科自身亟待完善,因此,國內管理會計專職人才極其匱乏。但如今管理會計中與會計相關的部分多由企業財務會計兼任。財務會計工作的性質決定了財務會計人員可以準確無誤的提供會計信息,但是如果管理當局沒有要求,就難以主動的向管理當局提供管理會計信息。另一方面,管理會計是通用型人才,對其要求應高于普通的財務會計人員,管理會計人員不僅要精通財務會計知識,更應懂得業務流程、懂管理、具有協調能力、戰略眼光、前瞻意識和創新思維,管理會計人員不僅是企業的理財師,也應該是企業的決策者之一。

3.會計電算化的應用程度不高。王薇在《管理會計在我國的應用與發展》中認為現階段,計算機在我國企業中的應用程度不高,利用率也比較低。在開展會計電算化的企業中,其應用也僅僅停留在事后算賬的水平上,不具備進行事中控制和事前預測的能力。同時,現階段我國管理會計的軟件開發嚴重滯后使得管理會計一些復雜的公式和模型沒法運用。由于這些因素的存在,使得管理會計不能適應現代市場發展,從而削弱了管理會計的作用,造成了管理會計在企業中應用緩慢。

四、解決這些問題的對策

(一)建立管理會計專業機構,推動管理會計的應用

王軍在《管理會計在企業應用中存在的問題及對策研究》中認為改革開放以來,我國會計界已陸續成立了中國會計學會、中國注冊會計師協會、中國成本研究會、中國總會計師研究會以及各行業、專業會計學會等會計學術與實務團體機構,但至今仍沒有一個專門研究和指導管理會計工作的團體機構。因此,為了推動管理會計在我國企業中的應用,應借鑒西方國家的經驗,建立起專門的管理會計團體或組織機構,由專門從事管理會計研究與事務的專家、學者擔任領導,來組織、協調、指導我國研究和推廣應用管理會計的具體工作,這樣,就可以加快我國管理會計的理論研究和實際應用的步伐。

(二)提高企業經營者對管理會計的重視程度

企業經營者是關乎企業命運的一個關鍵因素。作為企業經營的決策者,他們自己是否具有管理會計的意識對管理會計的應用至關重要。王春秀任慶偉在《淺談加快財務會計提升為管理會計的進程》中認為只有讓企業領導對于管理會計具備一定的基本認識,使其意識到管理會計在企業未來生存發展中所起到的重要作用,他們才會在今后的工作中關注管理會計在預測、決策、規劃、控制中所發揮的作用,才會真正的將管理會計理論應用于企業的自身實踐。

(三)進一步加強管理會計教育,提高人員素質

管理會計人員是管理會計的具體操作者,這就要求管理會計人員不僅要精通企業財務會計的理論知識、基本方法與政策法規,還要掌握現代化的企業經營管理知識;不僅要了解企業的財務管理狀況,還要掌握并熟悉企業整體生產活動。企業應當定期的對管理會計工作人員進行培訓,在加強理論知識的學習的基礎上,普及對管理會計的重要性的認識,在全企業營造管理會計的文化氛圍,促進管理會計工作的推廣。

(四)促進管理會計電算化

當代電子計算機技術迅猛發展,隨之而來的計算機應用的普及,將對管理會計的應用與發展產生重大的影響。首先,管理會計要運用一些復雜的計算分析方法和數學模型,電子計算機的應用,可以徹底突破人工計算對計算復雜問題產生的限制。其次,電子計算機的應用可以讓會計工作者在掌握簡單的計算機軟件操作后,也能運用管理會計方法來解決經營管理中的實際問題。所以,開發管理會計軟件是一個具有廣闊前景且急需發展的領域。例如可以積極引入ERP(EnterpriseResourcePlanning)管理系統。ERP即企業資源計劃系統可以提升管理會計的功能。盡管目前我們仍然處于全球經濟危機的陰影籠罩之下,國內出口導向型企業受到嚴重的影響,大宗商品大幅跳水,房地產市場萎靡不振,股市深幅震蕩整理,但是,不可否認的是,以網絡經濟、知識經濟和電子商務革命為特征的新經濟仍然發展迅猛,而ERP系統正符合了這一趨勢。ERP是一種以市場和客戶需求為導向,以實行企業內外資源優化配置,消除生產經營過程中無效的勞動和資源,實現信息流、物流、資金流、價值流和業務流的有機集成和提高客戶滿意度為目標,以計劃和控制為主線,以網絡和信息技術為平臺,集客戶、市場、銷售、采購、計劃、生產、財務、質量、服務、信息集成和業務流程重組(BPRBusinessProcessReengineering)等功能為一體,面向供應鏈管理(SCMSupplyChainManagement)的企業管理軟件。不過,該軟件系統的缺點是目前成本較高,但是有條件的中大型企業可以率先引進。如我國知名企業海爾便采用了SAP公司提供的ERP系統。實施ERP后,顧客訂單不但1天內完成“客戶——商流——工廠計劃——倉庫——采購——供應商”的過程,而且準確率極高。對于每筆收貨,掃描系統能夠自動檢驗采購訂單,防止暗箱收貨,而財務在收貨的同時自動生成入庫憑證,使財務人員從繁重的記賬工作中解放出來,進行真正的財務管理與財務監督,效率與準確性比以前有了很大提高。總之,企業實施ERP就如同當年使用財務軟件一樣,是必然的發展趨勢。

(五)深化經濟體制改革,創造良好的管理會計應用環境

彭志杰在《管理會計在企業中的應用》中指出不斷深化經濟體制和管理體制的改革,為企業創造一個公平、自由競爭的市場環境,從而使企業能在這種環境中達到優勝劣汰。建立產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學的現代企業制度,為管理會計的應用創造一個良好的環境,使企業通過改進內部管理來保證在激烈的競爭中立于不敗之地。

(六)管理會計要加強典型案例研究,走理論與實務緊密結合之路

被譽為當代管理會計大師的哈佛大學教授卡普蘭(RobertSKaplan)說過:沒有經過實踐檢驗的會計理論是空洞的理論,而沒有理論做指導的會計實踐則往往帶有盲目性;并且,在會計科學的發展史上,理論與實踐經常是不同步的,而經驗研究的方法卻為解決這一問題提供了一個有效的途徑。邱毅在《淺談管理會計在企業中的應用》中指出管理會計能否在實踐中得到有效的推廣和使用,在很大程度上取決于如何及時地將實踐中得到的成功經驗進行歸納、總結、整理、推廣,形成示范效應。在內容上主要依據國外較為成熟的管理會計理論與相關技術結合我國企業的實際情況加以研究,在我國的一些典型企業做成案例,再向其他企業推廣、應用。從目前現實看,用案例研究的方法可能是一條比較可行的途徑,也是中國特色的管理會計研究的出路所在。企業可以樹立學習對象等方式改造企業,以一些在管理會計應用方面有成效的企業為榜樣。像本文之前提到的海爾公司對ERP系統的引用就是一個很好的例子,此外還可以學習邯鋼成本否決、內部銀行責任會計,寶鋼全面預算和作業成本管理,臺灣中鋼以及臺塑等企業的先進管理思想。

(七)大力發展戰略管理會計

當今世界科學技術迅猛發展,經濟形勢日趨復雜,全球性競爭日益激烈,市場瞬息萬變,現代企業管理面臨著前所未有的挑戰,我國的企業管理形勢也不容樂觀。在信息時代化和管理現代化的今天,現代企業管理時時刻刻要涉及戰略問題。戰略管理會計在國外是個新興研究領域,其完整的理論與方法體系尚未建立,國內此項研究亦剛起步。戰略管理會計是在當今企業經營環境更加復雜多變、全球性市場競爭空前激烈的情況下,為滿足現代企業實施戰略管理的特定信息需要而建立的新的管理會計信息系統。劉運國,何麗珊在《戰略管理會計在企業營銷管理中的應用研究》中認為戰略管理會計從戰略角度為企業提供了大量與企業戰略有關的信息,滿足了新形勢下企業內部信息使用者的需求。它在營銷管理中已經并正在扮演越來越重要的角色,在企業未來的營銷管理中,戰略管理會計也必將發揮更重要作用。

(八)加強中國特色的管理會計理論研究

目前,管理會計的理論研究仍局限于國外情況的翻譯介紹而中國的國情與西方國家是有很大差別的,西方國家管理會計已經發展到一個較高的水平,這與其經濟發展水平、企業管理水平是相一致的。我國的管理會計應定位在建立社會主義市場經濟,促進現代企業制度的發展,密切結合中國企業實際情況,便于廣大會計人員、管理人員操作運用這一水平上。中國管理會計應特別強調行為科學的研究與應用,這樣才能符合我國的管理邏輯,符合我們的社會行為和社會心理;也只有這樣,才能產生較好的社會效果,建立有中國特色的管理會計。

五、結束語

管理會計的推廣與應用是一項極其復雜的系統工程,不僅需要實務界與理論界的積極參與,還需要大量人力物力的投入以及合適的宏觀環境條件提供支持。目前,管理會計在我國企業管理中的應用正處在一個關鍵的轉折點上,在我國的推廣運用仍受到種種內、外部因素的影響。所以急需將管理會計在企業運用中的經驗加以總結和提高,形成我國的管理會計理論和方法體系,以適應經營機制轉變的需要,保證生產經營的高效率,促進企業自身適應能力的提高。相信隨著經濟的發展和管理會計體系的完善,管理會計必將成為我國企業的內在要求,并在我國企業中發揮重要的作用,為我國社會經濟發展做出重要貢獻。