國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)報(bào)告分析

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一、何為管理會(huì)計(jì)

首先在解釋“何為管理會(huì)計(jì)報(bào)告”之前應(yīng)該先解釋“何為管理會(huì)計(jì)”。IMA在2008年底公布的管理會(huì)計(jì)新定義：管理會(huì)計(jì)是一種包含了制定管理決策、計(jì)劃和績(jī)效管理系統(tǒng)，并且在財(cái)務(wù)報(bào)告系列和披露中提供專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)，輔助組織戰(zhàn)略制定和完善的職業(yè)。通過(guò)對(duì)比IMA在1981年的定義，我們可以發(fā)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的定義已經(jīng)有所拓展，不再僅僅局限于對(duì)信息的收集、歸納、分析，作為一個(gè)信息提供者為決策者們提供信息支持，而是已經(jīng)站上了制定管理決策、計(jì)劃和績(jī)效管理的高度，并且進(jìn)一步在戰(zhàn)略制定的過(guò)程中發(fā)揮著自身的作用。這也意味著國(guó)外管理會(huì)計(jì)在公司治理中的作用已經(jīng)得到越來(lái)越多的重視，或者也可以說(shuō)人們對(duì)管理會(huì)計(jì)提出了越來(lái)越高的要求，從而要求管理會(huì)計(jì)不斷完善和創(chuàng)新。

我們也可以通過(guò)CIMA2006年給出的對(duì)管理會(huì)計(jì)四個(gè)階段的發(fā)展分類(lèi)認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)概念的演變，管理會(huì)計(jì)的具體職能在不斷地強(qiáng)化，從最初的成本管理到價(jià)值創(chuàng)造階段，很明顯管理會(huì)計(jì)的工作變得復(fù)雜而艱巨。相比較于國(guó)外管理會(huì)計(jì)的研究，中國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究明顯滯后，潘飛（2010）總結(jié)中國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)者經(jīng)歷的三個(gè)重要的研究歷程：①大量介紹了國(guó)外先進(jìn)管理會(huì)計(jì)研究成果；②站在中國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的角度剖析西方先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)工具在中國(guó)應(yīng)用的可能性；③在我國(guó)制造業(yè)嘗試推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的案例研究，并向大樣本的實(shí)證研究邁進(jìn)。除此之外，其他學(xué)者也提出了我們需要認(rèn)識(shí)到的目前存在的對(duì)于管理會(huì)計(jì)研究方向存在的誤區(qū)還有：強(qiáng)調(diào)利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃與控制，而不是探究為進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃與控制如何提供會(huì)計(jì)信息。有學(xué)者指出管理會(huì)計(jì)改革與完善的方向應(yīng)是將管理會(huì)計(jì)置于會(huì)計(jì)學(xué)的大框架下進(jìn)行研究，將圍繞管理會(huì)計(jì)本質(zhì)和目標(biāo)而進(jìn)行的管理會(huì)計(jì)的確認(rèn)、記錄和報(bào)告作為管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容和基本方法，提供管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)是管理會(huì)計(jì)目標(biāo)與方法所決定的，正如同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一樣。

基于本人的理解，從本質(zhì)上管理會(huì)計(jì)并沒(méi)有變，它是基于管理的會(huì)計(jì)。只是隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，商業(yè)模式的不斷成熟，以及科學(xué)信息技術(shù)的發(fā)展，人們?cè)谄髽I(yè)發(fā)展的道路上能夠?qū)ふ业降耐黄瓶谠絹?lái)越少，而在實(shí)踐中人們漸漸發(fā)現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中體現(xiàn)出的一些成效。一直以來(lái)基于計(jì)算機(jī)技術(shù)的落后以及考慮到成本效益，管理會(huì)計(jì)一直處于不溫不火的狀態(tài)，而現(xiàn)在這個(gè)階段可以說(shuō)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)驅(qū)動(dòng)因和誘發(fā)動(dòng)因都具備，當(dāng)務(wù)之急是在實(shí)踐的基礎(chǔ)上以科學(xué)的方法建立一套科學(xué)的管理會(huì)計(jì)體系。當(dāng)然鑒于管理會(huì)計(jì)并不像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣經(jīng)歷了長(zhǎng)時(shí)間的研究與實(shí)踐，擁有一套較為完備且權(quán)威的準(zhǔn)則體系，并且由于自身的特殊性，它往往需要在設(shè)計(jì)中應(yīng)用權(quán)變理論，所以其研究難度肯定是不可小覷的。

二、何為管理會(huì)計(jì)報(bào)告

在閱讀國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)之后，本人發(fā)現(xiàn)在大部分文獻(xiàn)中管理會(huì)計(jì)報(bào)告等價(jià)于內(nèi)部報(bào)告。張先治（2005）在《論企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)構(gòu)建》中提出管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系應(yīng)該根據(jù)每個(gè)責(zé)任中心圍繞自身的核心責(zé)任目標(biāo)為依據(jù)形成資本經(jīng)營(yíng)報(bào)告、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)報(bào)告、商品經(jīng)營(yíng)報(bào)告和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)報(bào)告四大報(bào)告系統(tǒng)。張先治（2006）在《內(nèi)部報(bào)告體系及設(shè)計(jì)》中也提出內(nèi)部報(bào)告體系應(yīng)該形成資本經(jīng)營(yíng)報(bào)告、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)報(bào)告、商品經(jīng)營(yíng)報(bào)告和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)報(bào)告四大報(bào)告系統(tǒng)。并且張先治在2008年發(fā)表的兩篇文章中先后表示會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)包括對(duì)外報(bào)告（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告）和對(duì)內(nèi)報(bào)告（管理會(huì)計(jì)報(bào)告），明確了將對(duì)外報(bào)告等同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，將對(duì)內(nèi)報(bào)告等同于管理會(huì)計(jì)報(bào)告。而王仲兵（2009）在《企業(yè)會(huì)計(jì)信息結(jié)構(gòu)重構(gòu)：基于企業(yè)與市場(chǎng)的互動(dòng)視角》一文中也指出，“企業(yè)與市場(chǎng)的邊界通常被稱(chēng)為企業(yè)與市場(chǎng)的兩分法，而正是兩分法觀念的存在造成傳統(tǒng)意義的財(cái)務(wù)報(bào)告與管理會(huì)計(jì)報(bào)告間的差異，即簡(jiǎn)單地將財(cái)務(wù)報(bào)告視為對(duì)外報(bào)告而管理會(huì)計(jì)報(bào)告為對(duì)內(nèi)報(bào)告?！彼彩菍⒐芾頃?huì)計(jì)報(bào)告和對(duì)內(nèi)報(bào)告等同起來(lái)。

不僅僅是在理論界，實(shí)務(wù)界中也存在將內(nèi)部報(bào)告與管理會(huì)計(jì)報(bào)告等同的情況。常金平（中航工業(yè)成飛）（2011）在《以EVA為導(dǎo)向的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐》一文中直接指出“管理會(huì)計(jì)又稱(chēng)‘內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)’……”。從作者的定義中我們可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)階段管理會(huì)計(jì)在成飛的應(yīng)用現(xiàn)狀，同時(shí)也了解到在實(shí)務(wù)當(dāng)中，企業(yè)管理會(huì)計(jì)其實(shí)就是等同于內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)。然而本人也在文獻(xiàn)的閱讀中發(fā)現(xiàn)有些不一致的表達(dá)。張先治（2008）在《企業(yè)內(nèi)部報(bào)告及其應(yīng)用領(lǐng)域》中將內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)劃分為基于管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部報(bào)告、基于內(nèi)部控制的內(nèi)部報(bào)告、基于財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部報(bào)告、基于財(cái)務(wù)分析的內(nèi)部報(bào)告四部分，并指出內(nèi)部報(bào)告在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用。他在文中還對(duì)管理會(huì)計(jì)內(nèi)容劃分為：完全成本會(huì)計(jì)、差異會(huì)計(jì)、管理控制會(huì)計(jì)；預(yù)測(cè)與決策會(huì)計(jì)、規(guī)劃與控制會(huì)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)。張先治（2010）在《企業(yè)內(nèi)部報(bào)告框架構(gòu)建研究》中指出“內(nèi)部報(bào)告體系的建立保證了基于管理會(huì)計(jì)的報(bào)告的可行性，解決了管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所應(yīng)當(dāng)報(bào)告經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其成果，并為決策與控制提供有用信息的這一會(huì)計(jì)本質(zhì)和目標(biāo)問(wèn)題?！币簿兔鞔_指出了管理會(huì)計(jì)報(bào)告是基于內(nèi)部報(bào)告體系形成的，而不是等同于內(nèi)部報(bào)告。在此我們可以發(fā)現(xiàn)，即使是同一個(gè)學(xué)者對(duì)于管理會(huì)計(jì)報(bào)告和內(nèi)部報(bào)告的認(rèn)識(shí)由于某些原因也是不一致的，盡管這些不一致在很大程度上是因?yàn)闆](méi)有一個(gè)清晰的界定。

結(jié)合其他閱讀，本人認(rèn)可的觀點(diǎn)是“作為會(huì)計(jì)學(xué)重要分支的管理會(huì)計(jì)應(yīng)是能為組織內(nèi)部管理者提供所需要的決策有用會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)，它應(yīng)是基于管理的會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)學(xué)的本質(zhì)、目標(biāo)、內(nèi)涵和方法等都要符合會(huì)計(jì)學(xué)的基本特性。因此，管理會(huì)計(jì)改革與完善的方向應(yīng)是將管理會(huì)計(jì)置于會(huì)計(jì)學(xué)大框架下進(jìn)行研究，將圍繞管理會(huì)計(jì)本質(zhì)和目標(biāo)而進(jìn)行的管理會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告作為管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容和基本方法。提供管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)是管理會(huì)計(jì)目標(biāo)與方法所決定的，正如同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一樣?！钡乾F(xiàn)階段管理會(huì)計(jì)報(bào)告必須結(jié)合內(nèi)部報(bào)告中的除了財(cái)務(wù)信息以外的眾多非財(cái)務(wù)信息，提出決策有用并且有助于戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)，如果等管理會(huì)計(jì)發(fā)展到一個(gè)足夠成熟的階段，可以將內(nèi)部報(bào)告中現(xiàn)階段不能用會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)和方法來(lái)表達(dá)和衡量信息都表達(dá)出來(lái)，那么到時(shí)候管理會(huì)計(jì)報(bào)告可以不再基于內(nèi)部報(bào)告來(lái)報(bào)告經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其成果，實(shí)現(xiàn)為決策與控制提供有用信息的這一會(huì)計(jì)本質(zhì)和目標(biāo)問(wèn)題。本人認(rèn)為隨著對(duì)于管理會(huì)計(jì)報(bào)告的進(jìn)一步關(guān)注與研究，管理會(huì)計(jì)報(bào)告不管從概念還是從體系上都會(huì)呈現(xiàn)越來(lái)越清晰而且科學(xué)的界定。