管理會計(jì)的中國特色

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一、計(jì)劃決策會計(jì)

計(jì)劃決策會計(jì)主要運(yùn)用于國民經(jīng)濟(jì)的宏觀管理，在我國發(fā)兩個(gè)階段，第一階段就是1953年開始的社會主義建設(shè)到1978年改革開放之前，這一階段的決策會計(jì)主要運(yùn)用于規(guī)劃國民經(jīng)濟(jì)各部門的比例關(guān)系。由于受當(dāng)時(shí)占主導(dǎo)地位的產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)理論的影響，在指導(dǎo)思想上過分強(qiáng)調(diào)了有計(jì)劃按比例發(fā)展規(guī)律的作用，對商品經(jīng)濟(jì)的客觀規(guī)律—價(jià)值規(guī)律在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的調(diào)節(jié)作用基本上持否定態(tài)度，導(dǎo)致決策會計(jì)在安排宏觀經(jīng)濟(jì)部門之間的比例關(guān)系不十分協(xié)調(diào)，影響了國民經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展。1956年在論十大關(guān)系講話中指出了這一問題，但并沒有得到徹底改變。第二階段就是1978年至今，這一階段屬于運(yùn)用決策會計(jì)方法規(guī)劃國內(nèi)市場階段，主要表現(xiàn)在規(guī)劃經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資結(jié)構(gòu)，達(dá)到改變國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的目的。在西方市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的早期，一些先行市場經(jīng)濟(jì)國家崇尚市場自發(fā)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)生活，盡量減少國家對市場的調(diào)控，隨著市場經(jīng)濟(jì)的深化和進(jìn)一步發(fā)展，人們逐漸認(rèn)識到市場自發(fā)調(diào)節(jié)具有一定的盲目性，為了克服這一缺點(diǎn)，國家宏觀調(diào)控起重要作用，國家在優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)方面起著不可替代的作用。

(一)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、合理配置產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)是經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中一個(gè)子系統(tǒng)，其生成和發(fā)展必然受生產(chǎn)力發(fā)展水平及各種經(jīng)濟(jì)、政治及社會歷史條件的影響。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)內(nèi)部及其運(yùn)行過程中，客觀上存在著相互影響、相互制約的各種比例關(guān)系，這些比例關(guān)系必須協(xié)調(diào)均衡向前發(fā)展，才能推動整個(gè)經(jīng)濟(jì)向前發(fā)展。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)合理，就會使經(jīng)濟(jì)運(yùn)動在空間上暢通無阻，時(shí)間上連續(xù)不斷，資源上充分利用，產(chǎn)品上有效供給。所以建立一個(gè)合理的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)就能充分有效地利用我國人力、物力、自然資源，就能使國民經(jīng)濟(jì)各部門穩(wěn)定增長，經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展。我國目前正在調(diào)整東西部的布局，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，根據(jù)國務(wù)院發(fā)展研究中心按照客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律，運(yùn)用管理會計(jì)方法，進(jìn)行深人細(xì)致地測算，提出了開發(fā)西部的戰(zhàn)略部署，據(jù)有關(guān)方面披露，西部與東部間差距情況如下:西部最大優(yōu)勢在于各種資源豐富—擁有全國83.9%的天然氣儲量，38.6%的煤炭儲量，23.9%鐵礦石等。這是西部的優(yōu)勢，但與東部地區(qū)相比存在較大差距，這些差距表現(xiàn)，一是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和量上的差距，以1998年為例，西部地區(qū)國內(nèi)生產(chǎn)總值僅占全國的14%，不足中部地區(qū)的1忍和東部地區(qū)的l/4，人均國民生產(chǎn)總值4159元，分別比東部和中部地區(qū)低7374元和1240元。我國東西部地區(qū)差距是經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的正?，F(xiàn)象，就像當(dāng)年美國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)由東向西開發(fā)一樣，中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中目前也正出現(xiàn)由東南沿海向中西部地區(qū)推移，這種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，是價(jià)值規(guī)律作用的結(jié)果，表現(xiàn)為東資西流，人才回流。按照市場經(jīng)濟(jì)原則，調(diào)整宏觀經(jīng)濟(jì)中的比例關(guān)系，是管理會計(jì)的一個(gè)重要任務(wù)。合理配置產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，是在優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。管理會計(jì)在運(yùn)用價(jià)值規(guī)律測算部門之間比例關(guān)系方面起著重要作用。馬克思精辟地分析了價(jià)值規(guī)律在安排部門之間比例關(guān)系時(shí)說:“盡管每一物品或一定量某種商品都只包含生產(chǎn)它所必須的社會勞動，并且從這方面看，所有這種商品的市場價(jià)值也只代表必要勞動，但是，如果某種商品的產(chǎn)量超過了當(dāng)時(shí)社會的需要，社會勞動時(shí)間的一部分就被浪費(fèi)掉了，這時(shí)，這個(gè)商品量在市場上代表的社會勞動量就比它實(shí)際包含的社會勞動量小得多?！虼?，這些商品必然要低于它們的市場價(jià)值出售，其中一部分甚至?xí)举u不出去。”馬克思的以上論述，說明價(jià)值規(guī)律起以下作用:第一，對企業(yè)來說，能夠被社會承認(rèn)的是包含在商品中的社會必要勞動量，是一個(gè)客觀標(biāo)準(zhǔn)，超過社會必要勞動量則得不到社會承認(rèn)，是勞動量的損失，體現(xiàn)為個(gè)別企業(yè)的生產(chǎn)消耗得不到補(bǔ)償。第二，對全社會來說，如果某個(gè)行業(yè)生產(chǎn)量超過了社會總需求量，超過部分就得不到社會承認(rèn)，就是社會上的最大損失。依據(jù)以上馬克思的理論來測定企業(yè)生產(chǎn)消耗，使其不超過社會必要勞動量，就能促進(jìn)企業(yè)降低成本。運(yùn)用這一理論測算各個(gè)行業(yè)生產(chǎn)量就能使各行業(yè)生產(chǎn)量不會出現(xiàn)過?，F(xiàn)象，以此來規(guī)劃行業(yè)之間、部門之間的比例關(guān)系，以便使國民經(jīng)濟(jì)能夠協(xié)調(diào)發(fā)展。

(二)科學(xué)進(jìn)行投資決策，講求經(jīng)濟(jì)效益

運(yùn)用管理會計(jì)規(guī)劃各部門各行業(yè)的比例關(guān)系，必須從投資建廠開始考慮投產(chǎn)后的生產(chǎn)消耗和成本水平。因此，宏觀投資決策是決策會計(jì)的核心內(nèi)容。投資問題，在西方是微觀經(jīng)濟(jì)問題，在我國具體體現(xiàn)在宏觀經(jīng)濟(jì)規(guī)劃中，這是因?yàn)槲覈且怨兄茷橹黧w的社會主義市場經(jīng)濟(jì)與西方私有制為主體的市場經(jīng)濟(jì)是不同的，我國的投資問題應(yīng)從宏觀、中觀和微觀三個(gè)層次之間關(guān)系上考慮，正確處理三者之間關(guān)系，對于提高投資效益保證國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展起重要作用。1、要求通過投資合理配置資源，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。通過投資使行業(yè)之間、行業(yè)內(nèi)部的企業(yè)布局、企業(yè)結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以及生產(chǎn)能力配置，使其合理化，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。2、要求通過投資能夠改變粗放型經(jīng)濟(jì)為集約型經(jīng)濟(jì)。在當(dāng)前更需要關(guān)注投資過程中，防止低水平的重復(fù)建設(shè)，造成階段性和結(jié)構(gòu)性過剩，造成人力、物力的浪費(fèi)。通過投資充分發(fā)揮高新技術(shù)的作用，使國民經(jīng)濟(jì)由粗放型改變?yōu)榧s型經(jīng)濟(jì)，就能促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的良性循環(huán)，是決策會計(jì)在宏觀經(jīng)濟(jì)管理中的一項(xiàng)重要任務(wù)。

二、戰(zhàn)略決策會計(jì)

計(jì)劃決策會計(jì)重點(diǎn)在于規(guī)劃內(nèi)市場，而戰(zhàn)略決策會計(jì)在于從企業(yè)角度考察如何去占領(lǐng)市場和開發(fā)市場，包括國內(nèi)市場和國際市場。傳統(tǒng)管理會計(jì)主要運(yùn)用于“賣方市場階段”、“賣方市場”相對比較穩(wěn)定，所以企業(yè)內(nèi)部一般為大批量標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)，管理會計(jì)的主要任務(wù)是降低內(nèi)部經(jīng)營成本，通常以“利潤最大化”為目標(biāo)，以短期預(yù)算及其控制為主進(jìn)行管理。隨著現(xiàn)代科技高速發(fā)展，全球性競爭加劇，市場逐漸呈現(xiàn)了個(gè)性化，企業(yè)不得不從戰(zhàn)略高度來選擇管理模型，不斷根據(jù)環(huán)境變化做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以獲取在整體競爭中的優(yōu)勢。我國是后起市場經(jīng)濟(jì)國家，當(dāng)我們剛剛跨人市場經(jīng)濟(jì)大門時(shí)，世界已經(jīng)進(jìn)人競爭激烈的“買方市場”階段，因此，我國市場經(jīng)濟(jì)兼有兩者的特點(diǎn)，管理會計(jì)運(yùn)用也獨(dú)具特色，既需要加強(qiáng)像“泰羅制”那樣的科學(xué)管理，又要面對市場進(jìn)行“顧客化經(jīng)營”。戰(zhàn)略管理會計(jì)就是以企業(yè)的長遠(yuǎn)規(guī)劃為目標(biāo)，從戰(zhàn)略高度進(jìn)行考慮，首先強(qiáng)調(diào)注重外部環(huán)境及其競爭者的考察分析:其次，立足于長期發(fā)展的需要，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)長期經(jīng)營目標(biāo)為主要任務(wù)進(jìn)行長遠(yuǎn)規(guī)劃分析;再次，以高水平的管理為標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)的管理水平依據(jù)市場管理的需要，又要超越目前的管理水平，如海爾集團(tuán)一樣.要立足于顧客的未來需求去開發(fā)新產(chǎn)品，想顧客之所想，急顧客之所急，改變以市場為導(dǎo)向市場，引導(dǎo)市場，引導(dǎo)消費(fèi)，使企業(yè)在未來市場競爭中立于不敗之地。在戰(zhàn)略管理中目標(biāo)成本策劃具有重要意義，是一種戰(zhàn)略管理思想指導(dǎo)下的管理方法，它立足于對市場的深人調(diào)查，對顧客需求的深入研究，以顧客對產(chǎn)品必要功能需求為核心，進(jìn)行新產(chǎn)品開發(fā)以規(guī)劃利潤。根據(jù)我國20世紀(jì)80年代初期的經(jīng)驗(yàn)，可以歸納要點(diǎn)如下:一、摸清新開發(fā)產(chǎn)品的售價(jià)，以顧客能夠接受的價(jià)格為起點(diǎn)來測定目標(biāo)利潤，在測算過程中要求達(dá)到利潤計(jì)劃的預(yù)期目標(biāo)。二、用新產(chǎn)品的售價(jià)減去該產(chǎn)品的目標(biāo)利潤，再扣除稅金就是該產(chǎn)品的目標(biāo)成本，這一目標(biāo)成本，就是企業(yè)最終必須實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)成本，即產(chǎn)品壽命周期成本。三、用目標(biāo)成本控制設(shè)計(jì)過程、試制過程，最后控制生產(chǎn)和銷售過程，以保證顧客能夠獲得物美價(jià)廉的產(chǎn)品以滿足其必要功能需要。以上幾點(diǎn)是我國目標(biāo)成本策劃或與實(shí)施的簡略程序。這就是運(yùn)用管理會計(jì)方法進(jìn)行戰(zhàn)略管理的基本情況。這種管理方法之所以稱為戰(zhàn)略管理是由于:1、這種管理方法立足于人無我有，出奇制勝占領(lǐng)市場。當(dāng)企業(yè)確定開發(fā)某種產(chǎn)品是經(jīng)過認(rèn)真地科學(xué)地市場調(diào)查，從目前市場的縫隙中觀察到某種產(chǎn)品可以開發(fā)而進(jìn)行開發(fā)經(jīng)營的。所以是一種戰(zhàn)略思想指導(dǎo)下的經(jīng)營活動。2、這種管理方法是根據(jù)市場確認(rèn)的價(jià)格，來確定市場允許發(fā)生成本，因此是一種動態(tài)成本水平—亦稱市場驅(qū)動成本。3、用這種方法確定的成本水平是一個(gè)大略的限額，必須運(yùn)用技術(shù)經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的方法進(jìn)行落實(shí)。戰(zhàn)略管理會計(jì)的核心就在于此，以后的成本管理工作必須圍繞這個(gè)目標(biāo)成本進(jìn)行，超過這個(gè)限額，該產(chǎn)品就會被否定，低于這個(gè)限額就可以經(jīng)營，如何實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)成本必須運(yùn)用價(jià)值工程方法來進(jìn)一步確定。價(jià)值工程是一種戰(zhàn)略管理方法，因?yàn)閮r(jià)值工程是從研究用戶所需功能出發(fā)來研究產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)，從而確定產(chǎn)品投產(chǎn)后的成本水平。通過價(jià)值工程主要是解決產(chǎn)品成本與產(chǎn)品必要功能的矛盾，以達(dá)到功能與成本的最優(yōu)結(jié)合，這就要求設(shè)計(jì)人員必須吃透顧客所需的必要功能，以必要功能為標(biāo)準(zhǔn)確定新產(chǎn)品的成本水平。必要功能設(shè)計(jì)不足，就不能滿足顧客的需要，必要功能過剩就會造成本水平過高，如果出現(xiàn)以上兩種情況，就是決策會計(jì)的失誤。

三、執(zhí)行會計(jì)

執(zhí)行會計(jì)在我國主要包括責(zé)任會計(jì)、行動會計(jì)和作業(yè)會計(jì)。執(zhí)行會計(jì)的任務(wù)在于反映決策目標(biāo)的執(zhí)行結(jié)果，責(zé)任會計(jì)屬于傳統(tǒng)的執(zhí)行會計(jì)，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期對完成計(jì)劃指標(biāo)，起著重要作用，行動會計(jì)和作業(yè)會計(jì)是近幾年從國外引進(jìn)后結(jié)合我國實(shí)際情況進(jìn)行運(yùn)用的。

(一)責(zé)任會計(jì)

責(zé)任會計(jì)伴隨“泰羅制’，而產(chǎn)生，是為了反映標(biāo)準(zhǔn)成本執(zhí)行情況而進(jìn)行核算的?！疤┝_制”科學(xué)管理，其核心就是如何使工人提高勞動效率，采用了標(biāo)準(zhǔn)化管理，通過科學(xué)方法分析工人的操作，然后選用最適用的工人和科學(xué)的操作方法，并以此為基礎(chǔ)對工人進(jìn)行訓(xùn)練?！疤┝_制”還將責(zé)任劃分為計(jì)劃責(zé)任和執(zhí)行責(zé)任兩大類，執(zhí)行責(zé)任逐級分解下去，并要求層層核算責(zé)任指標(biāo)完成情況，就形成了責(zé)任會計(jì)。行為科學(xué)的產(chǎn)生與發(fā)展，使西方企業(yè)管理思想進(jìn)人了一個(gè)新階段，對責(zé)任會計(jì)的發(fā)展有重要影響，使責(zé)任會計(jì)也進(jìn)入了新階段，以上說明責(zé)任會計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展與管理理論和管理思想的發(fā)展密不可分。我國在改革開放之前，雖沒有責(zé)任會計(jì)概念，但卻有責(zé)任會計(jì)的實(shí)踐，我國長期以來實(shí)行的經(jīng)濟(jì)核算制—廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制—經(jīng)濟(jì)責(zé)任制—內(nèi)部銀行，其作用類似西方的責(zé)任會計(jì)，只不過它是為計(jì)劃指標(biāo)服務(wù)而沒有與市場發(fā)生關(guān)系。改革開放之后，引進(jìn)了西方責(zé)任會計(jì)理論和方法，我們在運(yùn)用過程中結(jié)合我國具體情況又加以改進(jìn)，比如原來國有企業(yè)廣泛動用的班組經(jīng)濟(jì)核算側(cè)重于調(diào)動廣大群眾的積極性，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的考核不如西方那樣認(rèn)真，獎懲也不如西方那么明確科學(xué)，存在一定的平均主義，引進(jìn)西方責(zé)任會一計(jì)后進(jìn)行改進(jìn)。

(二)行動會計(jì)

行動會計(jì)源于日本，在日本企業(yè)中廣為流傳，筆者認(rèn)為是一種內(nèi)部決策會計(jì)，在新出版的《成本系統(tǒng)工程》一書中稱內(nèi)部決策會計(jì)。內(nèi)部決策會計(jì)是一種以人為管理中心的’人本管理”。辦企業(yè)靠人，企業(yè)經(jīng)營的好壞，主要取決于員工的積極性是否充分調(diào)動起來，它把追求利潤與調(diào)動人的積極性結(jié)合起來，并落實(shí)在員工的行動上。這種做法雖然來自日本的企業(yè)管理，但其指導(dǎo)思想?yún)s源于中國，中國1958年曾經(jīng)實(shí)行的兩參一改三結(jié)合就是這種思想的體現(xiàn)。內(nèi)部決策會計(jì)的核心就是企業(yè)內(nèi)部的每個(gè)成員完成決策指標(biāo)時(shí)，給予選擇行動的機(jī)會，以調(diào)動其職工群眾的積極J勝。這樣就把責(zé)任會計(jì)和行動會計(jì)結(jié)合起來。傳統(tǒng)的責(zé)任會計(jì)，是以被動形態(tài)完成責(zé)任指標(biāo)為基礎(chǔ)的，而將行動會計(jì)結(jié)合進(jìn)來，就使廣大職工在完成責(zé)任指標(biāo)時(shí)有選擇最佳行動方案的機(jī)會，就調(diào)動了職工群眾的積極性，使責(zé)任會計(jì)指標(biāo)變成群眾的自覺行動。行動會計(jì)在武鋼(武漢鋼鐵公司)實(shí)行了“人為本”的管理方法，他們的做法已在《成本系統(tǒng)工程》一書中闡明，筆者認(rèn)為武鋼在行動選擇方面作出了突出貢獻(xiàn)。他們把行動選擇分層次進(jìn)行，共分八個(gè)層次:(1)習(xí)慣行動;(2)緊急行動;(3)親近性行動;(4)易于理解行動;(5)興趣化行動;(6)公式化行動;(7)追求局部目的行動;(8)全局性思考行動，它要求全體職工站在全局立場上考慮問題，從整體利潤出發(fā)來選擇自己行動，以便齊心協(xié)力實(shí)現(xiàn)總目標(biāo)。武鋼的做法是把我國傳統(tǒng)的發(fā)動群眾討論與行動會計(jì)結(jié)合起來，在制定何個(gè)崗位的指標(biāo)時(shí)，動員群眾上下結(jié)合討論確定，這樣以來由群眾認(rèn)定的指標(biāo)和方案，自然完成，作到了人人事事講究經(jīng)濟(jì)效益，使職工群眾養(yǎng)成在行動之前算經(jīng)濟(jì)帳的好習(xí)慣，防止了盲目行動造成不必要的損失浪費(fèi)，提高了經(jīng)濟(jì)效益。武鋼在實(shí)行內(nèi)部決策會計(jì)(行動會計(jì))過程中，結(jié)合了目標(biāo)成本管理、標(biāo)準(zhǔn)成本制度和責(zé)任會計(jì)方法進(jìn)行，這樣就把行動選擇限制在目標(biāo)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)分解的范圍內(nèi)，使每個(gè)層次每個(gè)人的行動只能在一定的范圍內(nèi)進(jìn)行。同時(shí)，他們也注意到了小目標(biāo)保大目標(biāo)的完成，教育職工為整體利益而努力。

(三)作業(yè)會計(jì)

作業(yè)會計(jì)雖然產(chǎn)生于高度自動化的美國，但以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)，確有普遍意義，至于說具體運(yùn)用，則應(yīng)因時(shí)因地制宜，不可照搬照抄。眾所周知，以作業(yè)為基礎(chǔ)進(jìn)行管理是正確的、科學(xué)的，也是可以做得到的。但完全以作業(yè)為中心進(jìn)行成本計(jì)算和成本控制是難做到的，即使完全利用計(jì)算機(jī)計(jì)算成本也沒有這種必要。筆者認(rèn)為對作業(yè)會計(jì)的運(yùn)用必須具體情況具體分析，在這方面我國有不少企業(yè)已經(jīng)開始探索，并取得不少經(jīng)驗(yàn)。作業(yè)會計(jì)的關(guān)鍵問題，還在于作業(yè)管理，作業(yè)會計(jì)發(fā)展到現(xiàn)階段已由成本計(jì)算發(fā)展到成本控制，其主要目的就是消除生產(chǎn)經(jīng)營過程中的浪費(fèi)，以降低成本。它以“顧客價(jià)值”為標(biāo)準(zhǔn)來衡量一切作業(yè)，凡是對顧客提供必要功能的作業(yè)就是有價(jià)值的作用，不能為“顧客”提供必要功能的作業(yè)就是沒有價(jià)值的作業(yè)，依據(jù)這一原則，作業(yè)會計(jì)所形成的作業(yè)鏈或價(jià)值鏈就與“顧客化”經(jīng)營緊密結(jié)合起來，與目標(biāo)成本策劃融為一體。在確定目標(biāo)成本時(shí)就應(yīng)該同時(shí)考慮到該目標(biāo)成本通過哪些作業(yè)團(tuán)隊(duì)實(shí)現(xiàn)，在這個(gè)意義上作業(yè)會計(jì)又與戰(zhàn)略管理緊密相連，但就作業(yè)會計(jì)本身來說基本上屬于戰(zhàn)術(shù)管理。從戰(zhàn)略管理來看，就是在目標(biāo)成本策劃中確定目標(biāo)成本指標(biāo)時(shí)，應(yīng)以作業(yè)為基礎(chǔ)，這樣就可以把目標(biāo)成本指標(biāo)建立在更加科學(xué)更加合理的基礎(chǔ)上。但作業(yè)會計(jì)更為重要的作用在于實(shí)踐中的作業(yè)管理，在作業(yè)管理的基礎(chǔ)上，應(yīng)將作業(yè)分類加以歸并，分出重點(diǎn)控制作業(yè)與非重點(diǎn)控制作業(yè)，對重點(diǎn)控制作業(yè)要設(shè)立成本中心，單獨(dú)匯集費(fèi)用，并按照費(fèi)用性質(zhì)進(jìn)行控制。然后分配計(jì)人有關(guān)產(chǎn)品成本。對作業(yè)劃分應(yīng)做到以下幾點(diǎn):1、應(yīng)以顧客價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)確定作業(yè)鏈，這個(gè)作業(yè)鏈中的每項(xiàng)作業(yè)都是增值作業(yè)，剔除非增值作業(yè)。2、在分析增值作業(yè)時(shí)，要與其所耗資源聯(lián)系起來，要盡可能減少增值作業(yè)中的消耗資源浪費(fèi)。降低增值作業(yè)的成本，在此基礎(chǔ)上分出低成本增值作業(yè)和高成本增值作業(yè)，在作業(yè)鏈中要盡可能運(yùn)用低成本增值作業(yè)，不運(yùn)用高成本或少運(yùn)用高成本增值作業(yè)，以降低作業(yè)成本，從而降低產(chǎn)品成本，并能為“顧客”提供所需價(jià)值。3、將增值低成本作業(yè)環(huán)環(huán)相扣，形成作業(yè)鏈，這一作業(yè)鏈相連就形成價(jià)值鏈。在科學(xué)合理確定作業(yè)鏈的基礎(chǔ)上，將作業(yè)鏈適當(dāng)劃段，在劃段的基礎(chǔ)上分段設(shè)立成本中心，按成本中心歸集費(fèi)用分配費(fèi)用于產(chǎn)品上，以計(jì)算產(chǎn)品成本。