事業(yè)單位管理會計(jì)應(yīng)用情況

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摘要：管理會計(jì)作為近些年新興的管理理念，在很大程度上可以促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部管理，也逐漸被許多企業(yè)接受并加以運(yùn)用。本文介紹了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的區(qū)別和聯(lián)系以及事業(yè)單位應(yīng)用管理會計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義，分析了事業(yè)單位目前應(yīng)用管理會計(jì)的先天不足之處并在此基礎(chǔ)上提出幾點(diǎn)事業(yè)單位應(yīng)用管理會計(jì)的對策。

關(guān)鍵詞：管理會計(jì)；財(cái)務(wù)會計(jì)；事業(yè)單位

一、財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的區(qū)別和聯(lián)系

財(cái)務(wù)會計(jì)側(cè)重于基本的賬務(wù)核算，工作方式相對固定和單一，主要是對會計(jì)基礎(chǔ)信息的記錄和匯總，在此基礎(chǔ)上形成企業(yè)的基本財(cái)務(wù)報(bào)表。因此財(cái)務(wù)會計(jì)相對來說技術(shù)含量并不是很高，只需要具備基本的會計(jì)基礎(chǔ)知識和操作技能，就能勝任基本賬務(wù)核算的財(cái)務(wù)工作。管理會計(jì)是比財(cái)務(wù)會計(jì)更高一層次的職能，管理會計(jì)需要在財(cái)務(wù)會計(jì)提供的信息的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、所處的戰(zhàn)略階段，探尋如何優(yōu)化企業(yè)的管理，并為企業(yè)的經(jīng)營決策提出建議。雖然財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)概念不同，服務(wù)于企業(yè)的職能也不同，但是兩者卻也有著密不可分的聯(lián)系。一方面，財(cái)務(wù)會計(jì)是管理會計(jì)的基礎(chǔ)，管理會計(jì)需要財(cái)務(wù)會計(jì)為其提供信息，沒有財(cái)務(wù)會計(jì)的管理會計(jì)好比是無米之炊。另一方面，管理會計(jì)的作用就是要優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理，這也包括優(yōu)化財(cái)務(wù)會計(jì)的管理流程，管理會計(jì)可以為財(cái)務(wù)會計(jì)完善操作方式和工作流程上提供建議，促進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)向更高效更科學(xué)的方向發(fā)展。總之，財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)可以說是相輔相成，都是為了服務(wù)于企業(yè)，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

二、事業(yè)單位應(yīng)用管理會計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義

1.有助于加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部管理，從而聯(lián)動(dòng)提高公共服務(wù)水平大部分事業(yè)單位作為非營利組織，主要是履行行政職能，不以營利為目的。這種體制下很容易引起內(nèi)部管理渙散，工作效率低下，這可能也是社會公眾普遍反映的審批手續(xù)繁雜，行政效率低下的原因。2018年12月27日財(cái)政部下發(fā)了《管理會計(jì)應(yīng)用指引第803號———行政事業(yè)單位》等5項(xiàng)管理會計(jì)應(yīng)用通知指引，為行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會計(jì)提供了參考。管理會計(jì)突破了財(cái)務(wù)會計(jì)的瓶頸，能夠?qū)⒇?cái)務(wù)信息、進(jìn)行有效地整合，為預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景，把握單位戰(zhàn)略發(fā)展方向，制定經(jīng)營決策提供支撐。在管理會計(jì)的運(yùn)用過程中逐步形成良好的內(nèi)部管理流程和體系，提升內(nèi)部管理水平，進(jìn)而能夠有效整合資源，聯(lián)動(dòng)提高社會公共服務(wù)水平，樹立良好的社會形象。

2.有助于提高資金使用效率，緩解財(cái)政壓力從2018年開始財(cái)政就在對項(xiàng)目資金進(jìn)行壓減，2018年國務(wù)院發(fā)文2019年預(yù)算項(xiàng)目資金統(tǒng)一壓減10%，沒有討價(jià)還價(jià)的空間。2019年編制2020年預(yù)算時(shí)再次要求壓減10%，由此可見財(cái)政資金壓力持重。事業(yè)單位作為財(cái)政資金的一大使用方，資金的使用效率關(guān)乎國計(jì)民生。事業(yè)單位運(yùn)用管理會計(jì)，可以有效提高財(cái)政資金使用效率，將有限的財(cái)政資金投入到關(guān)鍵領(lǐng)域，更好地做好社會公益事業(yè)。同時(shí)，也有利于節(jié)省有關(guān)部門的行政運(yùn)行成本，緩解財(cái)政資金壓力。

3.有助于事業(yè)單位制定科學(xué)合理的戰(zhàn)略決策，提高事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)承受能力信息時(shí)代信息資源往往就成為了單位發(fā)展進(jìn)步的重要因素。管理會計(jì)的特點(diǎn)就在于管理與會計(jì)的結(jié)合，管理信息、財(cái)務(wù)信息和其他相關(guān)信息的有機(jī)整合，在特定人員結(jié)合單位實(shí)際情況進(jìn)行科學(xué)系統(tǒng)的整理、編制，為單位的計(jì)劃、組織、管理、評價(jià)等行為提供充分的依據(jù)，進(jìn)而有助于事業(yè)單位做出科學(xué)合理的戰(zhàn)略決策。不僅如此，管理會計(jì)的應(yīng)用有助于管理者全面掌握外部環(huán)境的變化，根據(jù)外部壞境的變化及時(shí)做出應(yīng)對，防范風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)單位的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

三、事業(yè)單位應(yīng)用管理會計(jì)的先天不足之處

1.事業(yè)單位應(yīng)用管理會計(jì)的動(dòng)力不足管理會計(jì)更多地運(yùn)用于經(jīng)營性質(zhì)的企業(yè)，這類企業(yè)具有提升內(nèi)部管理，從而縮減成本，增大利潤的內(nèi)源性需求。他們需要管理會計(jì)去幫助是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。而大多數(shù)事業(yè)單位是以社會效益為目標(biāo)，營利并不是其本質(zhì)追求，資金來源上也有財(cái)政資金提供基本保障。同時(shí)，財(cái)政資金在下?lián)芎筚Y金的使用效益和帶來的社會效益相關(guān)部門并未有持續(xù)有效的跟蹤和監(jiān)督，事業(yè)單位具有爭取撥款的積極性，卻無須對利潤和效益指標(biāo)有要求。所以在這些事業(yè)單位成本的高低并不會對其造成太多實(shí)質(zhì)性的影響，其從根本就缺乏控制成本的動(dòng)力，進(jìn)而也不會去在實(shí)踐中運(yùn)用管理會計(jì)，從而優(yōu)化資源配置。

2.目前管理會計(jì)模式的適用性最近幾年管理會計(jì)越來越受到企業(yè)的重視，但是管理會計(jì)更多地是圍繞經(jīng)營企業(yè)展開，事業(yè)單位由于非營利的特性，目前主流管理會計(jì)的模式并不能很好地運(yùn)用，所以事業(yè)單位并不能直接套用。事業(yè)單位需要充分考慮非營利性的特質(zhì)，在選擇何種管理會計(jì)模式的時(shí)候，充分結(jié)合自身特點(diǎn)和實(shí)際情況設(shè)計(jì)使用。如果直接套用現(xiàn)有管理會計(jì)模式，在事業(yè)單位運(yùn)用，可能就失去了管理會計(jì)的價(jià)值和功能。

3.利益相關(guān)者的信息需求不大一方面，許多事業(yè)單位從事的都是社會公益服務(wù)行業(yè)，并不像一般經(jīng)營性企業(yè)那樣既有來自供應(yīng)商的信息需求，又有來自消費(fèi)者的信息需求。另一方面，事業(yè)單位的投資者主要是國家，國家對于事業(yè)單位的要求更多的也是提供社會服務(wù)的質(zhì)量，而不會強(qiáng)調(diào)考核事業(yè)單位的內(nèi)部管理和經(jīng)營指標(biāo)。而企業(yè)卻不一樣，其投資主體會密切關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營管理狀況，希望能夠獲取盡可能多的信息。如果是上市類企業(yè)，還會有更多社會公眾對其關(guān)注。所以，相比企業(yè)而言，事業(yè)單位面對的利益相關(guān)者的信息需求并不是很多，所以在這一方面也缺乏運(yùn)用管理會計(jì)來提高運(yùn)營效率的外在壓力。

4.信息支持和人才支持不足能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營管理提供決策建議的管理會計(jì)所需要的信息支持并不是簡單的財(cái)務(wù)核算信息所能滿足的。這需要大量的會計(jì)信息的核算和有效整合下，形成對經(jīng)營決策有價(jià)值的信息。目前大多數(shù)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)都是在傳統(tǒng)的會計(jì)制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行的一些基本的會計(jì)核算，更側(cè)重于項(xiàng)目收支的歸集，對于成本的分析，資金的使用價(jià)值和配置上更是存在空白。不僅如此，事業(yè)單位的會計(jì)信息化手段和意識相比企業(yè)也存在差距。這些都會造成在事業(yè)單位運(yùn)用管理會計(jì)的阻礙。再者，從人才支持的角度；一方面，許多事業(yè)單位的會計(jì)人員并不充足，而管理體系的初始建設(shè)階段需要投入大量的人力物力，這無疑是一大制約。另一方面，管理會計(jì)屬于新興學(xué)科，目前會計(jì)行業(yè)不乏許多經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)會計(jì)人才，但對于管理會計(jì)人才卻還是缺乏的，許多會計(jì)人員對于管理會計(jì)還要經(jīng)歷從接受到應(yīng)用的過程。

四、事業(yè)單位應(yīng)用管理會計(jì)的對策

1.轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念在互聯(lián)網(wǎng)高速發(fā)展的時(shí)代，財(cái)務(wù)會計(jì)的工作應(yīng)該不單單滿足于通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行簡單的會計(jì)核算。隨著時(shí)代的進(jìn)步，財(cái)務(wù)會計(jì)需要挖掘更多層次的信息，管理會計(jì)的運(yùn)用會成為企業(yè)長久發(fā)展的必然趨勢。任何一次轉(zhuǎn)型和改變的順利發(fā)展都是以人為主導(dǎo)的，好的管理系統(tǒng)和管理工具離不開人的操作。財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)的轉(zhuǎn)型，不僅需要財(cái)務(wù)人員跳出原有財(cái)務(wù)會計(jì)思維模式的限制，接受管理會計(jì)的思想，并將其落實(shí)在自己的工作之中。更需要企業(yè)高層管理者的重視和引導(dǎo)，將這種創(chuàng)新的管理理念傳達(dá)給員工，為管理會計(jì)的工作開展奠定基礎(chǔ)。管理層可以采用多種途徑來推動(dòng)管理會計(jì)的運(yùn)用，比如舉辦專業(yè)的知識講座、操作技能的實(shí)務(wù)演練、開展綜合能力競賽等活動(dòng)形式來推動(dòng)。另外在持續(xù)貫徹方面，可以定期開展繼續(xù)教育活動(dòng)，也可以定期對相關(guān)業(yè)務(wù)能力進(jìn)行評估并結(jié)合績效進(jìn)項(xiàng)考核等等。

2.注重內(nèi)部管控事業(yè)單位雖有財(cái)政資金保障，但是這并不是永久的。目前隨著國家對事業(yè)單位的政策變化，很多事業(yè)單位已經(jīng)逐漸被推向市場，面臨激烈的市場競爭。因此，事業(yè)單位更需要未雨綢繆，從內(nèi)部管理做出改變，適應(yīng)將來的市場化競爭。事業(yè)單位要結(jié)合自身性質(zhì)和特點(diǎn)，以目標(biāo)管理為導(dǎo)向，查找問題，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。目前內(nèi)部控制、績效管理等管理會計(jì)的名詞雖然也逐漸在事業(yè)單位中出現(xiàn)，但是大多處于照搬照抄階段，尚未起到實(shí)質(zhì)性的管控作用。

3.積極創(chuàng)新管理會計(jì)模式，以提升效益為指導(dǎo)傳統(tǒng)管理會計(jì)模式更適用于經(jīng)營性質(zhì)的單位，并不能完全適用于事業(yè)單位。事業(yè)單位在運(yùn)用管理會計(jì)的過程中，要結(jié)合自身特性開發(fā)適合自我的管理會計(jì)模式，敢于打破常規(guī)，著力于單位實(shí)現(xiàn)效率和效益的雙重目標(biāo)，提升管理會計(jì)在本單位的適用性。一方面，以目標(biāo)成本管理為導(dǎo)向，深入挖掘事業(yè)單位的內(nèi)在潛力，提升成本管理成效。另一方面，要精準(zhǔn)把握成本管理的實(shí)施指標(biāo)，結(jié)合事業(yè)單位業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的具體特點(diǎn)進(jìn)行設(shè)置，確保每一個(gè)指標(biāo)都能適用于事業(yè)單位，具有科學(xué)性和可行性。事業(yè)單位相比經(jīng)營性質(zhì)的企業(yè)更適合于采用作業(yè)成本法，明確產(chǎn)品、作業(yè)和資源在事業(yè)單位的具體應(yīng)用關(guān)系，找出合適的管控方法，改善資源投入分配情況，提高資源配置的合理性和有效性，有助于事業(yè)單位以最小的資源投入實(shí)現(xiàn)最大的成效。

4.信息化系統(tǒng)的應(yīng)用，提升會計(jì)人員水平和素質(zhì)在信息化高速發(fā)展的今天，任何單位都不應(yīng)滿足于基本的會計(jì)核算提供的簡單的財(cái)務(wù)信息，而應(yīng)該建立以大數(shù)據(jù)為依托的財(cái)務(wù)管理信息化系統(tǒng)，充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的特點(diǎn)，為管理會計(jì)以及企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策提供強(qiáng)有力的支撐。當(dāng)然，這不僅僅涉及到財(cái)務(wù)部門，還需要企業(yè)各個(gè)部門的配合，必要時(shí)尋求外部幫助，聘請專業(yè)的信息技術(shù)公司幫助企業(yè)建立一套完整的信息化系統(tǒng)，提升企業(yè)管理水平。硬件設(shè)施始終離不開人員的操作，會計(jì)人員的水平和素質(zhì)也需要進(jìn)一步提升。首先要接受管理會計(jì)的思想，不要定位自己只是一個(gè)做賬的會計(jì)，而應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理會計(jì)工具和理念，從側(cè)重掌握如何做賬為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐匀绾斡觅~來要求自我。

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作者：賀莉 單位：江蘇省電子信息產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)研究院