銀行管理會計研究

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摘要：價值鏈管理會計可以促進銀行運營流程細化，統(tǒng)一管理，提升銀行整體管理水平。因此，銀行機構(gòu)需結(jié)合實際情況，適當把價值鏈管理會計模式運用其中。本文通過對價值鏈基本含義的概述，從而意識到基于價值鏈的銀行管理會計的意義，并結(jié)合銀行實際運營情況，提出基于價值鏈的銀行管理會計優(yōu)化對策，希望給銀行管理會計工作的開展和發(fā)展提供理論引導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：價值鏈；銀行；管理會計

一、價值鏈的基本概述

價值鏈會計含義往往建設(shè)于認為會計作為一項管理活動基礎(chǔ)理論之上，所以，會計也被稱之為會計管理。價值運行職責(zé)是會計管理的核心主體，價值增值作為會計管理的最終目標。價值鏈會計則是基于會計管理活動下形成的產(chǎn)物。從價值鏈自身角度來說，劃分為兩種，一個是內(nèi)部價值鏈，另一個外部價值鏈。在管理會計中，價值鏈主要指內(nèi)部價值流轉(zhuǎn)鏈條。銀行內(nèi)部價值鏈則是指銀行內(nèi)部金融產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計、市場營銷等過程中價值作業(yè)的集合。價值鏈會計也就是從信息采集、信息加工、信息處理、信息保存等方面入手，實現(xiàn)對銀行價值鏈運行情況的監(jiān)管和把控，確保銀行價值鏈可順利進行，給銀行創(chuàng)造更高的效益和價值的一種管理活動。

二、基于價值鏈的銀行管理會計的意義

（一）滿足銀行整體管理需求

價值鏈作為銀行價值創(chuàng)造而開展的一項管理活動，是銀行機構(gòu)研發(fā)新的金融產(chǎn)業(yè)以及提供服務(wù)的增值鏈條。銀行價值增值活動一般劃分為兩種，一個是基本活動，另一個是輔助活動。其中，基本活動包含了銀行運營業(yè)務(wù)、市場營銷等內(nèi)容，而輔助活動則包含了銀行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、人力資源管理等。在基礎(chǔ)活動和輔助活動的配合下，形成了銀行價值鏈。在價值鏈活動中，各個環(huán)節(jié)都需消耗一定資源，同時，并非每一個環(huán)節(jié)都可以直接創(chuàng)造價值，在實際過程中，部分特性價值活動可以創(chuàng)造價值，這些也是真正可創(chuàng)造價值的經(jīng)濟活動。憑借銀行自身競爭優(yōu)勢，在實際中，銀行機構(gòu)在價值鏈特性環(huán)節(jié)中，可憑借自身優(yōu)勢，防止內(nèi)耗現(xiàn)象出現(xiàn)。通過把價值鏈應(yīng)用在銀行管理會計活動中，可明確銀行自身競爭實力，引導(dǎo)銀行明確價值鏈中各個環(huán)節(jié)價值和成本，在實現(xiàn)銀行價值增值的情況下，給銀行運營管理活動順利開展提供支持，更好地滿足銀行整體管理要求。

（二）引導(dǎo)銀行戰(zhàn)略目標順利實現(xiàn)

傳統(tǒng)成本管理方式一般是通過對運營成本把控和減少人工成本等方式來實現(xiàn)，這種方式只能增加短期效益，而無法確保銀行保持低成本優(yōu)勢，更好地適應(yīng)競爭環(huán)境。低成本預(yù)示著以最少的資源投放提供更多服務(wù)，也就是生產(chǎn)效率，但是無法保證持續(xù)增長。傳統(tǒng)成本理念在于核算產(chǎn)品成本，通過固定費用杠桿來分擔(dān)成本，當產(chǎn)量提高時，銀行產(chǎn)品成本將會減少。在這種理念下，將會使得銀行沒有迎合市場發(fā)展需求來運作，過于利用提升產(chǎn)量的方式減少成本，使得在成本管理決策制定上存在失誤?；趦r值鏈背景下銀行管理會計，在成本管理過程中，不可盲目減少成本，而是通過對價值鏈細節(jié)的分析，對銀行發(fā)展情況加以科學(xué)規(guī)劃，提升銀行發(fā)展優(yōu)勢，引動銀行戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn)。

（三）提升銀行整體管理水平

結(jié)合當前情況來說，推廣精細化管理模式成為現(xiàn)階段銀行提升自身整體水平和競爭優(yōu)勢的重要方式。而全面實現(xiàn)全維度業(yè)績價值鏈的管理會計，需銀行充分落實到精細化管理工作。首先，提高績效考核標準，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標連接。在績效考核過程中，采用管理會計工具，在財務(wù)和非財務(wù)指標上加以平衡，把財務(wù)指標例如EVA、RAROC等，和電子渠道、柜員飽和度等非財務(wù)指標進行結(jié)合，更加展現(xiàn)出銀行實際績效情況，引導(dǎo)銀行總體運營目標順利實現(xiàn)。其次，科學(xué)分配銀行現(xiàn)有資源，創(chuàng)造更高的經(jīng)濟價值。管理會計可以提供產(chǎn)品、客戶等多維度盈利分析數(shù)據(jù)，根據(jù)“貢獻高者得”標準，促進財務(wù)資源水平提升，從而保證價值創(chuàng)造的合理性和規(guī)范性。

三、基于價值鏈的銀行管理會計優(yōu)化對策

（一）科學(xué)制定流程標準

銀行需結(jié)合實際情況，把操作流程進行標準化處理，找出各個環(huán)節(jié)要點和重要內(nèi)容，對營銷活動各個環(huán)節(jié)加以協(xié)調(diào)和分析，讓各個環(huán)節(jié)充分結(jié)合，便于銀行營銷活動順利進行，提升銀行自身競爭優(yōu)勢。結(jié)合當前金融市場發(fā)展情況來說，買方處于優(yōu)勢位置，因此，營銷環(huán)節(jié)成為了當前銀行的重要環(huán)節(jié)。銀行客戶經(jīng)理作為銀行的核心動力，但在金融產(chǎn)品市場推廣等內(nèi)容同時也存在一定價值作用，樹立銀行整體形象是銀行銷售活動順利進行的依據(jù)。所以，銀行需要對營銷活動加以科學(xué)梳理和規(guī)范，對銷售活動價值鏈中各個環(huán)節(jié)效益和成本加以進行整合和分析，從而實現(xiàn)銀行職責(zé)的科學(xué)分配，保證銀行各項金融活動順利進行，實現(xiàn)銀行整體效益的提升。

（二）加強成本動因分析

銀行需要對各項運營活動內(nèi)容加以綜合分析，對各項經(jīng)濟活動收益、成本等及時記錄，讓銀行成本控制各項信息可以及時獲取，為銀行決策人員制定各種決策提供條件。通常情況下，成本動因分析一般包含了以下幾個內(nèi)容：成本動因識別，也就是要求銀行根據(jù)“誰受益、誰負責(zé)”標準，對各項活動成本動因因素綜合分析；和銀行部門工作情況加以比較分析，找出偏差因素，從而對其進行更改；成本動因量化處理，銀行需結(jié)合各個部門人員職責(zé)分配和工作情況加以成本限制；通過對成本動因因素的分析，明確成本影響因素，實現(xiàn)價值鏈的優(yōu)化，引導(dǎo)銀行管理會計工作順利落實。

（三）量化內(nèi)部流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)

從單個機構(gòu)運行情況得知，從外獲取的收益都是機構(gòu)所得，但這種機構(gòu)所得往往是內(nèi)部價值鏈各個環(huán)節(jié)效益的總和。一個產(chǎn)品或者金融服務(wù)一般無法通過一個環(huán)節(jié)來實現(xiàn)，需經(jīng)過各個流轉(zhuǎn)環(huán)境來對產(chǎn)品或者服務(wù)進行加工處理，實現(xiàn)價值增值。所以，需科學(xué)制定運行體系，對價值鏈各個環(huán)節(jié)，結(jié)合活動技術(shù)處理要求，實現(xiàn)整體機構(gòu)所得的科學(xué)分配，且結(jié)合環(huán)境改變情況，調(diào)整和修改運行流程，之后對其進行評估。以某銀行為例，價值鏈思路在于把客戶當作基本，把產(chǎn)品當作核心，通過建設(shè)銷售渠道，由各個部門結(jié)合實際情況，在價值鏈中做出的對應(yīng)貢獻，將價值鏈管理作用充分發(fā)揮，結(jié)合各個部門職責(zé)情況做好分配工作，細化內(nèi)部流程，實現(xiàn)內(nèi)部環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。

四、結(jié)語

綜上所述，基于價值鏈背景下的銀行管理會計，可通過對銀行價值鏈整體情況的分析，對銀行運營發(fā)展加以科學(xué)規(guī)劃，增強銀行市場競爭優(yōu)勢，引導(dǎo)銀行健康發(fā)展。在優(yōu)化價值鏈管理會計方式過程中，不可過于盲目降低銀行運營成本，而應(yīng)通過對銀行價值鏈的綜合評估，對銀行發(fā)展加以長期謀劃，給銀行創(chuàng)造理想效益，實現(xiàn)銀行運營發(fā)展目標。從銀行機構(gòu)自身角度來說，由于業(yè)務(wù)特殊性，使得價值鏈以及價值鏈管理會計自身也存在一定特殊性，所以，銀行需參考價值鏈理論基于秉持因地制宜的原則，對運營管理模式進行創(chuàng)新完善，科學(xué)制定迎合銀行發(fā)展需求的價值鏈管理會計模式，從而讓銀行機構(gòu)朝著理想方向運營和發(fā)展。

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作者：李府員 單位：廈門國際銀行股份有限公司