管理會計在高校的應(yīng)用
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摘要：隨著我國高等教育體制的改革，各大高校廣泛實施擴(kuò)招政策，辦學(xué)規(guī)模迅速擴(kuò)張，資金來源也呈現(xiàn)出多元化，導(dǎo)致高校財務(wù)風(fēng)險隨之加劇，這就對新時期高校的財務(wù)工作水平提出了新的更高要求。將管理會計的相關(guān)技術(shù)工具方法有效應(yīng)用于高校的財務(wù)工作中，能大大提升高校的決策成效，優(yōu)化資源配置，提高各類資源的利用效率，有效防范財務(wù)風(fēng)險，增強(qiáng)高校的綜合競爭力。本文結(jié)合實際，闡述了管理會計在高校有效應(yīng)用的重要意義，并就管理會計工具方法在相關(guān)領(lǐng)域的應(yīng)用展開分析，而且提出管理會計在高校推廣應(yīng)用的具體策略。
關(guān)鍵詞：高校；管理會計；應(yīng)用
一、高校應(yīng)用管理會計的重要意義
管理會計是分析性會計，主要根據(jù)單位的內(nèi)部管理需要，搜集、整理、匯總財務(wù)會計提供的信息及其他內(nèi)外部相關(guān)數(shù)據(jù)資料，有機(jī)融合單位的戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財務(wù)，運(yùn)用數(shù)學(xué)和統(tǒng)計等一系列專門技術(shù)方法進(jìn)行計算、分析、報告，能在高校的預(yù)測、決策、規(guī)劃(預(yù)算)、控制和業(yè)績評價等過程中發(fā)揮出重要作用。
(一)完善高校的會計工作，提供全面的管理信息，提升核心競爭力
對現(xiàn)代高校實行科學(xué)管理，提升核心競爭力，需要大量的經(jīng)濟(jì)信息，不僅要有財務(wù)會計對外報送的資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)等方面的信息，而且要有適合高校內(nèi)部管理決策的各種信息。而管理會計與財務(wù)會計并列為會計的兩個重要分支，二者相輔相成，缺一不可。財務(wù)會計遵從會計準(zhǔn)則、會計制度，采用專門的會計程序和核算方法，對整個高校的運(yùn)營活動進(jìn)行核算，定期編制正式的會計報告，主要為高校外部的政府相關(guān)管理部門、其他投資者、開戶銀行等提供以貨幣為計量單位的會計信息，它著重反映過去，屬于“對外報告會計”、“報賬型會計”。而管理會計是“對內(nèi)報告會計”，不必全受統(tǒng)一會計規(guī)范的約束，采用會計、統(tǒng)計及其它多種方法，可以對整個高校、某個責(zé)任部門、某個責(zé)任人進(jìn)行核算；可以對運(yùn)營活動的全過程、一個階段或一方面進(jìn)行核算。管理會計可以定期或不定期地，以靈活多樣的報告形式，為高校內(nèi)部各級管理者的預(yù)測、決策、計劃、控制等提供所需要的會計信息，包括定量的、定性的，定量信息除價值單位外，還經(jīng)常采用非價值單位?，F(xiàn)代管理會計已將解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來有機(jī)統(tǒng)一起來，是“經(jīng)營型會計”。
(二)能動預(yù)測高校發(fā)展前景，直接參與科學(xué)決策，提高財務(wù)管理水平
預(yù)測、決策是現(xiàn)代管理會計最具能動作用的職能，處于核心地位。管理會計預(yù)測高校發(fā)展前景，就是按照高校的總目標(biāo)任務(wù)，充分考慮行業(yè)特質(zhì)，找出有關(guān)因素之間相互依存、相互制約的關(guān)系，建立合理的經(jīng)濟(jì)數(shù)量模型，確定有關(guān)變量在一定條件下的最優(yōu)數(shù)量關(guān)系，了解其運(yùn)動變化的規(guī)律，從而預(yù)計、推測關(guān)系高校發(fā)展的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)方案可能出現(xiàn)的結(jié)果與問題，為高校內(nèi)部各層級做出最優(yōu)的決策提供客觀、科學(xué)的依據(jù)。管理會計的決策是在科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上，搜集與決策相關(guān)的信息資料，選擇適當(dāng)?shù)姆椒ǎ嬎?、分析、比較有關(guān)的評價指標(biāo)，并從中選擇出最優(yōu)的行動方案，這也是管理會計人員能動地直接參與高?？茖W(xué)決策的過程。如年度招生計劃(專業(yè)與規(guī)模)的預(yù)測決策、固定資產(chǎn)更新改造(最佳時機(jī)和融資、投資方式)的預(yù)測決策等。正因為是在科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上作出的決策才是理性的，減少了行為動向的盲目性，它是高?？茖W(xué)編制預(yù)算、合理分配資源的基礎(chǔ)，可以有效地規(guī)避風(fēng)險，保證高校的社會效益、經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益達(dá)到最優(yōu)化。
(三)統(tǒng)籌規(guī)劃，合理預(yù)算，強(qiáng)化高校
運(yùn)營的過程控制，確保戰(zhàn)略目標(biāo)順利實現(xiàn)規(guī)劃是管理會計對高校未來(一般為3年)的人才培養(yǎng)、科學(xué)研究等進(jìn)行科學(xué)籌劃與安排，在內(nèi)容上比戰(zhàn)略目標(biāo)更為具體、明確。它要求高校在科學(xué)預(yù)測、理性決策的基礎(chǔ)上，將事先確定的有關(guān)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)合理分解落實到預(yù)算(一般為1年)的各有關(guān)具體項目中，從而有效地組織協(xié)調(diào)好高校的人、財、物各方面以及招生、教學(xué)、實習(xí)、就業(yè)等各環(huán)節(jié)的關(guān)系。管理會計的控制職能是指通過建立完備的控制系統(tǒng)，及時地對高校的日常業(yè)務(wù)活動實行嚴(yán)密地動態(tài)追蹤、檢查、管控，加強(qiáng)過程的防微杜漸，以確保預(yù)定目標(biāo)的順利實現(xiàn)，一般包括預(yù)算的落實、定額的制定、進(jìn)度的安排以及對實績的盤查、記錄，對差異的計算、分析和督促不當(dāng)行為的及時修正等。
(四)促進(jìn)高校核算成本，公正考評
內(nèi)部管理績效，充分調(diào)動積極性和增強(qiáng)創(chuàng)造力我國公立高校是提供教育服務(wù)的事業(yè)單位，資金來源主要是財政撥款與教育事業(yè)收入，一直以來未完善成本核算工作，無盈利要求。但隨著教育體制的改革和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為保證財務(wù)運(yùn)行的安全高效，高校管理者必須牢固樹立成本意識，重視成本費用的核算。管理會計在對高校進(jìn)行成本性態(tài)分析、本量利分析、敏感性分析等的基礎(chǔ)上，應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法等工具方法開展成本管理工作，在保證高校的社會效益和生態(tài)效益的前提下，實現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。管理會計通過建立起嚴(yán)密的績效考評制度、共性和個性相結(jié)合的績效考評指標(biāo)體系，運(yùn)用關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)法、平衡計分卡等工具方法，對高校開展績效管理工作，全面公正考評單位整體、內(nèi)部各部門、業(yè)務(wù)活動、個人的實績，作為高校各層級獎懲的依據(jù)，從而充分調(diào)動全體員工的積極性和增強(qiáng)價值創(chuàng)造力，促進(jìn)高校持續(xù)優(yōu)化發(fā)展。
二、管理會計在高校的主要應(yīng)用
根據(jù)管理會計相關(guān)指引的規(guī)定，高?？梢越Y(jié)合行業(yè)屬性和自身實際，在兼顧公益性和經(jīng)濟(jì)性的前提下，參照企業(yè)相關(guān)應(yīng)用指引，選擇適用的管理會計工具方法，并加快其應(yīng)用的系統(tǒng)化、集成化，以推動高校教育事業(yè)發(fā)展規(guī)劃的順利實現(xiàn)。
(一)高校的成本性態(tài)分析
成本性態(tài)分析是根據(jù)成本總額與業(yè)務(wù)量之間相互依存的關(guān)系，運(yùn)用相關(guān)技術(shù)方法，將一定業(yè)務(wù)范圍內(nèi)發(fā)生的全部成本分解為變動成本和固定成本，它是成本管理工作的基礎(chǔ)。依據(jù)成本性態(tài)，高校成本可先分為變動成本、固定成本和混合成本。在一定范圍內(nèi)，總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而相應(yīng)地發(fā)生正比例變動，單位成本卻保持不變的成本歸為變動成本，如學(xué)生實習(xí)費用、學(xué)生獎助學(xué)金；總額不隨著業(yè)務(wù)量的變動而發(fā)生變動，單位成本卻隨著業(yè)務(wù)量的增加而相對減少的成本歸為固定成本，如直線法計提的房屋折舊費；總額隨著業(yè)務(wù)量變動卻不成正比例變動的成本先歸為混合成本，再選擇高低點法、回歸分析法、合同確認(rèn)等方法，將其最終分解為變動成本和固定成本，如含基數(shù)的電話費和電費。固定成本又分為酌量型和約束型，管理當(dāng)局的決策行為能改變酌量性固定成本數(shù)額，如廣告宣傳費，高校應(yīng)精打細(xì)算、厲行節(jié)約，控制其絕對額；約束性固定成本則不受管理當(dāng)局決策行為的影響，一旦形成，短期不會有重大變動，如校舍的折舊費、在編人員的基本工資，高校可以合理擴(kuò)大招生，以充分利用基本運(yùn)行力，降低生均負(fù)擔(dān)的約束性固定成本。在高校應(yīng)合理確定各項費用的成本屬性，以便管理者采取不同的管理策略，而且這也是本量利分析、預(yù)算等工具方法準(zhǔn)確應(yīng)用的前提，但在一些相關(guān)的論文資料中可以發(fā)現(xiàn)，他們對高校的一些具體費用項目的歸類各執(zhí)一詞，相差甚遠(yuǎn)。建議國家相關(guān)部門在相應(yīng)的規(guī)范中除了對成本性態(tài)應(yīng)有一個明確的定義外，還應(yīng)有具體的劃分標(biāo)準(zhǔn)，而且盡可能羅列出高校所有的費用項目并統(tǒng)一將其歸類，以便各高校參照使用，避免各校、各人在實務(wù)操作中對概念理解不一，各執(zhí)其是，各自為政，測算出的結(jié)果大相徑庭，會計數(shù)據(jù)失去可比性，導(dǎo)致錯誤決策。
(二)高校的本量利分析
本量利分析是運(yùn)用數(shù)學(xué)模型，分析成本、利潤、業(yè)務(wù)量與單價等因素之間的依存關(guān)系，研究其變動的規(guī)律，從而為高校的預(yù)測、決策、計劃和控制等提供支持。其中，“本”是指成本，高校主指各項辦學(xué)成本(費用)；“量”指業(yè)務(wù)量，高校主指學(xué)生數(shù)；“利”指利潤，高校主指事業(yè)結(jié)余。本量利分析的基本公式為：利潤＝收入－變動成本－固定成本＝(單價－單位變動成本)×業(yè)務(wù)量－固定成本，其中的單價，在高校主指生均收入，主要是各項生均財政撥款及物價部門核定的學(xué)費、住宿費收費標(biāo)準(zhǔn)等。本量利分析可用于高校的招生決策、投融資決策和成本費用管理等。本量利分析方法一般包括盈虧平衡分析、目標(biāo)利潤分析、邊際分析、敏感性分析。其中的盈虧平衡分析(又稱保本分析)，可以用于測定保本點(利潤為零)高校應(yīng)有學(xué)生數(shù)，作為高校招生決策等的預(yù)警，只有超過保本點，高校才能盈利。我國目前對高校尚無具體的盈利目標(biāo)要求，高?？筛鶕?jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃自我確定目標(biāo)利潤，控制目標(biāo)成本水平，并運(yùn)用本量利分析模型確定保利點應(yīng)有學(xué)生數(shù)，進(jìn)而確定新學(xué)年保利點應(yīng)進(jìn)新生數(shù)，再結(jié)合歷年錄取率倒算出保利點招生計劃審報數(shù)。高校會因?qū)I(yè)不同而收費標(biāo)準(zhǔn)不同，職業(yè)院校五年高職的前三年與后兩年收費標(biāo)準(zhǔn)不同，成人教育與全日制教育的收費也不同，所以一般應(yīng)采用產(chǎn)品組合的目標(biāo)利潤分析，在服從國家相關(guān)部門統(tǒng)一管理的前提下，尋找最優(yōu)的“產(chǎn)品組合”，以實現(xiàn)最大利潤。
(三)高校的戰(zhàn)略管理
高校在制定與實施長期發(fā)展目標(biāo)、中長期的事業(yè)規(guī)劃和重大改革等過程中，可選用戰(zhàn)略地圖等工具方法。高校在設(shè)計戰(zhàn)略地圖時，應(yīng)根據(jù)高校行業(yè)屬性和自身管理需要來確定四個維度的名稱和內(nèi)容、戰(zhàn)略主題和績效指標(biāo)：在產(chǎn)出維度，要從社會效益、經(jīng)濟(jì)效益(財務(wù)層面)、生態(tài)效益等方面確定；在客戶維度，應(yīng)從學(xué)生實習(xí)和就業(yè)單位的評價等方面定位；在內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度，從創(chuàng)新優(yōu)化教育教學(xué)、學(xué)生管理、行政辦公、后勤保障等業(yè)務(wù)流程確定；在學(xué)習(xí)與成長維度，高校應(yīng)當(dāng)分析現(xiàn)有人力資源狀況，識別關(guān)鍵驅(qū)動因素，從人才培養(yǎng)與晉升、職工滿意度等方面確定。高校的戰(zhàn)略管理應(yīng)遵循目標(biāo)可行、資源匹配、責(zé)任落實、協(xié)同管理的原則。
(四)高校的預(yù)算管理
高校的預(yù)算管理是管理會計在高校內(nèi)部控制中的一種主要方法，正日益發(fā)揮出核心作用。高校在落實戰(zhàn)略規(guī)劃、編制中長期預(yù)算和年度預(yù)算時，可選擇或綜合應(yīng)用彈性預(yù)算、作業(yè)預(yù)算、零基預(yù)算和滾動預(yù)算等工具方法。高校在編制預(yù)算時，對于與業(yè)務(wù)量(如學(xué)生數(shù))關(guān)聯(lián)性大而且有定額標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)，可采用彈性預(yù)算；對于作業(yè)流程和資源消耗清晰的業(yè)務(wù)，可采用作業(yè)預(yù)算；對于預(yù)算基礎(chǔ)已發(fā)生較大變化的預(yù)算項目、新項目可采用零基預(yù)算；現(xiàn)行高校已開始編制中期財政規(guī)劃和三年滾動預(yù)算。目前，高校應(yīng)強(qiáng)化預(yù)算管理意識；利用現(xiàn)代信息技術(shù)，建立起有效的預(yù)算管理體系；編制科學(xué)合理的預(yù)算；嚴(yán)格預(yù)算的審批和調(diào)整程序；嚴(yán)格執(zhí)行既定的預(yù)算；加強(qiáng)預(yù)算管理的監(jiān)督，完善預(yù)算績效考評。
(五)高校的成本管理
成本管理是指對運(yùn)營中的成本進(jìn)行預(yù)測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核等，高校通過成本管理，在完成人才培養(yǎng)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，達(dá)成教育經(jīng)費的合理化、高效化使用。高校應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求設(shè)置會計科目，以利進(jìn)行成本核算。根據(jù)新《政府會計制度》的規(guī)定，自2019年1月1日起，高校的單位會計核算應(yīng)當(dāng)具備財務(wù)會計與預(yù)算會計雙重功能，單位預(yù)算會計核算執(zhí)行收付實現(xiàn)制，而單位財務(wù)會計核算執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，并且為了滿足成本核算需要，設(shè)立“固定資產(chǎn)折舊費”、“無形資產(chǎn)攤銷費”等科目，這就為管理會計一系列成本管理工具方法在高校的有效運(yùn)用奠定了基礎(chǔ)。高校在成本管理中可選用標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法、完全成本法等工具方法。對于經(jīng)常性項目，高?？梢罁?jù)有關(guān)政策和定員定額標(biāo)準(zhǔn)，按照高校的事業(yè)屬性對成本內(nèi)容分類分項地制定出標(biāo)準(zhǔn)成本；對于業(yè)務(wù)比較復(fù)雜、間接費用占較大比重的項目，高?？刹捎米鳂I(yè)成本法，按照“作業(yè)消耗資源，成本對象消耗作業(yè)”的成本動因邏輯進(jìn)行成本管理，避免資源浪費，消除無用作業(yè)，促進(jìn)高校各項作業(yè)改進(jìn)和流程優(yōu)化；高?？蛇\(yùn)用完全成本法核算單位整體、責(zé)任中心、主要業(yè)務(wù)活動的總成本和單位成本。
(六)高校的投融資管理
高校的投融資管理應(yīng)遵循戰(zhàn)略導(dǎo)向、價值創(chuàng)造、風(fēng)險匹配的原則。高校融資是指高校根據(jù)自身戰(zhàn)略規(guī)劃，在財政撥款、事業(yè)收入等之外選擇一定的融資方式和渠道籌集資金，比如需要按時還本付息的銀行貸款，而投資是指將資金投入營運(yùn)使用。高校在科研項目管理、學(xué)科建設(shè)、校舍的新建租用、設(shè)備的更新維修、價值評估等決策中需要從多個備選方案中選擇最優(yōu)方案，就可選用貼現(xiàn)現(xiàn)金流法、項目管理、約束資源優(yōu)化、情景分析等管理會計工具方法。貼現(xiàn)現(xiàn)金流法運(yùn)用于高校的項目投資決策和價值評估時，是通過對方案預(yù)期的各期現(xiàn)金流入、流出量按恰當(dāng)?shù)馁N現(xiàn)率在同一時點進(jìn)行貼現(xiàn)值的計算和比較，從而判斷其財務(wù)可行性，其中的貼現(xiàn)率體現(xiàn)了當(dāng)前市場貨幣時間價值和標(biāo)的風(fēng)險的回報率。對于高校的一次性項目，如一項工程、研發(fā)項目等可選用項目管理法，按照可行性研究、項目立項、項目計劃、項目實施、項目驗收和項目后評價等程序?qū)嵭?，其中項目的可行性研究要考慮技術(shù)上的可行性、經(jīng)濟(jì)上的合理性以及社會、生態(tài)效應(yīng)，高校應(yīng)根據(jù)項目的目標(biāo)、任務(wù)，科學(xué)合理編制項目預(yù)算并嚴(yán)格執(zhí)行。
(七)高校的績效管理
高校的績效管理可采用關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)法、平衡計分卡、績效棱柱模型等工具方法。在對高校整體、內(nèi)設(shè)部門、某業(yè)務(wù)活動和人員進(jìn)行績效管理時，都可采用關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)法，高?？筛鶕?jù)財政部門、主管部門的規(guī)定選用通用和共性的績效指標(biāo)體系，也可根據(jù)考評對象和要求設(shè)計個性化的指標(biāo)，包括結(jié)果類指標(biāo)和動因類指標(biāo)。在對高校整體、內(nèi)設(shè)部門、某業(yè)務(wù)活動及“戰(zhàn)略地圖法”中也可采用平衡計分卡進(jìn)行績效管理，從產(chǎn)出、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長四個維度合理設(shè)置指標(biāo)及其權(quán)重，兼顧長短期目標(biāo)、財務(wù)和非財務(wù)目標(biāo)、過程和結(jié)果指標(biāo)的平衡。規(guī)模較大的高?？蓪⑾?院)、部、處、室等內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)劃為責(zé)任中心，以各責(zé)任中心為對象，責(zé)權(quán)利相結(jié)合，進(jìn)行成本管理、預(yù)算控制、業(yè)績考評等。
(八)高校的風(fēng)險管理
高校的風(fēng)險管理可選用風(fēng)險矩陣、風(fēng)險清單等工具方法，現(xiàn)行高校的黨風(fēng)廉政建設(shè)、“三重一大”控制就可以采用。高校的風(fēng)險主要是業(yè)務(wù)中的低效、浪費和舞弊，高校應(yīng)梳理各項業(yè)務(wù)流程，確定風(fēng)險點，根據(jù)自身的風(fēng)險承受能力，分析風(fēng)險發(fā)生可能性和后果嚴(yán)重程度，確定風(fēng)險的重要性級別，選擇恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險應(yīng)對策略，將風(fēng)險控制在高?？沙惺艿姆秶畠?nèi)。高校應(yīng)構(gòu)建起風(fēng)險管理的組織架構(gòu)和風(fēng)險的識別評估、監(jiān)測預(yù)警、應(yīng)急處理、報告和考評等管理制度，采取不相容職務(wù)相分離、內(nèi)部授權(quán)審批、業(yè)務(wù)歸口管理、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護(hù)、會計控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開等具體的風(fēng)險控制手段。
三、管理會計在高校推廣應(yīng)用的策略
目前，管理會計在高校因受到內(nèi)、外部多方因素制約尚未得到廣泛應(yīng)用，社會各界應(yīng)勠力同心，加強(qiáng)高校管理會計的理論研究和推廣應(yīng)用，以促進(jìn)高校全面發(fā)展?，F(xiàn)階段應(yīng)根據(jù)實際逐步做好以下幾方面的工作：第一，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，加快高校的管理會計體系建設(shè)；第二，加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)，提升高校的管理會計應(yīng)用水平；第三，注重高?！肮芾頃嬇c財務(wù)會計”、“財務(wù)與業(yè)務(wù)”的聯(lián)動融合；第四，積極構(gòu)建面向高校管理會計的信息系統(tǒng)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的集成與共享；第五，加強(qiáng)對高校管理會計應(yīng)用的監(jiān)督和績效考評，保證管理會計報告的高效與安全。
四、結(jié)語
目前，我國公立高校的學(xué)費等事業(yè)收費執(zhí)行的是“收支兩條線”，收取的學(xué)費和住宿費等款項先要繳入“財政專戶”，然后財政根據(jù)單位年初預(yù)算數(shù)和收支進(jìn)度均衡撥款，從專戶撥回的數(shù)額才作高校財務(wù)會計的“事業(yè)收入”數(shù)，這樣往往會出現(xiàn)當(dāng)年的實際收費數(shù)與“事業(yè)收入”數(shù)據(jù)的不一致，有時還會相差較大，這在招生不穩(wěn)定的高校是常見的(如一些高職院校)，加之學(xué)年度與會計年度不同步，所以高校的管理會計在進(jìn)行相關(guān)的核算和分析中，對收入的取數(shù)及其成本費用的配比是一個值得探究的問題，另外，要注意管理會計報告與財務(wù)會計報告兩邊相關(guān)數(shù)據(jù)的比對解析。
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作者：汪雪峰 單位：黃山職業(yè)技術(shù)學(xué)院
