管理會計在會計實務(wù)中的運用

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摘要：文章以管理會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計的不同為切入點，綜合分析了管理會計在會計實務(wù)中的幾種常用工具及其應(yīng)用作用，并結(jié)合實踐經(jīng)驗提出了管理會計在實務(wù)中的應(yīng)用建議，以資參考。

關(guān)鍵詞：管理會計；財務(wù)會計；會計實務(wù)；應(yīng)用建議

一、管理會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計的不同處

歸根結(jié)底，管理會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計屬于“同根同源”的關(guān)系。首先，從出現(xiàn)的時間上來看，管理會計來源于財務(wù)會計。其次，從管理層面來講，為加強(qiáng)內(nèi)部管理，提升市場競爭地位，管理會計是會計與管理理念的結(jié)合產(chǎn)物，其涵蓋了平衡記分卡、經(jīng)濟(jì)增加值、市場增加值、全面預(yù)算制度、環(huán)境管理會計、戰(zhàn)略管理會計等多項應(yīng)用工具，有助于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，提升市場核心競爭能力，因而管理會計的管理價值明顯高于財務(wù)會計。尤其在近些年，管理會計已逐漸“自成一派”，形成理論體系，并得到了較為快速的發(fā)展。此外，從工作性質(zhì)與范圍來看，管理會計相較于傳統(tǒng)財務(wù)會計而言，可以說是一種內(nèi)部“報告會計”，其工作內(nèi)容主要是圍繞財務(wù)會計資料而進(jìn)行預(yù)測、決策、考核、管理等。換言之，相較于傳統(tǒng)財務(wù)會計“對外活動”屬性，專門“對內(nèi)開展活動”的管理會計更側(cè)重于將目光集中在對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理和經(jīng)營決策、生產(chǎn)經(jīng)營的全局利益、面向未來發(fā)展、管理經(jīng)營理念等方面。

二、管理會計在會計實務(wù)中的常用工具

隨著社會生產(chǎn)力的不斷提高，市場結(jié)構(gòu)變化日趨明顯，各行各業(yè)在追求利潤的道路上，相繼采取了一系列改革創(chuàng)新措施，力求通過規(guī)模的擴(kuò)大來實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)所帶來的效益。因此，為達(dá)到這一目的，企業(yè)在不斷強(qiáng)化自身“力量”的同時，也積極采取了合作、兼并等方式來實行強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合。一時間，如何站在宏觀視角統(tǒng)籌管理各部門的業(yè)務(wù)、活動、成本、效益等，成為了各企業(yè)推動科學(xué)化管理進(jìn)程中重點。正是基于這一發(fā)展形勢，管理會計中的先進(jìn)理念走進(jìn)了人們視角，其中一系列諸如平衡記分卡、經(jīng)濟(jì)增加值、市場增加值、全面預(yù)算制度、環(huán)境管理會計、戰(zhàn)略管理會計等管理會計工具，逐漸成為各企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理和提升市場競爭地位的常用手段。下文將例舉實務(wù)中管理會計常用工具以供參考。

（一）作業(yè)成本法

作業(yè)成本法主要是根據(jù)產(chǎn)品和服務(wù)的經(jīng)濟(jì)特性、運用經(jīng)濟(jì)學(xué)統(tǒng)計方法來抓住作業(yè)、產(chǎn)品的主要矛盾，以有區(qū)別地管理各項業(yè)務(wù)。在會計實務(wù)中，作業(yè)成本法主要是通過資源、作業(yè)消耗的因果關(guān)系，來對企業(yè)資源進(jìn)行合理的成本分配。同時，根據(jù)企業(yè)具體的作業(yè)活動耗用資源的情況，將資源耗費分配給作業(yè)；再依照成本對象消耗作業(yè)的情況，將作業(yè)成本分配給成本對象，能夠顯著降低企業(yè)運營與管理成本，提升企業(yè)的核心競爭力。

（二）平衡計分法

（BSC）平衡記分卡的合理應(yīng)用不僅能夠輔助職工考核和評估工作的開展，還能夠幫助企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)及管理人員科學(xué)制定和形成統(tǒng)籌戰(zhàn)略規(guī)劃以及規(guī)范的實施流程，是企業(yè)各項業(yè)務(wù)執(zhí)行和落實的關(guān)鍵管理工具。但實踐中，仍然有部分企業(yè)并沒有真正意義上的理解和掌握平衡積分卡“四個維度”的實際應(yīng)用程序和方法，導(dǎo)致平衡計分卡被單一、片面地列入了職工績效考核工具。與此同時，由于平衡計分卡本身存在指標(biāo)過多、各指標(biāo)的權(quán)重分配主觀性大、部分指標(biāo)量化難等問題，使得部分企業(yè)吝于對其應(yīng)用給予相應(yīng)資源和提供相應(yīng)支撐，導(dǎo)致后期工作更難以開展，從而陷入惡性循環(huán)。

（三）全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是以預(yù)測為起點，通過對企業(yè)管理運營中產(chǎn)生的物資費用、人工費用、管理費用等支出進(jìn)行預(yù)算，并編制預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計利潤表和預(yù)計現(xiàn)金流量表來反映企業(yè)在未來一定時期的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。合理運用這一工具，能夠確保企業(yè)的目標(biāo)具體化，在提高經(jīng)濟(jì)效益的同時有效節(jié)約管理成本；同時，還有助于強(qiáng)化企業(yè)的戰(zhàn)略管理能力和風(fēng)險防控管理能力。因此，相較于其他管理會計工具，全面預(yù)算管理與企業(yè)日常運營管理更為貼近，故其應(yīng)用程度更高，也更為普遍。

三、管理會計在會計實務(wù)中的積極作用

在社會市場結(jié)構(gòu)體系及制度改革的進(jìn)程中，重視并強(qiáng)化管理會計工具的實際應(yīng)用，對降低企業(yè)運營成本、催生管理創(chuàng)新意識，以及保障企業(yè)優(yōu)質(zhì)發(fā)展兼具重要的積極意義。從整體上看，管理會計在會計實務(wù)中的積極價值主要有以下幾點：第一、能夠確保會計基礎(chǔ)工作的精準(zhǔn)性，為預(yù)算數(shù)據(jù)的分析、預(yù)算方案的編制、成本費用定額及BOM標(biāo)準(zhǔn)的制定夯實基礎(chǔ)。第二、能夠清晰梳理管理流程，厘清各部門職責(zé)，為業(yè)務(wù)模型化提供決策信息，全面落實企業(yè)管理控制各項措施。第三、有助于建立內(nèi)部考評體系，建立健全預(yù)算責(zé)任考評指標(biāo)體系，提升企業(yè)管理控制整體水平。

四、管理會計在會計實務(wù)中的應(yīng)用建議

在現(xiàn)代企業(yè)管理制度改革措施的全面推行的背景下，重視并強(qiáng)化管理會計工具的實際應(yīng)用，對降低企業(yè)運營成本、催生管理創(chuàng)新意識，以及實現(xiàn)企業(yè)優(yōu)質(zhì)發(fā)展有著積極意義。對此，筆者就管理會計工具在企業(yè)會計實務(wù)中的應(yīng)用提出如下建議。1.端正對管理會計工具作用和價值的認(rèn)識。在過去，大多數(shù)企業(yè)管理更側(cè)重于對財務(wù)會計的應(yīng)用，而對管理會計的重視程度略顯不足。再加上管理者大多非出身于財務(wù)，平時忙于業(yè)務(wù)，鮮有參加相關(guān)財務(wù)的培訓(xùn)，自然對繁雜的會計報表、復(fù)雜的數(shù)據(jù)分析感覺吃力，當(dāng)碰到專業(yè)性更強(qiáng)的財務(wù)數(shù)據(jù)時更是力不從心，導(dǎo)致實踐中“重視業(yè)務(wù)而忽視行政”、“重視對外管理而疏忽內(nèi)部財務(wù)管理”等現(xiàn)象長期存在。對此，要想充分發(fā)揮管理會計工具的應(yīng)用價值，首要及時端正認(rèn)識，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行管理會計相關(guān)知識的宣傳指引，讓全體職工對管理會計工具形成清晰、明確的認(rèn)識，從而在日常工作中都能夠為管理會計工具的實踐應(yīng)用提供幫助力，將相關(guān)措施、任務(wù)落到實處。2.正確認(rèn)識管理會計工具特點，有目的地將其作用于管理實際。即，企業(yè)要根據(jù)內(nèi)外部實際情況，合理選擇相匹配、相適應(yīng)的管理會計工具，以促使其自身價值的最大化。其次，在選定管理會計工具后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行后續(xù)跟蹤記錄，及時反饋狀態(tài)，一旦出現(xiàn)原先適用環(huán)境變化，要及時對管理會計工具進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，以確保工具的應(yīng)用符合預(yù)定要求，達(dá)到預(yù)期效果。此外，還要結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀，構(gòu)建管理會計組織框架。具體地說，即在現(xiàn)有財務(wù)管理模式基礎(chǔ)上，改變傳統(tǒng)的以“財務(wù)會計”為主體的財務(wù)管理模式，實現(xiàn)由計劃經(jīng)濟(jì)體制下“報賬型模式”向市場經(jīng)濟(jì)體制下“經(jīng)營管理型模式”的轉(zhuǎn)變，建立管理會計與財務(wù)會計并行的財務(wù)管理模式，并運用管理會計學(xué)的原理和方法拓展傳統(tǒng)財務(wù)管理的內(nèi)涵。例如，將企業(yè)業(yè)務(wù)的本量利分析，內(nèi)外部風(fēng)險控制與管理，物資存貨控制等一并納入管理范圍。3.與時俱進(jìn)，建立符合現(xiàn)代化發(fā)展規(guī)律的管理會計組織形式，采取逐步引入、持續(xù)提高的漸進(jìn)模式，將管理會計逐漸融入其中。需要注意的是，在構(gòu)建和完善上述組織架構(gòu)的同時，還應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)和重視企業(yè)審計部門職能作用的發(fā)揮，建立獨立于財務(wù)部門的審計部門，確保審計工作能夠全面覆蓋企業(yè)運營管理和經(jīng)濟(jì)活動的全過程。

五、結(jié)語

管理會計作為財務(wù)會計的新分支，在新的發(fā)展形勢下逐漸成為專業(yè)領(lǐng)域的重要組成，在實踐中不僅能夠助力企業(yè)提升整體管理效率，對其經(jīng)濟(jì)效益的提升亦大有裨益。因此，各企業(yè)在日常經(jīng)營決策過程和業(yè)務(wù)活動中，應(yīng)充分利用和發(fā)揮管理會計工具價值，強(qiáng)化成本控制，以降低運營成本，實現(xiàn)人、財、物等資源的最優(yōu)化配置。

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作者:代煒戈 單位:青島仁和有限責(zé)任會計師事務(wù)所