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摘要:管理會計(jì)不僅廣泛應(yīng)用于企業(yè)中,也逐步引入行政事業(yè)單位包括公立醫(yī)院的管理中來。為了能夠進(jìn)一步充分發(fā)揮管理會計(jì)的作用,本文就如何健全管理醫(yī)院內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究,首先文章闡述了管理會計(jì)應(yīng)用于公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系的必要性,然后討論了公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系應(yīng)用管理會計(jì)的幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn),之后指出了現(xiàn)階段公立醫(yī)院在應(yīng)用管理會計(jì)過程中內(nèi)部控制制度上存在的不足,最后提出了一些建議使管理會計(jì)的作用得以充分發(fā)揮。
關(guān)鍵詞:管理會計(jì);內(nèi)部控制;公立醫(yī)院
管理會計(jì)與內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理體系中的兩個(gè)最重要的部分,既相互聯(lián)系又有各自的特點(diǎn)和作用。二者產(chǎn)生的基礎(chǔ)相同。管理會計(jì)作為現(xiàn)代會計(jì)的一大分支,是管理學(xué)和會計(jì)學(xué)的有機(jī)結(jié)合,是管理理論運(yùn)用于實(shí)際工作中的體現(xiàn),是為內(nèi)部管理者提供管理所必需的信息的最主要的方式。內(nèi)部控制的產(chǎn)生是因?yàn)閮?nèi)部管理需求,主要職能是內(nèi)部牽制,相互監(jiān)督,減少決策錯(cuò)誤,提高運(yùn)營效率,降低成本,防止產(chǎn)生資產(chǎn)流失和舞弊的現(xiàn)象。管理會計(jì)和內(nèi)部控制有著相同的方向——服務(wù)管理,從而提高管理效率,減少管理漏洞。
一、管理會計(jì)的發(fā)展
19世紀(jì)工業(yè)革命,很多國家的工業(yè)迅速發(fā)展,競爭激烈而導(dǎo)致了開源節(jié)流的熱潮,管理會計(jì)在那個(gè)時(shí)期誕生。在那樣的背景下,管理者意識到了成本控制的重要性不低于產(chǎn)品本身。再加上后來科技進(jìn)步以及跨國企業(yè)的出世,成本管控進(jìn)一步提高了地位,不斷被發(fā)展和完善。到了20世紀(jì),企業(yè)開始思考內(nèi)外部環(huán)境的影響,并由此產(chǎn)生了戰(zhàn)略管理會計(jì)。環(huán)境管理會計(jì)成為內(nèi)部控制的一個(gè)部分,內(nèi)部控制的各種元素重新有了分工合作。ChristopherD(1998)提出,企業(yè)的發(fā)展壯大就更需要管理會計(jì)的幫助,它從只考慮財(cái)務(wù)方面的決定和預(yù)估蠻蠻轉(zhuǎn)化為戰(zhàn)略更完整的方式。曾經(jīng)國內(nèi)企業(yè)相比于高度重視會計(jì)核算,對管理會計(jì)只是輕描淡寫,無論是理論上還是實(shí)際操作中都過于忽視,管理會計(jì)的真正實(shí)力和作用沒有得到展現(xiàn)。一直以來我國管理會計(jì)都是直接把國外的方法照搬過來,沒有結(jié)合我國國情,不僅實(shí)踐效果差也難以創(chuàng)新。即使是照搬過來的方法也基本只停留在理論階段,比如成本形態(tài)研究、盈虧平衡問題等等。如今,管理會計(jì)的研究比較著重于我國的具體情況,并且開始重視管理會計(jì)在內(nèi)部控制方面的影響。實(shí)踐中也有了較多的表現(xiàn)機(jī)會,從企業(yè)到事業(yè)單位,結(jié)合內(nèi)部控制,構(gòu)成了一個(gè)較為全面的內(nèi)部管理和控制體系。雖然目前的管理會計(jì)理論的研究還比較少,但是,研究在進(jìn)步,這是一個(gè)可喜的現(xiàn)象。
二、理論基礎(chǔ)
(一)行為科學(xué)的發(fā)展
行為科學(xué)主要就是工作中各個(gè)人員協(xié)調(diào)相處。包括管理者和員工要互相信任尊重,管理者不應(yīng)該過于專制,也要給員工適當(dāng)?shù)臋?quán)利來提高他們的積極性和創(chuàng)新精神。但也不能過于放任,管理者還是要定期考核監(jiān)督員工的表現(xiàn)情況,依據(jù)成果賞罰分明,不僅可以提高積極性和工作熱情,也可以保證企業(yè)的利益。為了這種機(jī)制能夠順利實(shí)施,就需要明確具體的信息條款,也就促進(jìn)了管理會計(jì)的完善進(jìn)步。
(二)組織行為學(xué)
管理會計(jì)系統(tǒng)化是離不開組織行為學(xué)的,由于包含了心理、政治、管理、社會等多方面的因素,組織行為學(xué)能夠有效地根據(jù)人們的活動(dòng)來搭建企業(yè)組織構(gòu)架,協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部關(guān)系,幫助員工更具有創(chuàng)新精神和工作積極性,使企業(yè)的人力資源利用率更高,企業(yè)自然發(fā)展得更好。組織行為學(xué)認(rèn)為動(dòng)機(jī)決定了人類活動(dòng)和表現(xiàn),而動(dòng)機(jī)是因?yàn)樾枨?,所以人的積極性來源于需求,包括生理、心理、物質(zhì)、文化等多方面的。企業(yè)就要思考這些來建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制,有效引導(dǎo)正確的行為。這其中就需要管理會計(jì)從組織行為學(xué)中獲益。
三、管理會計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系
(一)管理會計(jì)、內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)會計(jì)三者之間不可分離
內(nèi)部控制保證了財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠,管理會計(jì)必須要精準(zhǔn)的會計(jì)數(shù)據(jù)作為參考。管理會計(jì)和內(nèi)部控制可以幫助運(yùn)營計(jì)劃的成功,內(nèi)部控制可以對企業(yè)資產(chǎn)更好的管控管理,減小風(fēng)險(xiǎn)性,給管理會計(jì)打下有利基礎(chǔ)。管理會計(jì)和內(nèi)部控制都是幫助資源優(yōu)化配置的有力武器,雖然在實(shí)踐中方法不太一樣,但目標(biāo)和對象都是一致的。管理會計(jì)的進(jìn)步和優(yōu)化都是把內(nèi)部控制作為前提的,會計(jì)信息真實(shí)可靠是必需的。公立醫(yī)院的內(nèi)部控制和管理會計(jì)就是出于把醫(yī)院的盈利提升帷幕的一種方式,所以在管理會計(jì)制定時(shí)就要把內(nèi)部控制制度結(jié)合起來思考。
(二)管理會計(jì)與醫(yī)院責(zé)任
管理會計(jì)中包含了責(zé)任會計(jì),是把責(zé)任中心作為重點(diǎn),權(quán)利、責(zé)任、利益三要素都統(tǒng)一,再把信息綜合處置,用責(zé)任考核的方式來管理的一種內(nèi)部控制制度。責(zé)任會計(jì)在公立醫(yī)院的應(yīng)用中,主要以各部門包括門診部門設(shè)立為責(zé)任中心,依照部門的權(quán)利責(zé)任來考核。這種方式能夠相對降低一些問題的產(chǎn)生,內(nèi)部控制的效率有所提升。
(三)管理會計(jì)與醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理
和別的機(jī)構(gòu)一樣,醫(yī)院內(nèi)部控制也十分重視風(fēng)險(xiǎn)管理,要想持續(xù)發(fā)展長久經(jīng)營下去就必須控制風(fēng)險(xiǎn)。管理會計(jì)幫助醫(yī)院加大了對風(fēng)險(xiǎn)管理的重視,管理者可以預(yù)先了解風(fēng)險(xiǎn)所在,然后尋找應(yīng)對的方法來盡可能降低風(fēng)險(xiǎn),減小損失。
四、管理會計(jì)在公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理的情況
由于公立醫(yī)院管理會計(jì)專業(yè)人才匱乏,管理會計(jì)的妥善應(yīng)用存在一定難度。本文總結(jié)出現(xiàn)階段公立醫(yī)院在應(yīng)用管理會計(jì)過程中存在的幾點(diǎn)不足:
(一)人員的內(nèi)部控制意識需要進(jìn)步
管理會計(jì)的應(yīng)用離不開人員內(nèi)部控制思想的提高。假如人員保持著傳統(tǒng)死板的觀念,就很難高效高質(zhì)運(yùn)用管理會計(jì)。即使很多公立醫(yī)院的管理等體制已經(jīng)開始慢慢轉(zhuǎn)變,但還是過于傳統(tǒng),依然老一套的只考慮多收錢,不考慮效益或責(zé)任。在會議商討的過程中,沒有進(jìn)行積極有效的討論,只是走走形式流程,不但浪費(fèi)時(shí)間,效果也不佳。更有一些人員不愿意適應(yīng)新制度,仍然使用老辦法來進(jìn)行工作,管理會計(jì)的作用被浪費(fèi)忽視。同時(shí)由于公立醫(yī)院的內(nèi)部控制體系的構(gòu)建缺乏科學(xué)性指導(dǎo),目前醫(yī)院的內(nèi)部控制體系不適應(yīng)公立醫(yī)院必備的管理模式,不利于管理會計(jì)的控制。目前存在的這些模式在會計(jì)管理上不能發(fā)揮大的作用,大部分只是馬后炮,十分死板而不能科學(xué)進(jìn)行事先預(yù)估和控制的方法,管理會計(jì)的預(yù)定目標(biāo)很難達(dá)到。
(二)管理會計(jì)的理論及實(shí)操需要進(jìn)步和優(yōu)化
30多年的引進(jìn)歷史只是在企業(yè)中推行了管理會計(jì)的應(yīng)用,而我國公立醫(yī)院不斷進(jìn)行體制改革,存在一定特殊性,很多理論知識和實(shí)踐指導(dǎo)都不能適應(yīng)于公立醫(yī)院。現(xiàn)階段公立醫(yī)院即使開始接受了管理會計(jì),但在理論和實(shí)踐中都還是存在很多問題,不夠系統(tǒng)不夠高效率,管理會計(jì)的作用沒有得到充分的利用。
(三)管理會計(jì)人員的素質(zhì)欠缺
據(jù)悉,2015年我國有1600萬人從事會計(jì)工作,包括534萬在行政事業(yè)單位工作的。有部分人覺得這534萬人僅僅在乎表面而沒有考慮動(dòng)態(tài)情況,有事就向管理者匯報(bào)但從不參與決定。這種理論雖然有點(diǎn)絕對,但也反映了一些會計(jì)從業(yè)人員知識欠缺,不愿學(xué)習(xí)新知識,對自己的工作只走形式,一味推卸責(zé)任,不僅不能提供有質(zhì)量的幫助,還會拉低管理會計(jì)的質(zhì)量。并且,很多醫(yī)院都不會重視對會計(jì)人員知識的更新培訓(xùn),也就無法更好地發(fā)展管理會計(jì)。
五、建議
搭設(shè)一條基于風(fēng)險(xiǎn)控制的主線。管理會計(jì)師一種內(nèi)部管理信息體系,在運(yùn)營過程中,根據(jù)控制和決定的路線,努力完成計(jì)劃。按照預(yù)算計(jì)劃的實(shí)施水平和內(nèi)部控制情況,結(jié)合財(cái)務(wù)水平和報(bào)表數(shù)據(jù),注意風(fēng)險(xiǎn),各部門相互配合,改善流程控制,實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院內(nèi)部管理目標(biāo)。以人才隊(duì)伍建設(shè)和建立財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為中心的大數(shù)據(jù)庫,更方便及時(shí)了解公立醫(yī)院的運(yùn)行情況。內(nèi)部控制和管理會計(jì)都需要財(cái)務(wù)人員的專業(yè)幫助。公立醫(yī)院通過組織財(cái)務(wù)人員參加管理會計(jì)方面的理論培訓(xùn),提高他們的管理會計(jì)水平,能夠不斷提高財(cái)務(wù)人員的整體業(yè)務(wù)水平,更好地運(yùn)用管理會計(jì)來加強(qiáng)內(nèi)部控制。第一,要有一套科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度。公立醫(yī)院在監(jiān)理內(nèi)部控制制度是要以《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》作為基本,考慮預(yù)算和風(fēng)險(xiǎn)管理等方面,綜合制定,并把責(zé)任制落實(shí)到個(gè)人。第二,要強(qiáng)化人員的內(nèi)部控制理念,改掉老舊的觀念,可以進(jìn)行一些活動(dòng)宣傳來提高人員的意識和積極性。構(gòu)建全面預(yù)算平臺以及信息系統(tǒng)與傳遞平臺,增強(qiáng)內(nèi)部控制工作者的素質(zhì)和知識水平,要按時(shí)對人員進(jìn)行培訓(xùn)和教育,讓內(nèi)控人員有管理會計(jì)的知識體系。醫(yī)院不僅要選擇適當(dāng)學(xué)歷的人才來保證其專業(yè)性,還要考慮到工作人員的素質(zhì)和品德。并且醫(yī)院要持續(xù)地對他們進(jìn)行新知識的培訓(xùn),保證工作人員能夠與時(shí)俱進(jìn)。還有,醫(yī)院可以讓一些專業(yè)人士進(jìn)行實(shí)踐指導(dǎo),提高管理會計(jì)和內(nèi)部控制的質(zhì)量,醫(yī)院發(fā)展就會更穩(wěn)定持久。
參考文獻(xiàn):
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作者:何婷 單位:杭州市富陽區(qū)衛(wèi)生和計(jì)劃生育局