對公路工程結算中涉稅問題處理方式

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摘要：隨著社會經濟的不斷發展，建筑施工行業也到了更大的發展空間，但是由于其自身具備的一些特點，導致在結算納稅方面出現了較多的問題，本文就對公路工程結算中遇到的涉稅進行了分析，并對其處理方式進行了探討。

關鍵詞：公路工程；結算；涉稅問題；處理方式

一、公路工程企業在涉稅方面存在的問題

1.會計信息失真，納稅申報的信息缺乏真實性

由于公路工程企業在項目結束之前，要進行項目資金的結算申報納稅，但是目前，大多數公路工程企業在進行此項工作時，向稅務機關提供的會計報表中的信息缺乏真實性，極大的降低了數據信息的準確度。如營業收入額沒有按照規定的標準進行結算，成本管理比較混亂，尤其在完工結算時，一些費用的分割標準比較模糊。

2.公路工程企業在將項目進行分包轉包時不夠規范

公路工程企業在項目立項、中標時，沒有及時向稅務機關提供相應的材料，導致稅務機關對項目的情況沒有及時掌握，不能確定工程的進度，尤其是一些分包工程，缺乏規范性，極大的增加了掌控管理的難度。

3.各類發票的使用缺乏規范性

公路工程企業沒有按照稅務征納管理的規定進行工程中憑票收款、憑票付款等，存在僅憑收據收取了工程款、歸集成本的現象，導致在發票的使用上缺乏了規范性。

4.日常監控缺位，納稅評估、核稽工作不到位

公路工程所涉及的范圍比較廣，尤其是一些交通不便的工程，缺乏完整的規劃立項手續，導致其向稅務機關提供的信息缺乏真實性，或者有的公路工程根本就不能向稅務機關提供相應的工程信息，使得稅務機關不能有效的對項目進行監督，導致工程稅源監控出現了缺位。還有一些公路工程，其在核算方式上，大都是以一個工程項目單獨就建賬核算，但是對于跨地區的項目，卻在一定程度上阻礙了納稅評估、核稽工作的順利進行。

二、加強公路工程企業涉稅問題管理的建議

1.嚴格執行納稅申報制度進行納稅申報

公路工程企業在進行納稅申報時，需要嚴格按照《營業稅改征增值稅試點實施辦法》中的相關要求來執行，結合施工項目的工程進度與收款情況，以月、季度為單位對公路工程的營業收入、成本、費用、結算利潤等進行核算，并對其流程進行簡化，進而提高稅務部門對稅源的有效控制。如不能對項目核算進行區分，則施工企業應在稅務機關的指示下，以工程進度情況為依據進行核定計算。

2.對分包轉包的程序進行規范

公路工程企業還要加強對工程項目的直接管理，如存在分包、轉包等部分，則需要從一開始的招標、開工等就要介入到工程的管理中，將各承包合同、采購合同等及時存檔，并要求施工方定期向其提供工程進度、款項的收取情況等。如有必要，還可派駐專門的管理人員進行跟蹤管理，以便隨時掌握工程進度。

3.對各類票據的使用進行規范

公路工程企業要對貨幣資金的核算過程進行嚴格的區分，如“預收款”、“結算款”等，同時還要嚴格執行憑票收款、憑票付款的規章制度。將“結算款”的部分要嚴格按照收取款項進行入賬，并及時檢查和確認。另外，公路工程企業還應對自身納稅申報的信息進行評估，尤其要關注“在建工程”、“工程物資”、“工程施工”等科目的變化情況，并在項目出入賬方面嚴格執行發票管理制度。

4.加強日常監控，加大納稅評估、稽查的力度

在日常監管中，對于稅務機關來說，積極的參與到公路工程企業涉稅問題的管理中是非常有必要的，這也能夠強化公路工程企業外部的監督管理。稅務機關先要評估企業在近幾年的經營狀況、所繳納的稅費情況、稅費繳納前后企業的經營情況、對稅源的影響因素、國家稅務政策的變動情況、以及企業的其他情況等。然后與當地的征關稅收部門進行配合，將各部門得到的信息進行融合，并以融合的結果為依據，對具有代表性的公路工程企業進行調研，掌握其稅收負擔率，然后重點對負擔率以下的企業進行實地稽查和稅務稽查，提高稅收執法的公信度，以納稅人依法納稅的遵從度。

三、案例分析

1.公路工程項目背景

某公路工程企業與發包商簽訂了350萬的造價合同，工程的完工進度需要按照實際發生的成本累計額占合同預計成本的比例來計算。本工程從2016年1月開工，預計2016年11月完工，預計成本270萬元。

2.賬務處理

(1)實際發生成本借：工程施工-合同成本-明細科目：260萬元貸：原材料(包括材料費、人工費等詳細科目)：260萬元(2)已經結算的工程價款借：應收賬款-公路工程項目名稱：350萬元貸：工程結算：350萬元(3)收到工程款借：銀行存款(銀行名稱)：330萬元貸：應收賬款(具體工程項目)：330萬元(4)確認收入、成本、毛利潤借：主營業務成本：260萬元工程施工-(合同毛利潤)：90萬元貸：主經營業務收入：350萬元3.對本次案例的收入、成本、金額等進行分析在本案例的稅務處理中，嚴格按照權責發生制原則進行了項目工程各款項的確認，結果顯示，主營業務成本與當期實際發生的工程施工成本金額一致，并且本次案例涉及到的會計準則和所得稅法律法規在原則、時間、方法、金額等方面均一致。

四、結語

目前，隨著市場競爭力的增強，公路工程企業在其職能上也進行了轉變，不再單純的承接一些施工任務，為需要的企業提供勞務作業，有很多公路工程企業也自行開發起了一些其他的建筑項目，這些也都在一定程度上增加了公路工程企業在涉稅方面的復雜程度，為了保證公路工程企業能夠得到更好的經濟效益和社會效益，就要加強對公路工程結算中涉及到的稅務問題的分析，加強對其的管理，避免違反稅收征管法律法規以及相關條例事件的發生。

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作者：劉宇雄 單位：廣東晶通公路工程建設集團有限公司