注冊會計師服務山西經濟發展分析

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近年來，山西省注冊會計師行業深入實施行業發展戰略，改革完善行業監管制度，行業發展取得新成果。但是，隨著經濟改革進程的不斷推進，提升全省注冊會計師行業服務經濟發展的價值與能力成為必要。

一、改善執業環境，維護行業秩序

一是轉變政府職能，減少行政干預，打破市場壁壘；加強廉政建設，嚴厲打擊腐敗行為。清理整頓經濟鑒證類社會中介機構，真正切斷政府部門與會計師事務所的利益聯系。加快政府職能轉變，擺正政府和市場的關系。二是強化行業自律，提升執業質量和社會公信。行業自律不僅包括注冊會計師個人和會計事務所的自律，而且含包括行業協會自身的自律。注冊會計師應學會按審計準則和制度嚴格要求自己，管理自己，嚴于律己，忠于職守；會計師事務所按照國家和行業的規定，建立和完善內部質量控制體系并嚴格組織實施，規范事務所的管理；注冊會計師協會作為事務所和注冊會計師的管理、監督者，建立和完善行業自律監管體制和相關管理制度并保證有效貫徹實施。同時要加強行業培訓教育，強化會計師事務所和注冊會計師執業質量監管，保護社會公眾的利益。三是從嚴制定和修改法規，引入刑事制裁和民事賠償機制，使法規具有一定的威懾力；加大執法力度，提高注冊會計師違規成本；建立對信息使用人的民事賠償機制，事務所一旦提供虛假審計報告信息，對信息使用人造成嚴重損失，要使其對信息使用人作出經濟賠償。在這方面，我國已有首例判賠案例，2006年7月31日對曾引起證券市場軒然大波的湖北生態農業股份有限公司造假案的判決，為民事賠償開了好頭，在實際中要大力推廣，總結經驗，將這一機制真正推行實施，以此杜絕注冊會計師違法違紀的發生。四是完善會計誠信體系，嚴把會計信息質量關。第一，建立和完善會計誠信法律機制，在《會計法》和《注冊會計師法》的基礎上明確政府管理部門、會計師事務所、企業、單位負責人和會計從業人員的具體法律責任和行政職責。第二，注協將項目檢查與系統風險檢查相結合，將質量監管與資格管理相結合，堵塞漏洞。嚴格執行注冊會計師年檢制度，完善事務所內部治理機制和管理制度，增強事務所經營管理的透明度。第三，大力宣傳行業誠信典型，發揮典型示范帶動作用，宣傳行業核心價值理念和社會功能，增強社會認同。五是繼續實行防偽標識制度，實行動態監管，維護各市場主體利益。改進和完善防偽標識系統，動態監管各事務所業務承接、開展和報告出具情況，有效緩解事務所因壓價、低價收費造成的審計程序嚴重缺失所帶來的執業風險，提高職業質量。

二、加強會計師事務所的內部治理

一是完善事務所組織形式。除了有限責任制和合伙制，積極引入有限責任合伙制的組織形式，以此來進一步降低會計師事務所開展審計工作中的審計風險，同時在進一步降低合伙人的償債負擔等問題的基礎上，還能夠有效規避一股獨大現象的發生，提升事務所的核心競爭力與綜合實力，推動會計師事務所的健康有效穩定發展。二是建立高效的內部管理機制。進一步完善組織機構以及員工職權議事規則等方面的制度規定，會計師事務所根據自身情況設置機構，確定權力機構、執行機構以及監督制約機構對注冊會計師出具的審計報告進行審核與監督控制，進一步規避審計工作中的重大錯報漏報等審計風險的發生與存在。對于事務所內部的重大決議采取投票否決制度進行決定，有效降低會計師事務所的經營管理風險，提高內部治理能力以及內部治理水平。三是優化股權結構。會計師事務所內部的股權結構進一步分散化，有效規避一股獨大，有助于進一步提高會計師事務所的經營決策的科學性和專業性，避免經營決策的極端性以及盲目性。四是建立健全激勵約束機制。完善薪酬考核標準，進一步完善薪酬考核制度，提高會計師事務所內部職工之間工作的透明度，有助于提高注冊會計師的工作熱情以及工作的積極性，從而增強審計能力，提升審計水平。同時有效的激勵約束機制能夠進一步降低注冊會計師的逆向選擇等不•正當行為的發生，有效規避注冊會計師由于利益誘惑等原因而出現道德缺失、職業道德素養低等問題的發生，監督約束注冊會計師的不正當行為，避免釀成重大的審計風險。五是加強事務所文化建設。良好的文化能保證事務所在發展中按照公司的戰略發展和目標經營，也體現了公司的競爭力。原永安國際會計師事務所經過上百年的積淀，建立了獨特且內涵豐富的會計師事務所文化，將分布在世界各地的幾十萬員工凝聚在一起，提供優質的全球服務，確保了競爭優勢。我國的會計師事務所起步較晚，還有很多中小型事務所處在生存階段，有意識建設事務所文化的不多，對事務所文化建設還沒有提到日程。為加強事務所的內部治理，提高競爭力，各事務所應結合自己的實際情況，建設各具特色的會計師事務所文化。

三、改變注冊會計師審計的委托方式

一是對公司制企業，全面引入和完善獨立董事、中小股東代表及債權人代表制度。在公司治理結構中成立由獨立董事、董事、中小股東代表和債權人代表（參與）組成的審計委員會，代表所有者來決定會計師事務所的聘用、解聘及報酬，公司按規定承擔審計費用。獨立董事在公司中由于不擔任除董事以外的其他職務，能保證獨立客觀判斷；中小股東代表由于不參與公司管理，代表的是公司眾多中小所有者的利益。公司的合法經營和規范運作既是他們的希望，也是保護其合法權益不受損害的基礎；債權人雖然不是所有者，但是公司的資信和興衰同他們又有著密切的關系，他們同樣有權要求公司規范經營，提供真實財務信息，以保護他們的債權權益。這樣由獨立董事、董事、中小股東代表和債權人代表組成的審計委員會，在公司治理結構中會牽制董事，監督公司規范經營的重任。這種制度安排，使審計關系恢復了平衡，切斷了審計人與被審計人的經濟聯系，對提高注冊會計師審計的獨立性，保證注冊會計師的客觀公正性，提高公司信息披露的真實性、公允性，增加公司信息披露的透明度，保護中小股東和債權人權益以及督促公司規范運作方面有著重要意義。二是對非公司制企業，實行外部首位審計信息使用人委托制度。對非公司制企業，可由外部首位審計信息使用人決定會計師事務所的聘用、解聘和報酬等事宜，審計費用由被審查企業承擔。比如企業的會計報表審計、審閱，由主管財政部門擔任委托人；企業稅金交納情況審計，由稅務機關擔任委托人；企業的貸款審計，由銀行或其他債權人擔任委托人；企業的經濟案件鑒定，由國家審計機關或其他國家機關擔任委托人等。委托人支付給會計師事務所的審計費用，可以以審計費、審閱費、檢查費、審核費、驗證費、鑒定費等名義從被審計單位收取。這種審計委托人的改變，使審計關系得到了均衡，維護了民間審計的獨立性，使他們能正常發揮權力，促使被審計單位規范經營，保護所有審計信息使用人的合法權益。因此，可以說是一舉數得，是目前較為理想的策略。三是特定項目的審計，實行政府購買。所謂“政府購買公共服務”，就是“政府花錢買服務”，政府購買注冊會計師服務中，事務所作為受托方，按照合同約定派出注冊會計師對政府指定的被服務單位執業，向政府收取服務費。作為委托方的政府，委托事務所對指定單位提供審計服務和非審計服務，政府按照合同約定支付服務費。在整個過程中，事務所作為受托方履行合同約定，為政府提供專業服務，對被服務單位配合注冊會計師執業；政府部門作為委托方，支付服務費。這種委托方（付費方）與被服務單位相分離的委托方式，使委托方、受托方和被審單位三方獨立。同時，將原本由政府或者事業單位承擔的公共服務有償轉交給社會組織、企事業單位，有利于節約政府提供公共服務的成本，提高服務效率。值得慶幸的是，目前，政府購買已在我省取得一定的進展，“十三五”期間，政府購買會得到大力發展。

四、優化行業規模結構，實行事務所分級管理

應當以市場需求為導向，通過扶持、引導、整合等手段，逐步形成大中小會計師事務所協調發展的合理布局，即推進大型會計師事務所做大做強、支持中型會計師事務所做精做專、引導小型會計師事務所規范發展，優化行業規模結構，實行事務所分級管理。按照事務所的經營規模、專業服務能力、服務質量、注冊會計師數量等實際情況，結合行業發展規劃和近幾年的發展趨勢，可以將事務所劃分為三類，即A類（大型事務所），B類（中型事務所），C類（小微型事務所）三類，再此基礎上，進一步細分。大型事務所：規模和人員在省內位居前10位，能夠承接證券業務、金融企業和特大型及大型國企相關業務，在近三年內，年度收入規模達到1000萬元以上，注冊會計師人數達到30人以上，以山西會計審計服務的中高端市場為主，并向區外拓展和延伸業務領域。中型事務所：中型事務所規模和人員排名在省內名列前30位，能承做證券業務以外的大中型企事業單位及金融企業的審計及相關業務，在近三年內，年收入達到500萬元以上，注冊會計師人數達到10人以上，在省內有一定的知名度，以所在市會計審計服務的中高端市場為主，向所在的市以外的地區拓展和福射業務領域。小型事務所：除上述大中型事務所以外的其它事務所均屬于此類所。這類事務所主要承做驗資，記賬以及小型企業的審計、財務顧問、咨詢服務等業務，在近三內，年收入一般達不到500萬元，注冊會計師人數一般在10人以下。這類事務所為縣區經濟建設提供會計審計相關服務，并向所在地區的周邊縣區延伸和滲透業務。通過分級分類管理，來實現會計師事務所的快速升級，以達到分級分類管理的目標定位。

五、探索服務需求，拓展服務領域

一是行業協會的舉措。注協要加強對事務所拓展新業務的研究和指導，協調政府部門出臺各類財稅支持和獎勵措施，為事務所拓展新業務提供法律和政策支持。積極組織開展對新業務的類型執業要求和開發途徑等新業務拓展理論研究，總結和推廣新業務拓展的實踐經驗，積極組織開展新業務的試點工作，通過分類試點，實現重點突破整體推進。針對性地開展專業人才培訓，提高注冊會計師對新業務的執行能力，為事務所拓展新業務提供人才儲備和培養服務。根據新業務的專業特點和屬性，相應調整和完善監管重點及監管方式，以加強對新業務的執業質量監管，確保新業務的執業水平和服務質量。二是事務所的舉措。事務所要樹立營銷理念，注重品牌建設，以最終形成支持自身長遠可持續發展的市場優勢與核心競爭力。事務所應積極開展與新業務拓展相關的專業研究，加緊建立和完善新業務流程和質量控制體系，規范服務標準，積極開發案例，建立與企業行業專家的專業合作機制，為新業務拓展提供技術支持。事務所應結合本所新業務拓展戰略制定人才培養和儲備方案，加大培訓投入，逐步改善注冊會計師過于偏重會計審計稅務等知識能力結構不合理的現狀，加強對注冊會計師核心能力的培育和發展，具備一定規模的事務所還可以創辦自己的人才搖籃，通過與有關院校的合作，開展訂單式人才培養，建立產學研一條龍的人才教育培養機制，為新業務拓展提供人才保障。

六、加強隊伍建設，提升注冊會計師行業執業能力

一是提升注冊會計師的執業能力。會計師事務所是注冊會計師隊伍建設的直接載體，應當定期進行職業能力和業務培訓學習，不斷提高理論水平和專業知識；利用已有服務領域進行“細化”和“深化”專業骨干的專業方向，不斷提升專業技能和專業素養，從而打造出每個事務所的核心團隊。二是提高注冊會計師執業道德水平。一方面，多種形式開展注冊會計師職業道德教育，使注冊會計師從思想上得到認識，心靈上得到震撼，時刻保持應有的職業謹慎和品質，將其時時落實到行動。另一方面，應建立注冊會計師職業道德教育和考核方面的制度，對注冊會計師職業道德培訓、教育進行規范，并將制度真正落到實處。三是培養高端人才，提升服務價值。根據山西經濟轉型發展的需要，研究制定相關措施，大力推進注冊會計師行業高端人才建設。首先，要研究建立注冊會計師行業高端人才評價標準。對諸如：注冊會計師行業高端人才應該具備什么樣的知識結構？應該具備什么樣的能力？相應的職責是什么？這一系列問題都有待研究和解決。財政部門應會同行業協會，盡快研究制定一套注冊會計師人才能力框架、知識體系和評價體系，從而明確注冊會計師高端人才的認定、選拔和任用。其次，多渠道、多方合作，培養優秀人才。財政部門在舉辦現有的EMBA暨會計領軍人才班的基礎上,繼續以合作方式舉辦如MPACC等高端培訓班以及和財經類大學定向合辦CPA方向的學歷班,既為山西省注冊會計師行業源源不斷地提供優秀的后續人才,又可提升全省注冊會計師的整體素質。再次，針對我省高端人才流失的現象，通過制度、專業、事業、待遇、感情等留人措施,來留住和穩定高素質人才。借鑒其他省（市）的經驗，制定獎勵措施，加強政策引導。尤其是加大對行業高端新業務復合型人才的培養和經費投入；對在注冊會計師后備人才教育、高端人才培養、實習基地建設等方面作出突出貢獻的高等院校進行獎勵；對在人才培養投入、高端人才引進、行業實習基地建設、營造良好就業環境等方面表現突出的會計師事務所進行獎勵；對考取相應國內、國際注冊會計師資質并積極服務于我省注冊會計師行業的注冊會計師進行獎勵；對在開展行業理論研究、提升業務技能等方面成績突出的單位和個人進行獎勵。

作者：鄭紅梅 賈俊耀 單位：山西省財政稅務專科學校