道具行業公司中彈性預算的應用

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摘要：預算是一項重要的管理工具，能為預算期間公司的經濟活動指明方向，合理分配公司資源，設定科學的考核標準，為公司正確決策提供有力的依據。道具行業由于行業本身的特殊性，年度業務量起伏變動極大，一般行業采用的固定預算方法難以發揮預算工作在道具行業公司管理中應有的作用。為了提升道具行業公司預算管理水平，本文對彈性預算管理模式在道具行業公司中的應用展開研究，嘗試分析彈性預算管理模式應用過程中存在的挑戰，以及應對這些挑戰的方法。

關鍵詞：彈性預算；道具行業公司；績效考核

由于管理水平的限制，目前道具行業公司大多采用固定預算管理模式進行預算管理，但道具行業競爭激烈，客戶集中度很高，有些客戶甚至占了一家道具公司一半以上的年銷售額，一旦與這種主要客戶的業務合作有所變動，或者取得了新的大客戶，均會對道具公司的業績產生重大影響，假如采用固定預算管理辦法，將導致預算數據的可用性不高。彈性預算管理模式可以根據情況設定多種業務量水平，對應多種預算關系，對道具行業特點有著先天的適應性，可以增強道具公司預算的適配性和科學性，有助于更好地實現公司的發展計劃。

一、道具行業公司預算工作中存在的問題

（一）道具行業公司預算管理基礎薄弱在道具公司的實際工作中，由于行業的特殊性，毛利較高，管理團隊主要關注營業收入，客戶一般為實力雄厚的集團公司或擁有知名品牌的大公司，經營現金流也比較穩定，所以道具公司管理層對預算工作不夠重視，預算管理意識不強烈。道具公司缺乏專業的預算管理人員，各業務部門忙于本身的工作，沒有參與足夠的預算培訓。管理上的不重視，專業人才的缺乏，導致道具公司沒有完善的預算管理工作體系。

（二）道具行業公司現行預算管理不科學、適用性差道具行業普遍采用較為簡單的固定預算管理模式，固定預算辦法的優勢是簡單，易于編制，對公司管理水平要求不高，但有著諸多弱點。由于市場變化萬千，不論是年度業務量，還是月度業務量，一般而言均與預算的業務量相差較大，這使得固定預算當初設定的業務水平難以與公司的實際業務相匹配，不利于公司對資源的合理調配，也無法對公司各業務部門的預算執行情況進行科學的、有效的考核及評價。道具公司的客戶集中度比較高，客戶的變動對公司業績的影響非常巨大，這也導致固定預算模式對道具公司的適應性進一步降低。在固定預算管理模式下，為了實現不合理的銷售預算，公司需要提前準備較多的資源，一旦公司的實際業績并未達到預期，將導致公司資源的極大浪費。道具公司預算缺乏有效的考評與監督機制，財務預算管理執行不到位。或者雖然有了相應的預算，但由于預算數據不具備科學性和適應性，公司相關部門并不認可預算數據，甚至抵制預算數據作為考評和監督的依據，預算最終流于形式。［1］

（三）道具行業公司預算工作效率低下目前，道具公司編制預算多數采用Excel表格，由于涉及的數據較多，數據之間也需要設置相關的邏輯關系，表格多，假如采用常規的辦法編制預算報表，編制效率非常低下。道具公司預算管理工作執行能力不足。由于缺乏專業的預算工作人員，沒有設置專門的機構執行預算工作，道具公司的預算工作能力欠缺，執行效率不高。道具公司預算數據在編制過程中受到管理者預期目標及管理習慣的影響巨大，多數采用固定預算的管理模式，同時數據更新也不及時，導致道具公司預算工作與實際業務工作嚴重脫節，預算工作無法充分發揮作用，預算實際執行的效率與效果不佳。

（四）預算不能及時反映道具行業公司的實際情況預算工作不論在編制過程中，還是在追蹤預算執行情況和進行預算執行結果的評價過程中，均需要大量的數據作為支撐，采用彈性預算方法之后，需要對多種不同業務量水平進行預算編制，進一步擴大了對數據的需求，彈性預算的編制工作量加倍增加。在具體的工作中，彈性預算需要在全面預算的基礎上與零基預算相結合，彈性預算也需要根據實際情況，一個季度，甚至一個月就對不同業務量水平，及彈性預算的各個構成要素的合理性更新一次，導致預算對數據的需求量更大。但由于道具公司信息建設落后，缺乏完善的信息化系統支持，無法采用先進的技術手段提供數據支持，而采用傳統的數據收集和處理方式不能及時反應道具公司的預算實際執行情況。［2］

二、道具行業公司預算工作的對策及建議

（一）建設完善的預算工作體系優秀的預算可以高效的調配公司的各種資源，節約公司成本，是公司行為的準繩，公司應當從戰略的高度重視預算工作，加強預算工作基礎建設。建立一支高素質的預算團隊，提升預算人員的素質，提升會計人員、各部門管理者及業務骨干的預算意識、預算工作能力，加強整個預算相關人員的預算知識培訓。同時完善預算管理制度，特別需要完善預算執行績效考核制度，將預算數據的執行力度作為衡量日常工作的標準之一。道具公司在設置預算執行考核指標時，考核指標的數量不應過多，以三到五個為宜，前三個指標作為核心指標。以下數據可供參考，當預算考核指標為四個時，前三個考核指標占比不應低于90%；當預算考核指標為五個時，前三個考核指標占比不宜低于80%，以確保預算考核指標重點突出，具有科學的引導力。［3］

（二）實施彈性預算，做好道具行業公司預算工作道具行業公司應采用彈性預算作為預算的管理模式。道具公司以項目類型的業務為主，單個項目、單個客戶的金額較大，但客戶或者項目存在較大的不確定性，容易受外部環境變化的影響，公司的業務水平大起大落的可能性極高，彈性預算恰好是根據業務量的不同而設定多種業務量水平的預算管理方式，對道具公司具有很好的適應性。同時，由于公司業務水平大起大落的可能性極高，業務水平數據跨度較大，可比其他行業公司多設置兩檔業務量水平，以便更準確地確定業務量與變動成本之間的關聯關系。道具公司可根據每個客戶的特點，按客戶單獨設置彈性預算構成因素之間的邏輯關系。由于道具公司客戶集中度非常高，客戶數量一般不會超過20個，單個客戶金額較大，每個客戶的特點各不相同，有的側重于設計和個性化，強調每個店都有不同的風格，這種客戶一般人工費耗用較多；而另一種客戶強調每家店均應風格統一，這種客戶材料耗費較高，而人工成本占比較低，按客戶單獨設置彈性預算構成因素之間的邏輯關系可以更科學的確定人工工時及材料耗用量，從而更合理的確定變動成本與業務量之間的邏輯關系。道具公司需考慮外協成本因素。道具行業月度之間業務水平相差極大，每年業務量大約集中在3到5個月的期間內。同時由于業務以項目型居多，一旦成功獲得業務，公司有限的自有業務能力難以滿足突然暴增的業務需求。而公司也不宜一直處于高水平業務準備狀態，因為這樣將導致公司的運營成本非常高，所以道具公司需要考慮外協公司的業務量供應能力，這要求道具公司衡量本身維持一定生產能力的成本與利用外協公司的成本之間的關聯關系。［4］道具行業的彈性預算應與零基預算相結合，以便控制固定成本。彈性預算方法按成本習性區分為變動成本和固定成本，并以本、量、利之間的依存關系為依據。這個特點使得彈性預算對變動成本的預算數據可以較為準確的預測，但忽視固定成本預算的合理性。在公司的成本控制中，固定成本也是非常重要的一部分，固定開支過大，將導致公司的負擔非常重，甚至壓垮公司。而零基預算管理辦法對每一項業務的合理性、必要性均進行分析，可以擺脫歷史數據的限制，修正包含固定成本在內的不合理的費用支出。因此，變動成本以彈性預算為主，對重點的固定成本支出以零基預算辦法確定，彈性預算與零基預算兩者相結合能使得道具公司的預算工作更科學。［5］

（三）提升道具行業公司預算工作效率一般的公司在編制預算的過程中，都會大量用到Excel，恰當地使用一些合適的Excel技能，能夠提高預算編制的工作效率。其中方案管理器是一個非常好的工具，能夠減少預算報表的數量，同時操作簡單。方案管理器可以設定多種業務量水平預算數據，也可以設置彈性預算各種因素之間不同的關聯關系和具體的比例、比值，這樣一份預算報表就能解決多種業務量水平和不同關聯關系預算方案的編制。預算工作可以與各部門日常實際工作中使用的管理表格相結合，這樣既可以及時獲取各部門的日常數據，又可以降低預算關聯部門編制預算，更新預算執行情況的工作量，特別是在一些信息系統不完善的公司，與各部門日常管理報表相結合，能使得預算編制及執行效率大為提升。

（四）完善信息化建設，提升預算工作實際效益如前所述，預算實際工作中需要大量的數據為預算編制，預算數據跟蹤，預算執行情況考核等提供支持，否則預算工作不僅效率低下，且預算不能及時反映公司的實際情況，導致預算與實際相脫節，最終預算流于形式。在當今信息化時代，如果能完善公司的信息化建設，就能為預算工作提供相應的數據支持，提升預算工作的實際效益。在信息化建設的過程中需關注在設置會計科目時與預算相關聯的會計科目應保持一致或者具有邏輯關系，以方便收集數據，這樣可以提高預算工作的效率，把信息化與先進的預算管理理念相結合，也有助于提升預算工作的實際效益。

三、結語

道具行業越來越認識到提升公司內部管理的重要性，彈性預算作為道具行業公司管理一個有效的工具，能為未來短則一年，長則三到五年的規劃和實際落地提供引導作用，為預算期間公司的經濟活動指明方向。彈性預算可以應對市場多變的情況，可以根據公司經營活動趨勢合理分配公司資源，設定科學考核標準，引導公司做出正確的決策，最終幫助公司實現發展戰略。

參考文獻

［1］顧中林，王洪海，吳茂富.EXCEL方案管理器在彈性預算中的應用［J］.中國管理信息化，2018（7）.

［2］韓榮.預算管理在企業中的應用研究［J］.財會學習，2020（27）.

［3］姜濤.項目型企業管理會計應用初探——以彈性預算為例［J］.當代會計，2020（2）.

［4］周凌云.滾動預算在企業資金預算管理中的應用研究——以A企業為例［J］.中國市場，2020（33）.

［5］陳國娥.滾動預算在企業成本預算管理中的應用分析［J］.營銷界，2020（42）.

作者：黃由順 單位：上海示圖裝飾工程有限公司